財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部控制評價(jià)業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容之一，是對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的評價(jià)。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)工作，有利于促使企業(yè)建立健全和有效執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，從而有效控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。
評價(jià)目標(biāo)及評價(jià)依據(jù)
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)，就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)是國家關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告部分的內(nèi)容。具體依據(jù)因評價(jià)單位的不同而有所不同。
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告》界定了財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)鍵控制點(diǎn)及其相應(yīng)的控制措施，是企業(yè)構(gòu)建與實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的最直接的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告》等法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)和原則要求，并以此為起點(diǎn)構(gòu)建和實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。評價(jià)單位層面的評價(jià)依據(jù)包括《財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度》、《財(cái)務(wù)報(bào)告授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度》、《財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位責(zé)任制》等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制管理手冊》中的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制矩陣》既是內(nèi)部控制評價(jià)的對象，也是評價(jià)最為直接的依據(jù)。
評價(jià)內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容，總體來說就是評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個(gè)層面，具體評價(jià)范圍包括財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、財(cái)務(wù)報(bào)告的對外提供等主要財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)。具體評價(jià)內(nèi)容因評價(jià)單位開展業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)工作和被評價(jià)單位業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制成熟度的不同而不同。
（一）設(shè)計(jì)有效性評價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性評價(jià)包括設(shè)計(jì)過程和設(shè)計(jì)結(jié)果兩個(gè)層面。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)果有效性的前提是設(shè)計(jì)過程要有效，因此，要重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程有效性的評價(jià)，不能僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)果有效性進(jìn)行。實(shí)際操作上，根據(jù)中天恒3C框架內(nèi)部控制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性評價(jià)包括：
現(xiàn)狀梳理。現(xiàn)狀梳理是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，評價(jià)要點(diǎn)是：
是否首先進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀梳理；
是否梳理了現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度或相關(guān)文件并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》；
是否進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告流程目錄》、《財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等；
財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀梳理的結(jié)果是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。
常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>
風(fēng)險(xiǎn)評估。評價(jià)要點(diǎn)包括：
是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估工作；
是否識別了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》；
是否分析了主要財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析表》；
是否評價(jià)了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表》；
是否確定了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略表》；
是否匯總分析了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫》；
是否提出了財(cái)務(wù)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案；財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否合理有效等。
常用評價(jià)方法為調(diào)查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷怼⒊椴榈赘宓取?/p>
控制要點(diǎn)的確定。評價(jià)要點(diǎn)包括：
是否劃分了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的控制環(huán)節(jié)；
每個(gè)控制環(huán)節(jié)是否確定了控制要點(diǎn)；
是否確定了關(guān)鍵控制，是否編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告控制要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制表》；
財(cái)務(wù)報(bào)告控制環(huán)節(jié)、要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制的確定結(jié)果是否有效。
常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>
控制目標(biāo)的分解。評價(jià)要點(diǎn)是：
是否分析確定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制總體控制目標(biāo)；
是否分解了總體控制目標(biāo)并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)表》；
財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)的分析、分解結(jié)果是否有效。
常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>
控制措施的確定。評價(jià)要點(diǎn)包括：
是否確定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體控制措施，確定的總體控制措施是否有效等；
財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制措施表》。
常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷?、跟單測試工作底稿等。
控制證據(jù)的設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)告控制證據(jù)是多種多樣的，評價(jià)要點(diǎn)是：
是否設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的控制證據(jù)，是否編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告控制證據(jù)表》，設(shè)計(jì)的控制證據(jù)是否有效等。
常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>
管理制度的優(yōu)化。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過程實(shí)際上也是財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度優(yōu)化的過程，需要對財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度完善提出建設(shè)性的意見。評價(jià)要點(diǎn)是：
是否提出了財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度完善建議并編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告制度完善建議表》，建議是否合理有效等。
常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>
控制流程圖的繪制。《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程圖》是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要成果之一，對有效實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制具有導(dǎo)航作用。評價(jià)要點(diǎn)是：
是否繪制了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程圖》，是否標(biāo)注了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程圖》是否有用等。
常用評價(jià)方法為審閱、訪談的方法，評價(jià)工作底稿是審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?/p>
控制矩陣的編制。《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制矩陣》是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要成果之一，是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。評價(jià)要點(diǎn)是：
是否編制了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。
常用評價(jià)方法為審閱、訪談的方法，評價(jià)工作底稿是審閱及訪談?dòng)涗洷淼鹊取?/p>
（二）運(yùn)行有效性評價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價(jià)包括運(yùn)行過程和運(yùn)行結(jié)果兩個(gè)層面，總體說來，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價(jià)要點(diǎn)包括：
已設(shè)計(jì)完成的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制及相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)；
已設(shè)計(jì)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；
是否建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況文檔；
是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制等。
實(shí)踐中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行層面普遍存在的問題是已有的控制在實(shí)際中沒有執(zhí)行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)未有效控制，導(dǎo)致虛增財(cái)務(wù)報(bào)告的編制收入、人為調(diào)節(jié)利潤、形成壞賬等。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價(jià)重點(diǎn)的是控制制度及其措施的執(zhí)行情況。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷?、跟單測試工作底稿等等。
評價(jià)程序
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)程序，就實(shí)施階段來說，主要包括對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評價(jià)等程序。
（一）調(diào)查了解。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制調(diào)查了解，是評價(jià)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。值得注意的是，調(diào)查了解僅作為了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況的手段，不能直接形成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的結(jié)論。本階段工作常用方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，需要經(jīng)常加以綜合運(yùn)用。
（二）現(xiàn)場測試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。實(shí)際操作中，可以根據(jù)具體情況實(shí)施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。
評價(jià)人員在測試財(cái)務(wù)報(bào)告控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序，一般采用跟單測試方式。
評價(jià)人員在測試財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用審閱文件資料、詢問相關(guān)人員、觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告每個(gè)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)控制點(diǎn)的測試程序、方法和結(jié)果記錄于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結(jié)束后，應(yīng)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)的執(zhí)行有效性測試結(jié)果進(jìn)行匯總，記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此種測試一般采用關(guān)鍵控制測試的方式，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試。
（三）認(rèn)定缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，就是對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的認(rèn)定，并按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具體的認(rèn)定過程中，評價(jià)人員應(yīng)將已調(diào)查了解到的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)按照不同內(nèi)容分類，匯集在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中記錄，并編制《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。
（四）綜合評價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制綜合評價(jià)，就是指在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性做出的最終評價(jià)，主要工作是匯總前述評價(jià)結(jié)果。本階段工作應(yīng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評價(jià)的基本步驟。財(cái)務(wù)報(bào)告綜合評價(jià)的方法很多，比較常用的是評分法。實(shí)施過程中，可分別財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制綜合評價(jià)結(jié)果可編制成《評價(jià)結(jié)果匯總表》或繪制成《評價(jià)地圖》。
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