《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：
1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
2.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
3.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
4.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
【注意事項】
1.加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
2.適用加計抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額?？杉佑嫷譁p的進項稅額還包括2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票注明的稅額、2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣的前期購買不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等。
【申報表填寫】
1.《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
納稅人發(fā)生加計抵減的，應(yīng)先填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）——“加計抵減情況”，申報系統(tǒng)能根據(jù)加計抵減情況、抵減前的應(yīng)納稅額自動計算抵減后的應(yīng)納稅額。
2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》
對于適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進行填報。具體公式如下：
主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”- “實際抵減額”。
主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
【會計處理】
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)按照《增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬；
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按當(dāng)期可抵減加計抵減額全額貸記“其他收益”科目。
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
另未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬。
加計抵減輔助賬（僅供參考，無強制要求）
【案例1】（以下案例素材來自廣東稅務(wù)資料）
某A企業(yè)為一般納稅人，從事法律咨詢，符合進項稅額加計抵減條件并已提交《適用加計抵減政策的聲明》， 2019年4月所屬期無加計抵減期末余額，5月所屬期銷項稅額50萬元，進項稅額20萬元，本期沒有進項轉(zhuǎn)出。
抵減前的應(yīng)納稅額=500,000-200,000=300,000元
加計抵減本期發(fā)生額=200,000×10%=20,000元
加計抵減本期可抵減額=0+20,000-0=20,000元 <抵減前的應(yīng)納稅額300,000元,因此，加計抵減本期實際抵減額=20,000元
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額-加計抵減本期實際抵減額=500,000-200,000-20,000=280,000元
【賬務(wù)處理】
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 300,000
貸：銀行存款 280,000
其他收益 20,000
【申報表填寫】
1.填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：
第6行“一般項目加計抵減額計算”第2列“本期發(fā)生額”應(yīng)填寫20,000元，第4列“本期可抵減額”應(yīng)填寫20,000元，第5列“本期實際抵減額”應(yīng)填寫20,000元,期末余額為0。
二、加計抵減情況
序號
加計抵減項目
期初余額
本期發(fā)生額
本期調(diào)減額
本期可抵減額
本期實際抵減額
期末余額
1
2
3
4=1+2-3
5
6=4-5
6
一般項目加計抵減額計算
0
20,000
0
20,000
20,000
0
7
即征即退項目加計抵減額計算
8
合計
0
20,000
0
20,000
20,000
0
2. 填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》 ：
“一般項目”“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”應(yīng)填寫500,000元，第12欄“進項稅額”應(yīng)填寫200,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應(yīng)填寫200,000元，抵減本期實際抵減額20,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫280,000元。
稅款計算
銷項稅額
11
500,000
進項稅額
12
200,000
上期留抵稅額
13
進項稅額轉(zhuǎn)出
14
免、抵、退應(yīng)退稅額
15
按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額
16
應(yīng)抵扣稅額合計
17=12+13-14-15+16
200,000
實際抵扣稅額
18（如17<11，則為17，否則為11）
200,000
應(yīng)納稅額
19=11-18
280,000
期末留抵稅額
20=17-18
【案例2】
某A企業(yè)為一般納稅人，符合進項稅額加計抵減條件，從事餐飲業(yè)，2019年4月所屬期無加計抵減期末余額，2019年5月所屬期銷項稅額60萬元，進項稅額55萬元，本期沒有進項轉(zhuǎn)出。
抵減前的應(yīng)納稅額=600，000-550，000=50,000元
加計抵減本期發(fā)生額=550,000×10%=55,000元
加計抵減本期可抵減額=0+55,000-0=55,000元>抵減前的應(yīng)納稅額50,000元
因此，加計抵減本期實際抵減額=50,000元
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額-加計抵減本期實際抵減額=600,000-550,000-50,000=0元
加計抵減期末余額=加計抵減本期可抵減額-加計抵減本期實際抵減額=55,000-50,000=5,000元
【賬務(wù)處理】
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 50,000
貸：其他收益 50,000
未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額5,000元，結(jié)轉(zhuǎn)到2019年6月所屬期“上期末加計抵減額余額”不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬。
【申報表填寫】
1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
第6行“一般項目加計抵減額計算”第2列“本期發(fā)生額”應(yīng)填寫55,000元，第4列“本期可抵減額”應(yīng)填寫55,000元，第5列“本期實際抵減額”應(yīng)填寫50,000元，第6列“期末余額”應(yīng)填寫5,000元。
二、加計抵減情況
序號
加計抵減項目
期初余額
本期發(fā)生額
本期調(diào)減額
本期可抵減額
本期實際抵減額
期末余額
1
2
3
4=1+2-3
5
6=4-5
6
一般項目加計抵減額計算
0
55,000
0
55,000
50,000
5,000
7
即征即退項目加計抵減額計算
8
合計
0
55,000
0
55,000
50,000
5,000
2. 填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》 ：
“一般項目”“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”應(yīng)填寫600,000元，第12欄“進項稅額”應(yīng)填寫550,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應(yīng)填寫550,000元，抵減本期實際抵減額50,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫0元。
稅款計算
銷項稅額
11
600,000
進項稅額
12
550,000
上期留抵稅額
13
進項稅額轉(zhuǎn)出
14
免、抵、退應(yīng)退稅額
15
按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額
16
應(yīng)抵扣稅額合計
17=12+13-14-15+16
550,000
實際抵扣稅額
18（如17<11，則為17，否則為11）
550,000
應(yīng)納稅額
19=11-18
0
期末留抵稅額
20=17-18
【案例3】
某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年5月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元。其中前期已抵扣并加計抵減的一批加熱設(shè)備轉(zhuǎn)用于職工福利，進項稅額20萬。上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減余額5萬元。
加計抵減本期發(fā)生額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=100×10%=10萬元
加計抵減本期調(diào)減額=當(dāng)期轉(zhuǎn)出進項稅額×10%=20×10%=2萬元
加計抵減額本期可抵減額=上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=5+10-2=13萬元
抵減前的應(yīng)納稅額=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）=120-（100-20）=40萬元
加計抵減本期可抵減額13萬元<抵減前的應(yīng)納稅額40萬元
因此，本期實際抵減額等于13萬元
應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-本期實際抵減額=40-13=27萬元
【賬務(wù)處理】
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 40萬元
貸：銀行存款 27萬元
其他收益 13萬元
【申報表填寫】
1. 填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）：
企業(yè)不得抵扣進項稅額為200,000元，2019年5月所屬期填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第15欄,計算得出第13欄。
二、進項稅額轉(zhuǎn)出額
項目
欄次
稅額
本期進項稅額轉(zhuǎn)出額
13=14至23之和
200,000
其中：免稅項目用
14
集體福利、個人消費
15
200,000
非正常損失
16
簡易計稅方法征稅項目用
17
免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額
18
納稅檢查調(diào)減進項稅額
19
紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額
20
上期留抵稅額抵減欠稅
21
上期留抵稅額退稅
22
其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形
23
2.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：
將上期末加計抵減額余額5萬元填入“期初余額”，當(dāng)期計提加計抵減額10萬元填入“本期發(fā)生額”，2萬元填入“本期調(diào)減額”?！氨酒诳傻譁p額”應(yīng)填寫13萬元， “實際抵減額”等于“本期可抵減額”13萬元。
二、加計抵減情況
序號
加計抵減項目
期初余額
本期發(fā)生額
本期調(diào)減額
本期可抵減額
本期實際抵減額
期末余額
1
2
3
4=1+2-3
5
6=4-5
6
一般項目加計抵減額計算
50,000
100,000
20,000
130,000
130,000
0
7
即征即退項目加計抵減額計算
8
合計
50,000
100,000
20,000
130,000
130,000
0
3.填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》：
“一般項目”“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”應(yīng)填寫1,200,000元，第12欄“進項稅額”應(yīng)填寫1,000,000元，第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”填寫200,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應(yīng)填寫800,000元，抵減本期實際抵減額130,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫270,000元。
稅款計算
銷項稅額
11
1,200,000
進項稅額
12
1,000,000
上期留抵稅額
13
進項稅額轉(zhuǎn)出
14
200,000
免、抵、退應(yīng)退稅額
15
按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額
16
應(yīng)抵扣稅額合計
17=12+13-14-15+16
800,000
實際抵扣稅額
18（如17<11，則為17，否則為11）
800,000
應(yīng)納稅額
19=11-18
270,000
期末留抵稅額
20=17-18
