2013年第11號
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題公告如下：
一、核定扣除試點(diǎn)范圍
（一）自2014年2月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）的有關(guān)規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）試點(diǎn)納稅人行業(yè)分類內(nèi)容按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）執(zhí)行。具體分類如下：
1.農(nóng)產(chǎn)品初加工(代碼：A0513，選取“棉花去籽加工”部分)、棉紗加工（代碼：C1711）；
2.精制茶加工（代碼：C1530）；
3.水果和堅(jiān)果加工(代碼：C1372,選取“瓜子加工”部分)。
國家相關(guān)部門今后若對行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，則按照調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
二、核定扣除方法
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《實(shí)施辦法》）第四條中“投入產(chǎn)出法”的有關(guān)規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品，按照主產(chǎn)品當(dāng)期銷售情況，計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取《實(shí)施辦法》第四條中“參照法”，在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管國稅機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報(bào)省國稅局備案。
三、扣除標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)我省實(shí)際情況及測算結(jié)果，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案，現(xiàn)公布《全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）》（附件1）。
試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
（一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（二）省國家稅務(wù)局商省財(cái)政廳根據(jù)我省實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于我省的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）省國家稅務(wù)局依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照《實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
四、關(guān)于期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題
（一）試點(diǎn)納稅人自實(shí)施核定扣除之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品從一般納稅人處購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本×13%；從農(nóng)戶手中收購并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=從農(nóng)戶處收購農(nóng)產(chǎn)品的成本/（1－13%）×13%。
（二）試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2014年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，需填寫《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出備案表》（附件2），報(bào)主管國稅機(jī)關(guān)備案。
（三）當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第17欄“簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”的“稅額”欄。
五、關(guān)于直接銷售、不構(gòu)成貨物實(shí)體的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照《實(shí)施辦法》第四條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算。
六、試點(diǎn)納稅人申請核定程序及資料要求
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子以外的其他產(chǎn)品，應(yīng)于2014年2月10日前或自投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請，內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）、需核定的每種產(chǎn)品類型、原材料構(gòu)成情況說明及試點(diǎn)納稅人簽章。
主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理試點(diǎn)納稅人核定申請起10個工作日內(nèi)進(jìn)行審核，制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》告知納稅人采用何種扣除標(biāo)準(zhǔn)。
七、試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)及資料要求
試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，除向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。
試點(diǎn)納稅人應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。
八、其他事項(xiàng)
試點(diǎn)納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等情況，不再適用購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，應(yīng)于變化當(dāng)月告知主管國稅機(jī)關(guān)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時進(jìn)行清算調(diào)整。
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管國稅機(jī)關(guān)按該納稅人最近時期同類農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格或其他納稅人最近時期農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格核定。
本公告自2014年2月1日起施行，由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
特此公告。
附件：1.全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）
2.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出備案表
安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳
2013年12月17日
附件1：
全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）
扣除標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品名稱
籽棉單耗數(shù)量（噸）
皮棉（每噸）
2.7
扣除標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品名稱
皮棉單耗數(shù)量（噸）
精梳棉紗（每噸）
1.4
普梳棉紗（每噸）
1.1
扣除標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品名稱
毛茶單耗數(shù)量（斤）
精制茶（每斤）
1.1
扣除標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品名稱
鮮葉單耗數(shù)量（斤）
精制茶（每斤）
4.5
扣除標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品名稱
瓜子單耗數(shù)量（噸）
生瓜子（每噸）
1.149
葵瓜子（熟，每噸）
1.116
西瓜子以及其他瓜子（每噸）
1.029
附件2：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人
期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出備案表
填表日期： 年 月 日 單位：元
納稅人名稱：
（簽章）
納稅人識別號：
期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出金額合計(jì)：
元
抵頂后應(yīng)繳納增值稅額：
元
分幾期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：
期
最后轉(zhuǎn)出時間：
年 月 日
填表說明：
1.試點(diǎn)納稅人需填寫此表；
2.分幾期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅抵頂后形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可分期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，此欄由確定為分期轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅人填寫；
3.最后轉(zhuǎn)出時間：應(yīng)在2014年12月31日前。
關(guān)于《安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于
擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除
試點(diǎn)有關(guān)問題的公告》的解讀
一、本公告出臺的背景
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號，以下簡稱57號文件）的有關(guān)規(guī)定，我們結(jié)合安徽農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工和我省國稅系統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)稅收征管工作的實(shí)際，本著先易后難，逐步推進(jìn)的原則，選擇具有安徽特色、行業(yè)范圍較廣、市場覆蓋面較大、加工工藝相對簡單、原料和產(chǎn)成品一一對應(yīng)比較清楚的棉花初加工、瓜子加工和精制茶加工等三個行業(yè)開展擴(kuò)大試點(diǎn)，特制定本公告。
二、本公告的主要內(nèi)容
（一）試點(diǎn)范圍的確定
依據(jù)57號文件授權(quán)，結(jié)合我省農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，確定將以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。
（二）核定扣除方法的選擇
納入試點(diǎn)的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品時采用“投入產(chǎn)出法”計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。為了方便試點(diǎn)納稅人按照試點(diǎn)扣除政策操作，本公告規(guī)定按照當(dāng)期主產(chǎn)品銷售情況，計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如試點(diǎn)納稅人購進(jìn)籽棉生產(chǎn)產(chǎn)品有皮棉、棉籽、短絨等，當(dāng)期各類產(chǎn)品都有銷售，在計(jì)算允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)以主產(chǎn)品皮棉當(dāng)期銷售數(shù)量、單耗標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）規(guī)定了試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于試點(diǎn)行業(yè)范圍內(nèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）的規(guī)定抵扣，因此試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售其他產(chǎn)品的，應(yīng)采取《實(shí)施辦法》第四條中“參照法”，即參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，并在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請。
（三）明確了期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題
《實(shí)施辦法》規(guī)定了試點(diǎn)納稅人自實(shí)行核定扣除之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
考慮到試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品源于兩個渠道：一是從一般納稅人處購進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票；二是直接從農(nóng)戶手中收購，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。通過上述兩個渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算方法存在一定區(qū)別：從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票的，按票面金額（不含稅）直接計(jì)入成本；從農(nóng)戶手中收購并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價減去按13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額計(jì)入成本。
因此，對通過上述兩個渠道購入的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，計(jì)算方法會有不同。從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本×13%；從農(nóng)戶手中收購并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=從農(nóng)戶處收購農(nóng)產(chǎn)品的成本/（1－13%）×13%。對于無法劃分通過上述兩種渠道購進(jìn)的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，可以采取加權(quán)平均或是先進(jìn)先出等合理方法歸集。
在擴(kuò)大試點(diǎn)工作調(diào)研中，部分納稅人反映如果按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時形成的應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫存在困難，本公告允許試點(diǎn)納稅人在2014年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出。
（四）關(guān)于直接銷售、不構(gòu)成貨物實(shí)體的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品問題
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售，以及不構(gòu)成貨物實(shí)體的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算，本公告予以明確，應(yīng)按照《實(shí)施辦法》第四條的相關(guān)規(guī)定計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）其他事項(xiàng)的規(guī)定
公告明確了試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的，主管國稅機(jī)關(guān)如何核定價格，即按該納稅人最近時期同類農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格或其他納稅人最近時期農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格核定。
本公告自2014年2月1日起施行。
抄送：國家稅務(wù)總局 財(cái)政部
分送：各市、縣、區(qū)國家稅務(wù)局
安徽省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處承辦 辦公室2013年12月17日印發(fā)
