默認題主說的是建筑企業(yè)總包與分包的增值稅問題。

建筑業(yè)增值稅比較復(fù)雜，一般涉及總包、分包，計稅方法有一般計稅和簡易計稅，而且還有異地預(yù)繳等。營改增之后，分包款的扣除政策規(guī)定模糊，各地執(zhí)行口徑也有差異。

今年9月總局發(fā)布公告，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)，其中第七條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用?！痹撘?guī)定自2019年10月1日起施行。

31號公告，明確了總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款，31號公告對于分包款的扣除，終于有了政策依據(jù)，因此總包方與分包的計稅依據(jù)也比較明朗了。

那么建筑企業(yè)總包方與分包方如何繳納增值稅？

總包方

⑴簡易計稅條件下：

舉栗：騰飛建筑公司是一般納稅人，2019年11月在異地承攬了一項工程，合同總造價1000萬元，可以簡易計稅。2019年11月騰飛建筑公司收到含稅工程款200萬，支付分包款50萬，分包方給騰飛建筑公司開具增值稅專用發(fā)票，注明金額45.87萬元，稅額4.13萬元

解析：如果騰飛公司選擇簡易計稅

①異地預(yù)繳

＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37萬元

②回機構(gòu)所在地申報

應(yīng)繳增值稅＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37萬元

應(yīng)補（退）稅款＝4.37-4637＝0

⑵一般計稅條件下

如果騰飛建筑公司選擇一般計稅

①異地預(yù)繳＝（200-50）÷1.09×2%＝2.75萬元

②回機構(gòu)所在地申報

銷項＝200÷1.09×9%＝16.51萬元

進項＝4.13萬元

應(yīng)繳增值稅＝16.51-4.13＝12.38萬元

應(yīng)補（退）＝12.38-2.75＝9.63萬元

⑶分包方如果涉及貨物

上述簡易計稅和一般計稅，分包方開具的增值稅專用發(fā)票全額是建筑服務(wù)發(fā)票，如果分包方涉及貨物，可以將分包款開具成：

貨物＋建筑服務(wù)，總包方同樣可以扣除。

舉栗：騰飛建筑公司為一般納稅人，就某項目簽訂施工總承包合同，假定項目不符合簡易計稅，合同約定工程總價1000萬元，增值稅90萬元，價稅合計1090萬元

騰飛公司作為總包方，將其中的門窗工程分包給a公司，假定a公司適用兼營行為征稅條件，分包合同約定工程總價款700萬元，增值稅81萬元，價稅合計781萬元。其中：貨物款600萬元，增值稅78萬元，安裝費100萬元，增值稅3萬元，騰飛建筑公司收到工程款并支付分包款。

①異地預(yù)繳=〔（1090-781）÷1.09〕×2%=5.67萬元

②回機構(gòu)所在地申報

銷項＝1000×9%＝90萬元

進項＝78 3＝81萬

應(yīng)繳增值稅＝90-81＝9萬元

應(yīng)補退＝9-5.67＝3.33萬元

對于總包方簡易計稅，分包方開票不受影響。

注意：總包方扣除，以分包方開具符合規(guī)定發(fā)票為前提。

分包方

分包方以收到結(jié)算的工程款確認收入

⑴簡易計稅

應(yīng)繳增值稅＝（收到的工程款價稅合計÷1.03）×3%

⑵一般計稅

應(yīng)繳增值稅＝（收到的工程款價稅合計÷1.09）×9%－施工購進貨物的進項稅額

注意事項：

①發(fā)包方提供甲供材料：如果簽訂合同總金額，發(fā)包方提供材料部分從工程款中直接扣除，分包方以實際收到的工程款確認收入。

舉栗：騰飛建筑公司與B建筑公司簽訂甲供材料的建筑施工合同，工程總價1500萬元，預(yù)計使用甲供材料700萬元（假定適用增值稅稅率都為13%），合同約定，甲方支付工程款時扣除甲供材料款700萬元，實際支付工程款800萬元。

B建筑公司，做為分包方，以收到的工程款800萬確認收入。

②分包方一般計稅，兼營貨物和建筑服務(wù)：

按照合同簽訂的貨物和建筑服務(wù)金額分別確認銷售收入，分別計算銷項稅額。

比如：分包工程款價稅合計600萬，其中：自產(chǎn)門窗400萬（含稅），安裝服務(wù)200萬（含稅）

分包方應(yīng)繳增值稅＝〔（400÷1.13）×13% （200÷1.09）×9%〕－當期進項稅款－留抵稅款

分包方如果涉及異地預(yù)繳，而且沒有再分包：

一般納稅人預(yù)繳：（收到的分包工程預(yù)收款及價外費用÷1.09）×2%預(yù)繳

小規(guī)模和簡易計稅：（收到的分包工程預(yù)收款及價外費用÷1.03）×3%，月收入達不到10萬不需要預(yù)繳。

不管總包方還是分包方 還有一個問題就是納稅義務(wù)的確定問題。

營改增初期，根據(jù)財稅（2016）26號文件規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，如果收到預(yù)收款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

但財稅（2017）58號文件，做了修改，根據(jù)財稅（2017）58號的規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時不發(fā)生納稅義務(wù)，與此相關(guān)的一個重要問題是，預(yù)收款何時產(chǎn)生納稅義務(wù)？這是一個至關(guān)重要的判斷，要根據(jù)具體的情形和政策確定。

①如果預(yù)收款時，已經(jīng)開具了正常增值稅發(fā)票，而不是開具612發(fā)票，那么，該筆預(yù)收款確認收入，這筆預(yù)收款已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)， 應(yīng)向機構(gòu)所在地申報應(yīng)繳增值稅，已經(jīng)預(yù)繳的稅款做為已繳稅款處理。

②預(yù)收款時沒有開具發(fā)票，應(yīng)根據(jù)合同約定工程款收款時間，或者進行了工程價款結(jié)算，那么預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，確認收入申報納稅。