審計(jì)與理財(cái)2020年第3期
基層事業(yè)單位的往來款是基層單位在日常運(yùn)行中，與單位的職工以及外部單位業(yè)務(wù)往來中發(fā)生的債權(quán)與債務(wù)款項(xiàng)?，F(xiàn)階段，基層事業(yè)單位的往來款會計(jì)核算中存在著一些問題，對基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制產(chǎn)生了不利影響。本文在通過分析遇到問題的基礎(chǔ)上，給出相應(yīng)解決辦法。
1、基層事業(yè)單位往來款掛賬頻發(fā)，單位會計(jì)信息質(zhì)量失真。在基層事業(yè)單位會計(jì)核算中，長期存在不能收付的資金掛賬，隨著時(shí)間的推移和基層事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，這部分往來款最終形成了單位的呆賬或壞賬，導(dǎo)致會計(jì)記錄的數(shù)據(jù)和實(shí)際情況不符；部分單位往來款管理中原則性不強(qiáng)，在往來款的會計(jì)核算方面存在漏洞，只重視會計(jì)核算，不重視往來款及時(shí)結(jié)算；一些單位員工借款后，還款不及時(shí)，存在只借不還的情況，有的員工離職后，其經(jīng)辦的往來款項(xiàng)難以得到清理；一些單位依然存在“新人不理舊賬”問題，使應(yīng)該結(jié)算的往來款項(xiàng)得不到及時(shí)結(jié)算，長期掛在財(cái)務(wù)系統(tǒng)賬上，最終形成大量的往來款項(xiàng)掛賬問題，很難及時(shí)清理和結(jié)算，導(dǎo)致基層事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量失真。
2、基層事業(yè)單位未及時(shí)進(jìn)行往來款詢證及對賬，造成往來款管理風(fēng)險(xiǎn)增大。在往來款的核算中，詢證和對賬工作應(yīng)該是定期與不定期開展的基本工作，是明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系的重要方式和途徑。目前，基層事業(yè)單位在往來款發(fā)生后除了審計(jì)需要詢證對賬外，很少有單位主動進(jìn)行對賬。如果不及時(shí)對往來款項(xiàng)進(jìn)行對賬或者審計(jì)詢證，很容易造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回，成為單位的壞賬，應(yīng)付款項(xiàng)不能及時(shí)支付，長期在財(cái)務(wù)系統(tǒng)掛賬，造成基層單位審計(jì)時(shí)經(jīng)常被關(guān)注。
3、基層事業(yè)單位會計(jì)工作較薄弱，會計(jì)核算不到位。一是長期以來在政府會計(jì)制度“收付實(shí)現(xiàn)制”的影響下，很多基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對往來款的核算認(rèn)識不足，只要是未實(shí)際收付的款項(xiàng)都沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，往來款項(xiàng)的管理主要靠業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的自覺性進(jìn)行清理，很少有財(cái)務(wù)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)控制度進(jìn)行定期與不定期的督促清理。二是一些財(cái)務(wù)人員原則性不強(qiáng)，缺乏責(zé)任心和擔(dān)當(dāng)意識，不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)定執(zhí)行，科目使用不當(dāng)，操作不規(guī)范形成錯賬，往來賬前后不銜接，債權(quán)債務(wù)關(guān)系無法理清。三是有的財(cái)務(wù)人員遇到問題不及時(shí)與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，又無處理措施，沒有及時(shí)聯(lián)系經(jīng)辦人，使賬務(wù)處理銜接不上，導(dǎo)致往來款會計(jì)核算混亂。
1、基層事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)核算工作重視程度不夠。一是有的單位負(fù)責(zé)人只注重業(yè)務(wù)管理，對會計(jì)核算工作管理認(rèn)識不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識；二是有的單位負(fù)責(zé)人缺乏責(zé)任意識，對單位員工借款以及與其他單位往來款只是審批簽字，在日常管理中對清理工作不過問，往來款掛賬問題未及時(shí)得到清理。
2、內(nèi)部控制意識淡漠，財(cái)務(wù)制度落實(shí)不到位。有些基層單位對往來款的核算制度及內(nèi)部控制制度不健全，基本沒有關(guān)于往來款管理的專門制度。有些單位不但沒有制度，而且沒有管理的具體措施，從而形成往來款核算管理真空狀態(tài)；有些單位對財(cái)務(wù)和內(nèi)控管理制度執(zhí)行缺乏力度，在往來款管理和會計(jì)核算中大打折扣，最終形成不合理往來款項(xiàng)。
3、往來款核算缺乏監(jiān)管，清理工作不及時(shí)。一是基層事業(yè)單位往來款業(yè)務(wù)發(fā)生不是很多，大部分往來款業(yè)務(wù)金額都是一些小金額，上百萬的項(xiàng)目更是少之又少，審計(jì)、財(cái)政部門在開展日常審計(jì)檢查時(shí)，往往投入精力較少，關(guān)注度低。二是審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)督部門在審計(jì)檢查和單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)中對不合理往來款提出清理意見，但基層單位不重視，清理工作落實(shí)不到位。
1、加強(qiáng)基層事業(yè)單位往來款會計(jì)核算的監(jiān)督和管理。對于基層事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的往來款中待清償?shù)膫鶛?quán)債務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的核查、核實(shí)，嚴(yán)格核實(shí)債權(quán)和債務(wù)關(guān)系和業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的真實(shí)性，并進(jìn)行嚴(yán)格控制和管理，同時(shí)加強(qiáng)往來款業(yè)務(wù)的審核和會計(jì)核算方法的改進(jìn)，避免一些款項(xiàng)借助往來款核算的方式進(jìn)行處理，已達(dá)到套取財(cái)政資金及沖銷個人不符合賬務(wù)報(bào)銷規(guī)定的費(fèi)用。同時(shí)，要加強(qiáng)單位往來款內(nèi)控制度建設(shè)及落實(shí)工作，嚴(yán)格往來款會計(jì)核算和日常管理。基層事業(yè)單位發(fā)生往來款項(xiàng)時(shí)，要嚴(yán)格財(cái)務(wù)審核，對每一筆往來款項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間、收付款主體、經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、款項(xiàng)內(nèi)容等逐一核對，認(rèn)真審核會計(jì)核算科目，防止出現(xiàn)往來款核算科目使用不正確。定期對達(dá)到條件的往來款項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行清理，堅(jiān)決避免往來款長期掛賬問題，扼制壞賬、呆賬出現(xiàn)。
2、注重往來款財(cái)務(wù)對賬管理，核實(shí)往來款債權(quán)債務(wù)關(guān)系。基層事業(yè)單位在往來款未結(jié)清前，應(yīng)定期與不定期對發(fā)生的往來款進(jìn)行核對?；鶎訂挝唤?jīng)濟(jì)活動比較頻繁，往來款經(jīng)常發(fā)生的單位，經(jīng)辦部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行定期和不定期的對賬工作，財(cái)務(wù)人員將往來款項(xiàng)余額情況及時(shí)反饋給相應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，以便業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及時(shí)催收應(yīng)收款，合理安排應(yīng)付款項(xiàng)支出，雙方通力合作，共同管理好本單位往來款項(xiàng)。
3、健全基層單位內(nèi)部控制制度，完善往來款資金財(cái)務(wù)審批程序。基層事業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)往來款的管理工作，明確單位往來款管理及各審批崗位工作職責(zé)，加強(qiáng)往來款動態(tài)監(jiān)管?；鶎邮聵I(yè)單位借助往來款臺賬，了解往來款發(fā)生和清理情況。財(cái)務(wù)部門依據(jù)往來款臺賬數(shù)據(jù)的變化，對往來款的發(fā)生和清理工作以及對單位財(cái)務(wù)管理整體影響情況形成專項(xiàng)報(bào)告，及時(shí)反饋單位主要負(fù)責(zé)同志。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)對往來款項(xiàng)的發(fā)生和清理情況進(jìn)行核對，對財(cái)務(wù)往來款賬面余額和臺賬及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。單位之間不得以現(xiàn)金方式形成往來關(guān)系，對于各種應(yīng)付款項(xiàng)要有償還計(jì)劃，并嚴(yán)格控制單位預(yù)付款的發(fā)生頻率和規(guī)模?；鶎邮聵I(yè)單位要切實(shí)做好本單位內(nèi)部往來款項(xiàng)的管理工作，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的往來款項(xiàng)要及時(shí)結(jié)算，避免財(cái)務(wù)長期掛賬，對往來款形成的壞賬要嚴(yán)格履行審批程序，及時(shí)進(jìn)行有效清理?；鶎邮聵I(yè)單位要建立健全內(nèi)部控制管理制度并做好落實(shí)工作，徹底解決單位不合理往來業(yè)務(wù)的形成。
4、提高財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識，做好會計(jì)核算工作。新政府會計(jì)制度實(shí)施以來，財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)核算思路和方式被徹底改變，因此，要加強(qiáng)現(xiàn)有會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會計(jì)人員責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識的提高，同時(shí)加強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，聘任一些年齡較輕、工作原則性強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員，提高單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)核算水平。明確財(cái)務(wù)崗位工作職責(zé)和紀(jì)律要求，在各種審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算工作中存在故意隱瞞和虛增收入或支出等行為的，要依法依規(guī)追究相關(guān)人員的責(zé)任。會計(jì)人員要增強(qiáng)責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識，牢記各種規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循會計(jì)核算原則和單位財(cái)經(jīng)工作紀(jì)律，按照新的政府會計(jì)制度和內(nèi)部控制的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，客觀反映單位各項(xiàng)往來業(yè)務(wù)，確保單位會計(jì)信息的真實(shí)、完整。
（作者單位：陜西省西咸新區(qū)灃東新城財(cái)政局）
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