一、銷售方收取運費
一般納稅人銷售貨物，同時負(fù)責(zé)運輸收取運費，即提供非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，一般納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物（包括納稅人收取的運輸裝卸費、代收的保險費等價外費用）與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合條例規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅額時，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。在計算價外費用和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額時，要注意價外費用和非應(yīng)稅勞務(wù)收入為含稅收入，要進(jìn)行價稅分離。上述“凡符合條例規(guī)定的”，是指該購進(jìn)貨物有從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的增值稅額；或者從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的的增值稅額；或者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額等。
[例1]甲公司（一般納稅人）銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運輸，在收取貨款的同時另外收取運費，貨物價款（不含稅）300000元，增值稅率17%，運費3000元，裝卸費等價外費用2000元，款項尚未收到，用于運輸勞務(wù)的外購貨物1000元，假如（1）該購進(jìn)貨物在購進(jìn)時已明確用于運輸勞務(wù)，該進(jìn)項稅額沒有抵扣，記入了購進(jìn)貨物的成本；（2）該購進(jìn)貨物在購進(jìn)時沒有明確具體用途，該進(jìn)項稅額已經(jīng)按規(guī)定從銷項稅額中作了抵扣，沒有記入購進(jìn)貨物的成本。請計算甲公司該項銷售活動應(yīng)納的增值稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。
解：甲公司在這批貨物銷售活動中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營業(yè)稅規(guī)定的運輸勞務(wù)）的混合銷售行為，收取的運費應(yīng)并入銷售額征稅，即：
運費及價外費用的銷售額=運費及價外費用÷（1+增值稅率）
=（3000+2000）÷（1+17%）
=4273.50（元）
銷售額合計=不含稅貨款+運費及價外費用的銷售額
=300000+4273.50
=304273.50（元）
銷項稅額=銷售額×增值稅率
=304273.50×17%
=51726.50（元）
（1）不含稅購貨成本=含稅購貨成本÷（1+增值稅率）
=1000÷(1+17%)=854.70（元）
進(jìn)項稅額=不含稅購貨成本×增值稅率
=854.70×17%=145.30（元）
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
=51726.50-145.30
=51581.20（元）
（2）由于我國增值稅法采用購進(jìn)扣稅法，該購進(jìn)貨物在購進(jìn)時，進(jìn)項稅額已經(jīng)按規(guī)定從銷項稅額中作了抵扣，當(dāng)該貨物用于應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為的非應(yīng)稅勞務(wù)時，不必作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，但也不能再從銷項稅額中抵扣該進(jìn)項稅額，則
進(jìn)項稅額=0（元）
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
=51726.50-0
=51726.50（元）
相關(guān)會計分錄：
（1）借：應(yīng)收賬款 356000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 304273.50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51726.50
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 145.30
貸：原材料 145.30
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 51581.20
貸：銀行存款 51581.20
（2）借：應(yīng)收賬款 356000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 304273.50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51726.50
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 51726.50
貸：銀行存款 51726.50
二、銷售方代墊運費
一般納稅人銷售貨物，并為購貨方代墊運費，承運者的運費發(fā)票開具給購貨方，同時納稅人（銷售方）將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，依增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人為購貨方代墊的該項運費不并入銷售額征收增值稅，但代墊的裝卸費等價外費用應(yīng)并入銷售額征收增值稅。
[例2]甲公司（一般納稅人）銷售一批貨物，貨款（不含稅）300000元，增值稅率17%，由其他承運者負(fù)責(zé)運輸，由甲公司用銀行存款代購貨方墊支運費3000元和裝卸費等價外費用2000元，款項尚未收到。請計算甲公司該項銷售活動應(yīng)納的增值稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。
解：根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，甲公司墊支的運費不并入銷售額征稅，而代墊的裝卸費等價外費用應(yīng)并入銷售額征收增值稅，因代購貨方墊支裝卸費等價外費用而交納的增值稅額應(yīng)計入營業(yè)費用，即：
價外費用的銷售額=價外費用÷（1+增值稅率）
=2000÷（1+17%）
=1709.40（元）
銷售額合計=不含稅貨款+價外費用的銷售額
=300000+1709.40
=301709.40（元）
銷項稅額=銷售額×增值稅率
=301709.40×17%
=51290.60（元）
進(jìn)項稅額=0（元）
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
=51290.60-0=51290.60（元）
相關(guān)會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 351000.00
營業(yè)費用 290.60
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000.00
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51290.60
借：應(yīng)收賬款 5000.00
貸：銀行存款 5000.00
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 51290.60
貸：銀行存款 51290.60
三、銷售方支付運費
一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用（二、中所述不并入銷售額征稅的代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（包括運費和建設(shè)基金）依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。
[例3]甲公司（一般納稅人）銷售一批貨物，貨款（不含稅）300000元，增值稅率17%，款項尚未收到。由其他承運者負(fù)責(zé)運輸，用銀行存款支付運費3000元、建設(shè)基金150元和裝卸費等其他雜費2000元，分別開具和取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的運費結(jié)算單據(jù)。請計算甲公司該項銷售活動應(yīng)納的增值稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。
解：根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，甲公司因銷售貨物所支付的運費和建設(shè)基金之和準(zhǔn)予依7%抵扣進(jìn)項稅額，支付的裝卸費等其他雜費不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額，全部計入營業(yè)費用，即：
銷售額=不含稅貨款=300000（元）
銷項稅額=銷售額×增值稅率
=300000×17%=51000.00（元）
進(jìn)項稅額=（運費+建設(shè)基金）×扣除率
=（3000+150）×7%=220.50（元）
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
=51000.00-220.50
=50779.50（元）
相關(guān)會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 351000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000.00
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000.00
借：營業(yè)費用 4929.50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 220.50
貸：銀行存款 5150.00
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50779.50
貸：銀行存款 50779.50
四、購買方支付運費
一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（包括運費和建設(shè)基金）依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。
[例4]甲公司（一般納稅人）外購一批貨物，貨款（不含稅）300000元，增值稅率17%，款項尚未支付。由其他承運者負(fù)責(zé)運輸，用銀行存款支付運費3000元、建設(shè)基金150元和裝卸費等其他雜費2000元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的運費結(jié)算單據(jù)。假設(shè)（1）該批貨物為材料，且已驗收入庫；（2）該批貨物為固定資產(chǎn)，且已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。請計算甲公司該項外購活動準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。
解：根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，甲公司因外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運費和建設(shè)基金之和準(zhǔn)予依7%抵扣進(jìn)項稅額，支付的裝卸費等其他雜費不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額，全部計入外購貨物的成本，即：
（1）進(jìn)項稅額=外購不含稅貨款×增值稅率+（運費+建設(shè)基金）×扣除率
=300000×17%+（3000+150）×7%
=51220.50（元）
（2）外購固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額=0（元）
相關(guān)會計分錄：
（1）借：原材料 304929.50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51220.50
貸：應(yīng)付賬款 351000.00
銀行存款 5150.00
（2）借：固定資產(chǎn) 356150.00
貸：應(yīng)付賬款 356150.00
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