在2007年3月，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）表決通過(guò)并于2008年1月1日起施行，這結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的“分制”時(shí)代，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國(guó)稅制改革的里程碑。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分了解新稅法的主要變化，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。本文就此進(jìn)行一些探討。
企業(yè)所得稅納稅籌劃釋義
（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化或經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種方法和手段。企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收重要來(lái)源，2006年全國(guó)企業(yè)所得稅收入達(dá)到了7080.7億元，占當(dāng)年稅收收入總額的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國(guó)家和政府鼓勵(lì)和支持。
（二）企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅納稅籌劃，對(duì)完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識(shí)都有重要意義。成功的企業(yè)所得稅納稅籌劃往往能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)減輕，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，又能使政府賦予稅法法規(guī)中的立法意圖得以實(shí)現(xiàn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，對(duì)政府和企業(yè)都有利。
兩稅合一后內(nèi)資企業(yè)納稅籌劃的主要模式
新稅法施行后，內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)。因此，對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，其實(shí)際稅賦都有較大程度的降低。對(duì)于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)而言，這是一次內(nèi)外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技的機(jī)遇，應(yīng)充分了解新稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃。內(nèi)資企業(yè)可從以下幾個(gè)方面就企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃：
（一）從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法實(shí)行法人稅制，內(nèi)資企業(yè)納稅人身份的確定由“在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織”變?yōu)椤霸谥袊?guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。
（二）從稅率變化上進(jìn)行納稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20%。應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的企業(yè)，那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。
（三）從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃
⒈從廣告費(fèi)用扣除上進(jìn)行納稅籌劃。原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。
⒉從公益性捐贈(zèng)扣除上進(jìn)行納稅籌劃。新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)允許扣除范圍由3%以內(nèi)調(diào)整為12%以內(nèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是內(nèi)資企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否進(jìn)行扣除時(shí)，一定要注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。
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