長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于持有期間采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理
二、案例分析及賬務(wù)處理
（一）取得初始投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)——投資》（以下簡(jiǎn)稱《2 號(hào)準(zhǔn)則》）規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。本案例中甲單位投資比例70%，實(shí)務(wù)中甲單位可以決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，因此采用權(quán)益法核算。
同時(shí)，按照《2 號(hào)準(zhǔn)則》規(guī)定，以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。本案例中甲單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本等于換出的自有房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值1300萬(wàn)元加上支付的補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元等于1 400萬(wàn)元。
按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。因此，本案例中甲單位對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)除了按照被投資單位丙公司進(jìn)行明細(xì)核算之外，還分了三個(gè)明細(xì)科目“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
因此，2019 年1月1日甲單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司—成本（換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)） 14000 000
資產(chǎn)處置費(fèi)用 1000000
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊—房屋建筑物 2000000
貸:固定資產(chǎn)—房屋建筑物 16000000
銀行存款 1000000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:其他支出（實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)） 1000000
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 1000000
（二）2019年12月31日的賬務(wù)處理。
1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。
因此，2019年丙公司實(shí)現(xiàn)800萬(wàn)元利潤(rùn)時(shí)，甲單位確認(rèn)投資收益為800*70%=560萬(wàn)元，甲單位的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司—損益調(diào)整 5600000
貸:投資收益—丙公司 5600000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
2.被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)：
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）”科目。
因此，2019年丙公司除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益科目“資本公積”減少額為100 萬(wàn)元，甲單位確認(rèn)減少的權(quán)益法調(diào)整數(shù)額為100*70%=70萬(wàn)元，甲單位的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:權(quán)益法調(diào)整—丙公司 700000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司—其他權(quán)益變動(dòng) 700000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
（三）2020年1月宣告發(fā)放股利時(shí)的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。
因此，2020年1月丙公司宣告發(fā)放600萬(wàn)元現(xiàn)金股利時(shí)，甲單位的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:應(yīng)收股利—丙公司 4200000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司—損益調(diào)整 4200000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
（四）2020 年2 月收到股利時(shí)的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定需將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政的，收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，同時(shí)按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”科目或“累計(jì)盈余”科目（此前確認(rèn)的投資收益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的），貸記“應(yīng)收股利”科目；
本案例中甲單位2020年收到的股利來(lái)源于2019年丙公司產(chǎn)生的利潤(rùn)，同時(shí)甲單位2019年年底已經(jīng)確認(rèn)當(dāng)年的投資收益，并于2019年年底結(jié)轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余”科目。將取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
甲單位的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.收到股利時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 4200000
貸:應(yīng)繳財(cái)政款 4200000
借:累計(jì)盈余 4200000
貸:應(yīng)收股利 4200000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
2.上繳財(cái)政時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:應(yīng)繳財(cái)政款 4200000
貸:銀行存款 4200000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
（五）2020年12月31日的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。
2020年1月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利之后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司”科目的賬面余額=1400+560-70-420=1470萬(wàn)元。
2020年丙公司虧損2200萬(wàn)元，按照股權(quán)比例應(yīng)分擔(dān)的份額為2200*70%=1 540萬(wàn)元，而可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司”科目賬面余額的金額為1470萬(wàn)元，備查登記應(yīng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為1540-1470=70萬(wàn)元。
甲單位的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:投資收益—丙公司 14700000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司—損益調(diào)整 14700000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
（六）2021年12月31日的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，發(fā)生虧損的被投資單位以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。
2021年丙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)250萬(wàn)元，可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司”科目賬面余額=250*70%-70=105萬(wàn)元。
甲單位的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司—損益調(diào)整 1050000
貸:投資收益—丙公司 1050000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理
來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例
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