案例：A企業(yè)2021年8月安排全日制學(xué)歷教育在校生李夢(mèng)嬌實(shí)習(xí)，當(dāng)月支付3000元實(shí)習(xí)報(bào)酬。
問題：1、A企業(yè)支付給李夢(mèng)嬌的實(shí)習(xí)報(bào)酬屬于工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬?
2、A企業(yè)如何為李夢(mèng)嬌的實(shí)習(xí)酬金申報(bào)個(gè)稅?
3、A企業(yè)是否需要為李夢(mèng)嬌繳納城鎮(zhèn)職工社會(huì)保險(xiǎn)?
4、A企業(yè)為李夢(mèng)嬌支付的報(bào)酬是否需憑借發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除?
一、A企業(yè)為李夢(mèng)嬌支付的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬，不屬于工資薪金。
《關(guān)于貫徹執(zhí)行勞動(dòng)法若干問題的意見》(勞部發(fā)【1995】第309號(hào)文)第12條明確規(guī)定：在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工儉學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。
根據(jù)上述規(guī)定，A企業(yè)與李夢(mèng)嬌之間不屬于勞動(dòng)關(guān)系，李夢(mèng)嬌不屬于A企業(yè)員工，所支付的實(shí)習(xí)報(bào)酬不屬于工資薪金，屬于勞務(wù)報(bào)酬。
二、A企業(yè)應(yīng)如何為李夢(mèng)嬌的實(shí)習(xí)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅?
《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國家稅務(wù)總局公告【2020】第13號(hào))第二條規(guī)定：正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。具體申報(bào)方法如下：
1、A企業(yè)在填寫李夢(mèng)嬌的“任職受雇從業(yè)信息”時(shí)，應(yīng)選擇“實(shí)習(xí)學(xué)生(全日制學(xué)歷教育)”選項(xiàng)，如圖：
2、申報(bào)個(gè)稅時(shí)，應(yīng)通過“勞務(wù)報(bào)酬(報(bào)銷營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人、其他連續(xù)勞務(wù))”選項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)，如圖：
3、不考慮李夢(mèng)嬌本人的專項(xiàng)附加扣除，A企業(yè)9月份申報(bào)其個(gè)稅時(shí)，應(yīng)稅金額為0元【=3000-600(勞務(wù)報(bào)酬成本=3000×20%)-5000(累計(jì)減除費(fèi)用)】。
注：a、全日制學(xué)歷教育學(xué)生的實(shí)習(xí)報(bào)酬，不征收增值稅(這個(gè)問題純屬光光哥的個(gè)人理解，沒有找到文件支持)。
b、全日制學(xué)歷教育的學(xué)生實(shí)習(xí)的報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。
c、累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。
三、A企業(yè)不需要為李夢(mèng)嬌繳納城鎮(zhèn)職工社會(huì)保險(xiǎn)。
根據(jù)(勞部發(fā)【1995】309號(hào)文)的規(guī)定，李夢(mèng)嬌作為全日制學(xué)歷教育的大學(xué)生參加實(shí)習(xí)，不視為就業(yè)，不認(rèn)定為A企業(yè)的職工。A企業(yè)無需為其繳納城鎮(zhèn)職工社會(huì)保險(xiǎn)。
四、A企業(yè)為李夢(mèng)嬌支付的報(bào)酬無需憑借發(fā)票即可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第15號(hào))第一條“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！咎崾尽緱l中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定廢止】
根據(jù)文件規(guī)定，A企業(yè)為李夢(mèng)嬌支付的實(shí)習(xí)報(bào)酬，雖然在個(gè)稅申報(bào)時(shí)，按照“勞務(wù)報(bào)酬”進(jìn)行申報(bào)，但在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，可以確認(rèn)為工資薪金及職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定稅前扣除，無需憑借發(fā)票。
這個(gè)規(guī)定完美解決了全日制學(xué)歷教育學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬的稅前扣除憑證難題，也在一定程度上佐證了光光哥認(rèn)為的全日制學(xué)歷教育學(xué)生的實(shí)習(xí)報(bào)酬不征收增值稅的判斷。
總結(jié)：參加實(shí)習(xí)的全日制學(xué)歷教育學(xué)生與實(shí)習(xí)企業(yè)的關(guān)系不屬于勞動(dòng)關(guān)系，實(shí)習(xí)企業(yè)無需為其繳納城鎮(zhèn)職工社會(huì)保險(xiǎn);實(shí)習(xí)企業(yè)為其支付的實(shí)習(xí)報(bào)酬，扣繳個(gè)稅時(shí)，按照全日制學(xué)歷教育學(xué)生的實(shí)習(xí)酬金的特殊個(gè)稅政策進(jìn)行扣繳申報(bào)，不以工資薪金收入申報(bào);實(shí)習(xí)企業(yè)為其支付的實(shí)習(xí)報(bào)酬，雖然屬于勞務(wù)報(bào)酬，但可以以工資薪金的名義稅前扣除，且可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2008年9月的解答——
實(shí)習(xí)生報(bào)酬的涉稅問題
問題：企業(yè)招用實(shí)習(xí)生(有大專生，還有中專生)發(fā)給他們的報(bào)酬是否可直接根據(jù)發(fā)放明細(xì)表直接入企業(yè)成本，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是按工資繳納個(gè)所稅還是按勞務(wù)報(bào)酬繳個(gè)所稅。這些實(shí)習(xí)生如果是與企業(yè)簽定協(xié)議或合同，發(fā)放報(bào)酬是否可列支，按工資繳納個(gè)所稅如;實(shí)習(xí)生和企業(yè)沒的簽定協(xié)議或合同應(yīng)如何列支，納稅;如果企業(yè)與學(xué)校之間有協(xié)議，應(yīng)如何列支，納個(gè)所稅。
答復(fù)：企業(yè)所得稅管理處：根據(jù)轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》的通知(大國稅發(fā)[2007]127號(hào))的規(guī)定，接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，未簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或簽訂期限在三年以下的，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬不得企業(yè)所得稅前扣除。
實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，稅前扣除限額為人均每月1，600元，即企業(yè)實(shí)際支付的人均實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于上述限額標(biāo)準(zhǔn)的，按照限額扣除;企業(yè)實(shí)際支付的人均實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于上述限額標(biāo)準(zhǔn)，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。
自2007年7月1日起，對(duì)我市企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付;未以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
在沒有新的規(guī)定前，暫按以上規(guī)定執(zhí)行。
個(gè)人所得稅管理處：企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定同實(shí)習(xí)生簽訂合同。只要受雇者與用人單位存在事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，且合同期間受雇者在用人單位全日制工作，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的收入按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
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