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勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅的詳細(xì)計(jì)算及在校大學(xué)生勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅問(wèn)題

2023.09.26 山西

公司支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)應(yīng)該預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)是按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳，每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

即收入小于4000元時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入-800

收入大于4000元時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%）

年度終了后，納稅人匯總工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得的全年收入額，減去全年的費(fèi)用和扣除，得出應(yīng)納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款的過(guò)程。

02

納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)應(yīng)該繳納的稅款

首先應(yīng)去稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用發(fā)票，繳納增值稅及附加稅。

按2023年政策：增值稅1%、城建稅按照增值稅的7%、教育費(fèi)附加按照增值稅的3%、地方教育附加按照增值稅的2%、優(yōu)惠減半合計(jì)為：增值稅的6%

合計(jì)稅負(fù)是：1.06%

例小王取得10000元的勞務(wù)報(bào)酬，需繳納:

增值稅=1000/(1+1%)*1%=99元，

城建等附加稅優(yōu)惠后：99*6%=5.94元。

代開(kāi)發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。

其次支付單位取得勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票，支付費(fèi)用后，申報(bào)代扣代繳個(gè)稅

（10000-99-5.94）*（1-20%）*20%=1583.21元

這樣，本來(lái)小王應(yīng)該取得10000元報(bào)酬，扣除增值稅及附加費(fèi)后到手9895.06元。

支付單位代扣代繳的個(gè)稅1583.21元，由于納稅主體是小王，所以這部分稅款不得在企業(yè)所得稅前扣除，支付單位匯算清繳時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增。

備注：如果單位想代付稅款能在所得稅稅前扣除，可以把合同中的勞務(wù)費(fèi)用金額換算成包含個(gè)稅的金額。

次年小王個(gè)稅匯算清繳時(shí)，小王的勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金合并綜合所得，多退少補(bǔ)。

03

幾個(gè)特殊的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅計(jì)算問(wèn)題

1.小王勞務(wù)報(bào)酬是800元，因?yàn)闇p除費(fèi)用最低800，稅款是0，但不代表不用申報(bào)。

2.如果公司一個(gè)月內(nèi)多次支付給小王勞務(wù)報(bào)酬，針對(duì)同一項(xiàng)目所產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該合并計(jì)算個(gè)稅。

例：小王在同一公司取得5次勞務(wù)報(bào)酬，每次費(fèi)用都是700元，則公司應(yīng)該合并計(jì)算預(yù)扣個(gè)稅。

當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬：700*5=3500元。

應(yīng)扣繳稅額=（3500-800）*20%=540元

3.關(guān)于在校大學(xué)生勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅核算

（1）如果小王是全日制在校學(xué)生，7月實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬4000元，扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月勞務(wù)報(bào)酬扣除5000元減除費(fèi)用后無(wú)需預(yù)繳稅款。

（2）如果小王取得勞務(wù)報(bào)酬7000元，則小王7月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅

[（7000-7000*20%）-5000]*3%=18元

如果他年內(nèi)再無(wú)其他綜合所得，也無(wú)需辦理年度匯算退稅。

（3）同樣是實(shí)習(xí)生小張一名準(zhǔn)大學(xué)生，即高中剛畢業(yè)，7月利用暑假期間取得勞務(wù)報(bào)酬4000元，扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬交納個(gè)稅：

（4000-800）*20%=640元

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》，完善了個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法。

公告規(guī)定，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

延伸：對(duì)于新入職的畢業(yè)大學(xué)生，上面公告規(guī)定，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除從年初開(kāi)始計(jì)算的累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）。

比如，大學(xué)生小李今年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放7月工資、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費(fèi)用35000元（7個(gè)月×5000元/月）。

政策素材來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)局

作為一名財(cái)務(wù)人

干到哪兒學(xué)到哪兒

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