根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
此處分包款的定義稅收政策并未解釋，部分省市曾經(jīng)有口徑如安徽省國家稅務局 《建筑業(yè)營改增問題解答》（五） ：
「22.財稅〔2016〕36號文的附件2中“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”所稱的“分包款”，是指工程分包、勞務分包、設計分包還是材料分包？
答：分包僅指建筑服務稅目注釋范圍內(nèi)的應稅服務?！?/span>
按此答復，總包方可以差額扣除的分包款，必須是分包方開具的編碼簡稱為「建筑服務」的發(fā)票。
從建筑法規(guī)來看，分包可以分成勞務分包和專業(yè)分包，對于勞務分包，開具發(fā)票對應編碼簡稱均為「建筑服務」，差額扣除不存在任何障礙；對于專業(yè)分包，需要具體情況具體分析。
根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（住建部令第19號）的規(guī)定，本辦法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。
從業(yè)務構(gòu)成上看，專業(yè)分包除了需要向發(fā)包方提供人工勞務服務外，還同時伴隨向業(yè)主銷售對應的貨物，如鋼結(jié)構(gòu)件、門窗、幕墻、防水、消防、電梯、空調(diào)等。
2017年11號公告發(fā)布以前，專業(yè)分包稅目的確定唯一標準是財稅〔2016〕36號文附件一第40條。也就是說，如果是建安企業(yè)銷售上述貨物同時提供建筑服務，應當將人工和材料貨物一起按照建筑服務繳納增值稅，總包單位取得此類發(fā)票，符合差額扣除的條件；如果是工商企業(yè)銷售上述貨物同時提供建筑服務，應當將人工和材料貨物一起按照銷售貨物繳納增值稅，總包單位是無法差額扣除的。
2017年11號公告以及2018年42號公告發(fā)布以后，銷售自產(chǎn)貨物（機器設備）同時提供建筑服務，必須分開核算，分開選擇稅目開票，這樣，專業(yè)分包單位開出的發(fā)票就會出現(xiàn)兩個稅目，一個是貨物，一個是建筑服務。
征管實踐中，除湖北、江蘇、青島三地外，其他地方稅務機關不允許建筑企業(yè)扣除支付給分包方的材料貨物款，這顯然是歷史的倒退。
此次，2019年31號公告第七條明確，「納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用?！?/strong>
這個規(guī)定不是從發(fā)票開具的類型上來定義分包款，而是把總包方支付給分包方的全部價款和價外費用都當做分包款，相當于只要分包交了增值稅，總包都可以差額扣除，大大放寬了分包款可以差額扣除的范圍，對建筑企業(yè)屬于大利好。
當然，根據(jù)現(xiàn)行政策的規(guī)定，無論對方如何繳納稅款，如何開具發(fā)票，要想差額扣除，必須要取得合規(guī)憑證。
除了建筑服務適用簡易計稅方法計稅可以差額以外，納稅人跨地級行政區(qū)預繳增值稅，也可以差額扣除分包款，此處的分包款是否可以同范圍擴大呢？您認為呢？
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