最近文件雖多，但是總結(jié)讀文件也有偷懶的嫌疑~~文件先放一放，寫篇閑言稅語吧~ 去年在寫《【閑言“稅”語】為什么新車“落地價”比報價高好多？》和年末解讀財稅【2017】90號關(guān)于客運(yùn)企業(yè)退票費(fèi)的時候提到了違約金，答應(yīng)了找機(jī)會跟大家說說違約金的幾種情況以及所涉及的增值稅價外費(fèi)用的問題，咱今天就把這坑給填了~
首先咱們先來看看什么是價外費(fèi)用：
增值稅暫行條例是這么說的：
第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額
從這一句話可以得出如下結(jié)論：
1、價外費(fèi)用是銷售額的組成部分；
2、一旦判定為價外費(fèi)用，則對其就要計提增值稅，且稅率與“全部價款”的稅率，也就是主體業(yè)務(wù)本身的稅率一致。
那么到底什么是價外費(fèi)用？
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：
第十二條 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
看起來這段話像是列舉式，但結(jié)尾又補(bǔ)了一句“以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)”，這么一兜底，意思就是“雖沒提到，但性質(zhì)一樣的也是價外費(fèi)用?！?/p>
所謂“性質(zhì)一樣”先放一邊一會說，上面提到的這些費(fèi)用就一定是價外費(fèi)用么？也不全是，是要有前提條件的，也就是上面所謂“性質(zhì)一樣”。這個前提條件就是“價外向購買方收取”。比如今天要舉的例子“違約金”，就不全是價外費(fèi)用。
除了上面提到的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的價外費(fèi)用的定義，營改增之后，在營改增的綱領(lǐng)性文件財稅【2016】36號文中也再次出現(xiàn)，適用于營改增過來的業(yè)務(wù)，表述得更加簡練：
第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。
沒有進(jìn)行列舉，簡單了很多。
這兩個定義雖然一個適用于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，一個適用于營改增業(yè)務(wù)，但同樣提到了條件“價外收取”，二者是一致的。
可能有親要說了，這幾個字就是條件？沒錯！這四個字隱含了兩個條件，而且是同時滿足：
1：“價外”強(qiáng)調(diào)伴隨性，這筆錢是伴隨著主體業(yè)務(wù)發(fā)生而產(chǎn)生的。沒有“價”為先，何談“外”？所以主體業(yè)務(wù)必須發(fā)生；
2：“收取”強(qiáng)調(diào)方向性，既然是說增值稅的文件，這句話顯然是站在作為納稅人的銷方角度來說的。那么這筆錢應(yīng)該是與主體業(yè)務(wù)的價款支付方向一致的，也就是由購方流向銷方！反了的話這個條件就不成立~
定義、條件咱都說了，那么是不是滿足條件就是價外費(fèi)用呢?
也不是，有排除項(xiàng)：
首先看下增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的表述：
.....下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
營改增36號文
......但不包括以下項(xiàng)目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
以上列舉的這些情況都符合我們上面說的兩個條件，但是總局規(guī)定這些是例外，無需按價外費(fèi)用繳稅。
以上列舉的這些情況都符合我們上面說的兩個條件，但是總局規(guī)定這些是例外，無需按價外費(fèi)用繳稅。
總結(jié)下排除掉的項(xiàng)目，主要兩種：
1、替國家代收的費(fèi)用，比如上面提到的消費(fèi)稅、車購稅、牌照費(fèi)、政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；
2、替別人收取的，代收代付事項(xiàng)。這個判斷就要滿足三個條件，
一，以第三方的名義收；
二、第三方也就是委托方開發(fā)票；
三、發(fā)票開給并交付購買方。
好啦，到此我們把價外費(fèi)用的理論基礎(chǔ)說完了，下面就用這些理論基礎(chǔ)實(shí)際分析一下違約金吧！
所謂違約金是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢。性質(zhì)上來講補(bǔ)償多與懲罰。
日常工作當(dāng)中違約的情況有很多種，今天我們舉三個例子來分辨下：
案例背景
房產(chǎn)公司A與建筑公司B分別是合同的甲乙兩方，簽訂了一項(xiàng)建筑服務(wù)合同，合同金額1000萬。工期為2018年1月1日至2019年6月30日。適用增值稅稅率為11%。
合同中有如下三個違約條款：
1、甲方如若未能在2018年1月1日前騰空施工場地，導(dǎo)致乙方無法如期進(jìn)場，使開工時間延后，應(yīng)按每日萬分之一的標(biāo)準(zhǔn)向乙方支付違約金。
2、由于乙方原因，導(dǎo)致工程無法在2019年6月30日前驗(yàn)收完畢導(dǎo)致工程延期的，應(yīng)按每日萬分之一的標(biāo)準(zhǔn)向甲方支付違約金。
3、單方終止履行合同，應(yīng)按合同金額的10%向另一方支付違約金。
下面咱們分別討論上面三種違約金是否屬于價外費(fèi)用。
違約情況1
答案是屬于！
因?yàn)椋紫茸鳛榻灰字黧w的建筑服務(wù)還是繼續(xù)提供了，也就是主導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)生了；同時違約金的支付方向跟工程款的方向一致，由甲方支付給乙方，是滿足上面我們總結(jié)的兩個條件的，且不屬于總局規(guī)定的排除情況。那么這5000就是價外費(fèi)用，要繳納增值稅了！
這個違約金增值稅交多少呢？
稅率跟主體建筑服務(wù)是一樣的，11%。5000元是加稅合計數(shù)，那么乙方應(yīng)該計提的增值稅為5000÷（1+11%）×11%=495.5元
這種情況下，甲方支付的違約金在企業(yè)所得稅前扣除的原始憑證就應(yīng)當(dāng)是增值稅發(fā)票，而不是收據(jù)這類“白條”！甚至可以索取增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)椴粚儆诓辉试S開具增值稅專用發(fā)票的范圍！
思考：開票的話稅收分類編碼應(yīng)該怎么選呢？
本鷹認(rèn)為，在目前的編碼中并不存在“價外費(fèi)用”或“違約金”之類的編碼，那么考慮到金三的比對原則，安全起見，編碼與主導(dǎo)業(yè)務(wù)的編碼一致，比如本例中就選建筑服務(wù)?；蛘咧苯优c工程款合并開在一行不單獨(dú)反映也可。
違約情況2
答案是不屬于價外費(fèi)用！
原因：雖然主體業(yè)務(wù)也發(fā)生，但支付方向是由乙向甲，不滿足我們上面說的“方向性”判斷條件，所以不屬于價外費(fèi)用，甲方不用計提增值稅，自然也就開不了發(fā)票。
乙方在所得稅前扣除時的原始憑證就是甲方開具的收據(jù)和合同。
值得注意的是，這種情況甲方仍需向乙方支付工程款1000萬元，跟這個違約金是兩回事。資金流上可以合為一筆，打款999萬給乙方，但乙方是要正常給甲方開具1000萬發(fā)票，不能開具999萬。也不能先開1000萬在紅沖1萬，因?yàn)閷儆趦r外費(fèi)用，而不是開具紅字發(fā)票的情況，紅沖的話稅就交少了。
嫌收錢收少了，稅交多了，嫌麻煩，嫌不劃算，那合同違約條款就別這么簽唄~
當(dāng)然，上面都是嚴(yán)格按照法規(guī)操作?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中直接開999萬的、開1000萬沖1萬的情況比比皆是，也沒見被查~~
違約情況3
答案，大家應(yīng)該會判斷了吧?？纯磧蓚€條件都符合不。明顯第一個條件就不符合，因?yàn)橹黧w業(yè)務(wù)都沒發(fā)生~所以不屬于價外費(fèi)用，乙方收錢后不需要計提銷項(xiàng)稅額，開收據(jù)就好了~
這也是為什么在解讀90號文時對“退票費(fèi)”繳稅有些微詞的原因~~流轉(zhuǎn)稅不能看收錢、錢多就交啊~~是有原則的~再說了還有所得稅托底呢~~
好啦，今天要說的就這么多，各位親參照上面價外費(fèi)用的判斷條件，看看自己家業(yè)務(wù)有沒有滿足的，該繳稅繳稅，該要票要票吧~
周末愉快~
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