一、案例材料
某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022年3月發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月7日，因與乙軟件公司合作開(kāi)發(fā)A 教學(xué)軟件項(xiàng)目，收到乙公司支付的按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)的支持資金530000元；當(dāng)日向乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元、增值稅稅額為30000元。
（2）3月10日，以基本戶通過(guò)網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅45000元、城市維護(hù)建設(shè)稅3150元、教育費(fèi)附加1350元和地方教育費(fèi)附加900元。
（3）3月16日，因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項(xiàng)目B 課題，收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進(jìn)度確認(rèn)的支持資金318 000 元；當(dāng)日向丙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000 元、增值稅稅額為18 000 元。
（4）3月21日，購(gòu)買C 管理軟件，當(dāng)日安裝完畢，收到丁供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元、增值稅稅額6000 元；當(dāng)日已辦理報(bào)銷手續(xù)并支付款項(xiàng)。
（5）3 月25日，商學(xué)院兩位教師報(bào)銷差旅費(fèi)：因參加在北京舉辦的校企合作X 項(xiàng)目研討會(huì)，發(fā)生會(huì)議費(fèi)5300 元和住宿費(fèi)1060 元，均取得增值稅專用發(fā)票；往返高鐵車票費(fèi)共計(jì)872元，當(dāng)日用單位自有資金通過(guò)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬報(bào)銷上述費(fèi)用。兩位教師無(wú)個(gè)人借款。
（6）3月31日，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。
甲高校3月初無(wú)留抵稅額，本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認(rèn)證可以抵扣，不考慮其他稅費(fèi)。
二、案例分析及賬務(wù)處理
（一）案例分析。
本例中，甲高校為增值稅一般納稅人，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——負(fù)債》第二十一條關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的規(guī)定，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）關(guān)于應(yīng)交增值稅的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)增值稅一般納稅人的規(guī)定，對(duì)甲高校發(fā)生的上述涉及稅費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
業(yè)務(wù)1 和3 為收到項(xiàng)目資金提供相關(guān)服務(wù)，適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)情形，按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入。
業(yè)務(wù)2 為繳納稅費(fèi)，適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101應(yīng)交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)”實(shí)際繳納稅費(fèi)情形。
業(yè)務(wù)4 和5 為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)與服務(wù)，適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人購(gòu)入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)情形，該業(yè)務(wù)中高鐵車票進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019 年第39 號(hào)）中六（一）3的規(guī)定。
業(yè)務(wù)6 為月末稅費(fèi)的確認(rèn)，適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人月末轉(zhuǎn)出未交增值稅和“2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)”發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi)情形。
（二）賬務(wù)處理。
甲高校在3月份對(duì)于上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.3月7日，收到乙公司款項(xiàng)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 530000
貸:事業(yè)收入 500000
應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額 30000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存—貨幣資金 530000
貸:事業(yè)預(yù)算收入 530000
2.3月10日，繳納上月未交增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:應(yīng)交增值稅—未交稅金 45000
其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3150
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 1350
—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 900
貸:銀行存款 50400
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出 50400
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 50400
3.3 月16 日，收到丙煤炭企業(yè)款項(xiàng)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 318000
貸:事業(yè)收入 300000
應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額 18000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存—貨幣資金 318000
貸:事業(yè)預(yù)算收入 318000
4.3月21日，向丁供應(yīng)商支付購(gòu)買軟件款時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:無(wú)形資產(chǎn) 100000
應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額 6000
貸:銀行存款 106000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出 106000
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 106000
5.3 月25 日，給商學(xué)院兩位教師報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：
（1）各項(xiàng)費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下：
會(huì)議費(fèi)：[5300/（1+6%）]*6%=300（元），取得增值稅發(fā)票上已標(biāo)明；
住宿費(fèi)：[1060/（1+6%）]*6%=60（元），取得增值稅發(fā)票上已標(biāo)明；
火車票：[872/（1+9%）]*9%=72（元），根據(jù)火車票票面金額計(jì)算確定。
（2）賬務(wù)處理如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 6800
應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額 432
貸:銀行存款 7232
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出 7232
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 7232
6.3 月31 日，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加時(shí)：
（1）計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)金額：
本月應(yīng)交的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=30000+18000-6000-432=41568（元）
本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=41 568*7%=2909.76（元）
本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加=41 568*3%=1247.04（元）
本月應(yīng)交的地方教育費(fèi)附加=41 568*2%=831.36（元）
（2）將本月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)出：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅 41568
貸:應(yīng)交增值稅—未交稅金 41568
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
（3）確認(rèn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 4988.16
貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2909.76
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 1247.04
—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 831.36
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例
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