(2014-01-10 11:37:46)
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年終獎(jiǎng)合理避稅分類：
合理避稅對(duì)今天這個(gè)比較敏感的話題，我認(rèn)為首先要緊緊圍繞主題中三個(gè)關(guān)鍵詞來(lái)展開(kāi)，也就是“月收入超過(guò)3500元”、“年終獎(jiǎng)”、“合理避稅”，其目的就是讓員工到手的年終獎(jiǎng)最大化，如果偏離這幾個(gè)關(guān)鍵詞，應(yīng)當(dāng)屬于跑題、理解有誤的表現(xiàn)。對(duì)此，我個(gè)人認(rèn)為，可以從如下流程來(lái)處理：
1、正確解讀法律規(guī)定。
（1）國(guó)家稅務(wù)總局47號(hào)文屬虛構(gòu)。國(guó)家從2011年9月1日起施行新個(gè)稅政策，但年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅算法卻沒(méi)有調(diào)整，網(wǎng)上流傳的年終獎(jiǎng)個(gè)稅新計(jì)算方法是虛假的，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)聲明：所謂《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào))是虛構(gòu)的，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行修訂。即：仍適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定精神，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算；在計(jì)算時(shí)首先確定適用稅率，先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一資性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；員工在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，以員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金減去雇員工資薪金所得與費(fèi)用扣除額（個(gè)人所稅法對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元）。
（2）認(rèn)真閱讀個(gè)稅兩部法律法規(guī)。一部是全國(guó)人大常委會(huì)2011年6月30日公布2011年9月1日施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，另一部是國(guó)務(wù)院2011年7月19日公布2011年9月1日施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，從中可知：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（即年終獎(jiǎng)的總額）*適用稅率－速算扣除數(shù)。個(gè)稅超額累進(jìn)稅率表如下：
（3）列舉具體數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)稅額。下面，分別列舉月收入超過(guò)3500元和低于3500元情形下，獲得年終獎(jiǎng)時(shí)如何計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。
A：發(fā)年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資超過(guò)3500元。將員工當(dāng)月取得全年一次性年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后按照以上公式計(jì)算即可。如：王課長(zhǎng)年終獎(jiǎng)30000元，且當(dāng)月工資為5000元，先算稅率30000÷12＝2500元，其對(duì)應(yīng)稅率就為10%、105的速算扣除數(shù)。因此，應(yīng)納個(gè)稅為：30000*10%－105＝2895元。
B：發(fā)年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不足3500元。需將年終獎(jiǎng)把工資補(bǔ)足3500元，用余下的年終獎(jiǎng)來(lái)計(jì)算。如：張工年終獎(jiǎng)20000元，當(dāng)月工資為2500元，那么，先從20000元年終獎(jiǎng)中拿出1000元來(lái)把工資補(bǔ)足3500元，用余下的19000元來(lái)計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅，即，19000÷12＝1583.3元，對(duì)應(yīng)稅率為10%、速算扣除數(shù)105元。因此，應(yīng)納個(gè)稅為：19000*10%－105＝1795元。
（4）避稅主要從費(fèi)用和年終獎(jiǎng)考慮。稅率表中含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額，但以上二例并未減去相關(guān)費(fèi)用，這便是我們今天要重要討論的內(nèi)容，另外在核定年終獎(jiǎng)具體數(shù)額時(shí)也應(yīng)適當(dāng)規(guī)避稅率表，否則員工拿到手的年終獎(jiǎng)將不會(huì)是最多的，以下我們展開(kāi)分析。
2、年終獎(jiǎng)發(fā)放有辦法。
為合理規(guī)避個(gè)人所得稅，發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，可以從納稅時(shí)間、數(shù)額上、分次發(fā)放等進(jìn)行計(jì)劃，分析如下：
（1）發(fā)放時(shí)間。按照公司年終獎(jiǎng)發(fā)放習(xí)慣，有的在年初，有的在年末，也有的在年中，目前國(guó)家稅法對(duì)發(fā)放時(shí)間沒(méi)有明確限制，所以這個(gè)完全掌握在公司自己手中。
但乘法對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)算方式有明確規(guī)定，即：全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只允許采用一次，員工取得除全年一次獎(jiǎng)金以外的其他各種名目，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、全勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按乘法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由此，公司就可以根據(jù)所發(fā)年終獎(jiǎng)數(shù)據(jù)來(lái)選擇個(gè)稅繳納時(shí)間。
如：胡某月薪2500元，12月獲得年終獎(jiǎng)20000元，次年1月獲業(yè)績(jī)獎(jiǎng)30000元。如選1月獎(jiǎng)金為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅，應(yīng)為：（30000－1000）÷12＝2416.7元，對(duì)應(yīng)稅率為10%、速算扣除數(shù)105，因此，應(yīng)納個(gè)稅為：29000*10%－105＝2785元；12月取得獎(jiǎng)金并入當(dāng)月工資、薪金合并計(jì)算個(gè)稅，則12月應(yīng)納個(gè)稅為：（20000－1000）*25%－1005＝3745元。二個(gè)月個(gè)稅合計(jì)：6530元。
如果選擇12月取得獎(jiǎng)金為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅，應(yīng)為：（20000－1000）÷12＝1583.3元，對(duì)應(yīng)稅率為10%、速算扣除數(shù)105元，因此，應(yīng)納個(gè)稅為：19000*10%－105＝1795元；1月取得獎(jiǎng)金并入當(dāng)月工資、薪金合并計(jì)算個(gè)稅，則1月應(yīng)納個(gè)稅為：（30000－1000）*25%－1005＝6425元。二個(gè)月個(gè)稅合計(jì)：8220元。
二者比較，在胡某收入不變情況下，由于選擇一次獎(jiǎng)金確認(rèn)的時(shí)間不同，二者個(gè)稅相差8220－6530＝1690元，胡某收入無(wú)故減少該金額。
所以，在能夠基本確定獎(jiǎng)金數(shù)額的情況下，應(yīng)選擇獎(jiǎng)金數(shù)額最大的月份為全年一次性獎(jiǎng)金來(lái)計(jì)算繳納個(gè)稅，這樣能夠讓員工獲得較多的收入。
（2）獎(jiǎng)金數(shù)額。我們從“個(gè)稅超額累進(jìn)稅率表”中可以看出，獎(jiǎng)金相近稅后所得相差較大，甚至出現(xiàn)獎(jiǎng)金較多稅后所得更少的情況。比如：?jiǎn)T工甲月工資3500元，年終獎(jiǎng)9000元，應(yīng)納個(gè)稅為9000*20%－555＝1345元，稅后所得為9000－1345＝7655元；員工乙月工資3500元，年終獎(jiǎng)9100元，應(yīng)納個(gè)稅為9008*25－1005＝1497元，稅后所得為9008－1497＝7511元?？梢钥闯?，表面上看乙比甲年終獎(jiǎng)高出8元，但稅后所得比甲低144元，這是由個(gè)人所得采取七級(jí)超額累進(jìn)稅率設(shè)置級(jí)距所導(dǎo)致的，是正?，F(xiàn)象，如果不仔細(xì)分析是難以避免的。
為合理避免這種現(xiàn)象而給員工帶來(lái)收入減少的發(fā)生，補(bǔ)足月工資后，年終獎(jiǎng)在1500元左右的以1500元為好、在4500元左右的以4500元為好、在9000元左右的以9000元為好、在35000元左右的以35000元為好、在55000元左右的以55000元為好、在80000左右的以80000元為好，屆時(shí)在具體概算，不能虧待了員工，因此可能剩余的零星獎(jiǎng)金建議給予其他費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)回來(lái)。
3、減除費(fèi)用方面想辦法
（1）個(gè)稅法相關(guān)規(guī)定。主要看其中三條的規(guī)定，第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。第十一條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
（2） 年終獎(jiǎng)進(jìn)行分解。將不同人員的年終獎(jiǎng)根據(jù)實(shí)際工作業(yè)績(jī)、表現(xiàn)情況、獎(jiǎng)懲情況等分解成不同項(xiàng)目，如果能夠與以上“免納”或“經(jīng)批準(zhǔn)”項(xiàng)目掛鉤，將減少年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅的數(shù)額，這樣的例子應(yīng)當(dāng)比較多的了，比如：冬天烤火費(fèi)、津補(bǔ)貼、部分獎(jiǎng)項(xiàng)等，HR部門(mén)與財(cái)務(wù)部一定要想辦法用好用足，不明白的可以到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)咨詢或找熟人了解清楚，因?yàn)檫@是我們的職責(zé)和義務(wù)；另外，付給2%的手續(xù)費(fèi)也不應(yīng)忘記了，是增加員工收入的。
（3）用好財(cái)務(wù)的政策。國(guó)家財(cái)務(wù)政策在不斷修改完善中，也是適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，其中稅改費(fèi)就是很重要的內(nèi)容，HR部門(mén)與財(cái)務(wù)人員要吃透這些政策，將能夠納入公司費(fèi)用的年終獎(jiǎng)，讓員工持合理發(fā)票等途徑給予報(bào)賬，也是增加員工收入。
（4）用足地方的政策。大家知道，各地方為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，都會(huì)努力出臺(tái)眾多招商引資的優(yōu)惠政策，有的是經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，有的是地方直接制定的，HR部門(mén)及公司各部門(mén)要搞好與政府各部門(mén)的關(guān)系，及時(shí)獲得這些消息和政策，用全用足它們，為公司和員工謀取更多的福利和收入。比如：我們重慶市在這方面就制定了許多政策。
4、合理規(guī)避誤區(qū)的提醒。
今天我們討論的是合理規(guī)避，也就是要合法的，否則因違法給公司帶來(lái)某些顯性或隱性的風(fēng)險(xiǎn)就不值得了。比如，通過(guò)給員工分開(kāi)銀行帳戶、降低員工賬面工資、向稅務(wù)人員行賄請(qǐng)客送禮等方式，達(dá)到給公司不只是在年終獎(jiǎng)發(fā)放方面行方便之門(mén)，這是需要注意和避免的。
5、正確看待納稅的義務(wù)。
不管是單位或個(gè)人，作為公民，都應(yīng)當(dāng)依法納稅，否則將影響國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，但作為法制國(guó)家，HR部門(mén)用好法律、用足法律、善用法律為公司或員工獲取最大利益也是職責(zé)之一，在納稅面前，HR者應(yīng)當(dāng)做守法人、護(hù)法者，應(yīng)充分估計(jì)到違法將給公司和國(guó)家?guī)?lái)的各種影響。
6、我們公司的大氣做法。
我們是日資公司，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅，包括公司經(jīng)營(yíng)及員工收入（含年終獎(jiǎng)）繳納個(gè)人所得稅方面，是非常大氣了的，我們的做法是：全面遵守國(guó)家、地方稅收政策，絕不做任何違法的事，堅(jiān)持納稅光榮，絕不偷漏稅。
在員工個(gè)稅方面，公司按照員工收入、年終獎(jiǎng)如實(shí)申報(bào)、如實(shí)納稅，但公司通過(guò)補(bǔ)貼方式將員工扣除的個(gè)稅，全額補(bǔ)貼到員工收入中，這樣，公司就幫助員工繳納了個(gè)稅，而員工一分錢(qián)也沒(méi)有少工資和年終獎(jiǎng)等收入，國(guó)家和地方獲得了較好的財(cái)政收入。
因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)清楚的認(rèn)識(shí)到，守法帶來(lái)的好處比違法帶來(lái)的損失要強(qiáng)得多，他們沒(méi)有養(yǎng)成走后門(mén)、找關(guān)系的習(xí)慣，他們也比較不屑那些做法。有同事曾經(jīng)提出來(lái)某些規(guī)避的方法，都被他們一一否決，還給予了嚴(yán)厲的批評(píng)。
