第一章 總 則
第一條 為了促進企業(yè)加強營運管理，提高營運效率和質量，
實現(xiàn)營運目標，根據《管理會計基本指引》，制定本指引。
第二條 營運管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標，各級
管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制、激勵等活動，實現(xiàn)
對企業(yè)生產經營過程中的物料供應、產品生產和銷售等環(huán)節(jié)的價
值增值管理。
第三條 企業(yè)進行營運管理，應區(qū)分計劃（Plan）、實施(Do)、
檢查(Check)、處理(Act)等四個階段（簡稱PDCA管理原則），形成
閉環(huán)管理，使營運管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學化。
第四條 營運管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括本量
利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等。
企業(yè)應根據自身業(yè)務特點和管理需要等，選擇單獨或綜合運用營
運管理工具方法，以更好地實現(xiàn)營運管理目標。
第五條 企業(yè)應用營運管理工具方法，一般按照營運計劃的制
定、營運計劃的執(zhí)行、營運計劃的調整、營運監(jiān)控分析與報告、
營運績效管理等程序進行。
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第二章 應用環(huán)境
第六條 企業(yè)營運管理的應用環(huán)境包括組織架構、管理制度和流
程、信息系統(tǒng)以及相關外部環(huán)境等。
第七條 為確保營運管理的有序開展，企業(yè)應建立健全營運管
理組織架構，明確各管理層級或管理部門在營運管理中的職責，
有效組織開展營運計劃的制定審批、分解下達、執(zhí)行監(jiān)控、分析
報告、績效管理等日常營運管理工作。
第八條 企業(yè)應建立健全營運管理的制度體系，明確營運管理各
環(huán)節(jié)的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內容。
第九條 企業(yè)應建立完整的業(yè)務信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整
理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。
第三章 營運計劃的制定
第十條 營運計劃，是指企業(yè)根據戰(zhàn)略決策和營運目標的要求，
從時間和空間上對營運過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要
作用是分解營運目標，分配企業(yè)資源，安排營運過程中的各項活
動。
第十一條 營運計劃按計劃的時間可分為長期營運計劃、中期
營運計劃和短期營運計劃；按計劃的內容可分為銷售、生產、供
應、財務、人力資源、產品開發(fā)、技術改造和設備投資等營運計
劃。
第十二條 制定營運計劃應當遵循以下原則：
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（一）系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計劃時不僅應考慮營運的各
個環(huán)節(jié)，還要從整個系統(tǒng)的角度出發(fā)，既要考慮大系統(tǒng)的利益，
也要兼顧各個環(huán)節(jié)的利益。
（二）平衡性原則。企業(yè)應考慮內外部環(huán)境之間的矛盾，有
效平衡可能對營運過程中的研發(fā)、生產、供應、銷售等存在影響
的各個方面，使其保持合理的比例關系。
（三）靈活性原則。企業(yè)應當充分考慮未來的不確定性，在
制定計劃時保持一定的靈活性和彈性。
第十三條 企業(yè)在制定營運計劃時，應以戰(zhàn)略目標和年度營運
目標為指引，充分分析宏觀經濟形勢、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對
手情況等內外部環(huán)境變化，同時還應評估企業(yè)自身研發(fā)、生產、
供應、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及
面臨的風險和機會等。
第十四條 企業(yè)在制定營運計劃時，應開展營運預測，將其作
為營運計劃制定的基礎和依據。
第十五條 營運預測，是指通過收集整理歷史信息和實時信息，
恰當運用科學預測方法，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和
發(fā)展趨勢做出科學合理的預計和推測的過程。
第十六條 企業(yè)應用多種工具方法制定營運計劃的，應根據自
身實際情況，選擇單獨或綜合應用預算管理領域、平衡計分卡、
標桿管理等管理會計工具方法；同時，應充分應用本量利分析、
敏感性分析、邊際分析等管理會計工具方法，為營運計劃的制定
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提供具體量化的數(shù)據分析，有效支持決策。
第十七條 企業(yè)應當科學合理地制定營運計劃，充分考慮各層
次營運目標、業(yè)務計劃、管理指標等方面的內在邏輯聯(lián)系，形成
涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領域的、業(yè)務與財務相結合的、
短期與長期相結合的目標體系和行動計劃。
第十八條 企業(yè)應采取自上而下、自下而上或上下結合的方式
制定營運計劃，充分調動全員積極性，通過溝通、討論達成共識。
第十九條 企業(yè)應根據營運管理流程，對營運計劃進行逐級審
批。企業(yè)各部門應在已經審批通過的營運計劃基礎上，進一步制
定各自的業(yè)務計劃，并按流程履行審批程序。
第二十條 企業(yè)應對未來的不確定性進行充分的預估，在科學
營運預測的基礎上，制定多方案的備選營運計劃，以應對未來不
確定性帶來的風險與挑戰(zhàn)。
第四章 營運計劃的執(zhí)行
第二十一條 經審批的營運計劃應以正式文件的形式下達執(zhí)
行。企業(yè)應逐級分解營運計劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求
分解落實到各所屬企業(yè)、部門、崗位或員工，確保營運計劃得到
充分落實。
第二十二條 經審批的營運計劃應分解到季度、月度，形成月
度的營運計劃，逐月下達、執(zhí)行。各企業(yè)應根據月度的營運計劃
組織開展各項營運活動。
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第二十三條 企業(yè)應建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄營運計
劃執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務流程，確保營運計
劃有效執(zhí)行。
第二十四條 企業(yè)應在月度營運計劃的基礎上，開展月度、季
度滾動預測，及時反映滾動營運計劃所對應的實際營運狀況，為
企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。
第五章 營運計劃的調整
第二十五條 營運計劃一旦批準下達，一般不予調整。宏觀經濟
形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化，導致企業(yè)營運狀況與預期出現(xiàn)
較大偏差的，企業(yè)可以適時對營運計劃做出調整，使營運目標更加切
合實際。
第二十六條 企業(yè)在營運計劃執(zhí)行過程中，應關注和識別存在的
各種不確定因素，分析和評估其對企業(yè)營運的影響，適時啟動調整原
計劃的有關工作，確保企業(yè)營運目標更加切合實際，更合理地進行資
源配置。
第二十七條 企業(yè)在做出營運計劃調整決策時，應分析和評估營
運計劃調整方案對企業(yè)營運的影響，包括對短期的資源配置、營運成
本、營運效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。
第二十八條 企業(yè)應建立營運計劃調整的流程和機制，規(guī)范營運
計劃的調整。營運計劃的調整應由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調
整申請，經批準后下達正式文件。
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第六章 營運監(jiān)控分析與報告
第二十九條 為了強化營運監(jiān)控，確保企業(yè)營運目標的順利完成，
企業(yè)應結合自身實際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營運
監(jiān)控體系；并按照PDCA管理原則，不斷優(yōu)化營運監(jiān)控體系的各項機制，
做好營運監(jiān)控分析工作。
第三十條 企業(yè)的營運監(jiān)控分析，是指以本期財務和管理指標為
起點，通過指標分析查找異常，并進一步揭示差異所反映的營運缺陷，
追蹤缺陷成因，提出并落實改進措施，不斷提高企業(yè)營運管理水平。
第三十一條 營運管理監(jiān)控的基本任務是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和
糾正偏差。
（一）發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營運計劃的
執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中的問題。
（二）分析偏差。企業(yè)對營運計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏
差原因進行研究，采取針對性的措施。
（三）糾正偏差。企業(yè)根據偏差產生的原因采取針對性的糾偏
對策，使企業(yè)營運過程中的活動按既定的營運計劃進行，或者按
照本指引第五章對營運計劃進行必要的調整。
第三十二條 企業(yè)營運監(jiān)控分析應至少包括發(fā)展能力、盈利能力、
償債能力等方面的財務指標，以及生產能力、管理能力等方面的非財
務內容，并根據所處行業(yè)的營運特點，通過趨勢分析、對標分析等工
具方法，建立完善營運監(jiān)控分析指標體系。
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第三十三條 企業(yè)營運分析的一般步驟包括：
（一）明確營運目的，確定有關營運活動的范圍；
（二）全面收集有關營運活動的資料，進行分類整理；
（三）分析營運計劃與執(zhí)行的差異，追溯原因；
（四）根據差異分析采取恰當?shù)拇胧?，并進行分析和報告。
第三十四條 企業(yè)應將營運監(jiān)控分析的對象、目的、程序、評價
及改進建議形成書面分析報告。分析報告按照分析的范圍及內容可以
分為綜合分析報告、專題分析報告和簡要分析報告；按照分析的時間
分為定期分析報告和不定期分析報告。
第三十五條 企業(yè)應建立預警、督辦、跟蹤等營運監(jiān)控機制，及
時對營運監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行通報、預警，按照PDCA管理
原則督促相關責任人將工作舉措落實到位。
第三十六條 企業(yè)可以建立信息報送、收集、整理、分析、報告
等日常管理機制，保證信息傳遞的及時性和可靠性；建立營運監(jiān)控管
理信息系統(tǒng)、營運監(jiān)控信息報告體系等，保證營運監(jiān)控分析工作的順
利開展。
第七章 營運績效管理
第三十七條 企業(yè)可以開展營運績效管理，激勵員工為實現(xiàn)營
運管理目標做出貢獻。
第三十八條 企業(yè)可以建立營運績效管理委員會、營運績效管
理辦公室等不同層級的績效管理組織，明確績效管理流程和審批
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權限，制定績效管理制度。
第三十九條 企業(yè)可以以營運計劃為基礎，制定績效管理指標
體系，明確績效指標的定義、計算口徑、統(tǒng)計范圍、績效目標、
評價標準、評價周期、評價流程等內容，確保績效指標具體、可衡
量、可實現(xiàn)、相關以及具有明確期限。
第四十條 績效管理指標應以企業(yè)營運管理指標為基礎，做到
無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運目標的落實。
第八章 附 則
第四十一條 本指引由財政部負責解釋。
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管理會計應用指引第401號——本量利分析
第一章 總 則
第一條 本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎，
運用數(shù)學模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務量與單價等因素之間的依
存關系進行分析，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性，為企業(yè)進行預測、決策、計劃
和控制等活動提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固
定成本和變動成本；“量”是指業(yè)務量，一般指銷售量；“利”一般指
營業(yè)利潤。
第二條 本量利分析的基本公式如下:
營業(yè)利潤＝（單價－單位變動成本）×業(yè)務量－固定成本
第三條 本量利分析主要用于企業(yè)生產決策、成本決策和定價決
策，也可以廣泛地用于投融資決策等。
第四條 企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序
中通常會應用到本量利分析。
第五條 企業(yè)應用本量利分析，應遵循《管理會計應用指引第 400
號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第二章 應用程序
第六條 本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標利潤分
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析、敏感性分析、邊際分析等。
第七條 盈虧平衡分析（也稱保本分析），是指分析、測定盈虧
平衡點，以及有關因素變動對盈虧平衡點的影響等，是本量利分析的
核心內容。盈虧平衡分析的原理是，通過計算企業(yè)在利潤為零時處
于盈虧平衡的業(yè)務量，分析項目對市場需求變化的適應能力等。
盈虧平衡分析包括單一產品的盈虧平衡分析和產品組合的盈虧
平衡分析。
第八條 單一產品的盈虧平衡分析通常采用以下方法：
（一）公式法
盈虧平衡點的業(yè)務量＝固定成本÷（單價－單位變動成本）
盈虧平衡點的銷售額＝單價×盈虧平衡點的業(yè)務量
或 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷（1－變動成本率）
或 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷邊際貢獻率
邊際貢獻率＝1－變動成本率
企業(yè)的業(yè)務量等于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于保本狀態(tài)；
企業(yè)的業(yè)務量高于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)
的業(yè)務量低于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。
（二）圖示法
企業(yè)可以使用本量利關系圖進行分析。本量利關系圖按照數(shù)據的
特征和目的分類，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式和利量式三種圖形（具
體的圖示法分析見附錄）。
第九條 產品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法：
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產品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產品的邊際貢獻率
的基礎上，按各種產品銷售額的比重進行加權平均，據以計算綜合邊
際貢獻率，從而確定多產品組合的盈虧平衡點。
某種產品的銷售額權重＝該產品的銷售額÷各種產品的銷售額
合計
盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動成本率）
或 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷綜合邊際貢獻率
綜合邊際貢獻率＝1－綜合變動成本率
企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)；企業(yè)銷售額
低于盈虧平衡點時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運用產品組合的盈
虧平衡點分析優(yōu)化產品組合，提高獲利水平。
第十條 目標利潤分析是在本量利分析方法的基礎上，計算為達
到目標利潤所需達到的業(yè)務量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法，該
方法應反映市場的變化趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標以及管理層需求等。
目標利潤分析包括單一產品的目標利潤分析和產品組合的目標
利潤分析。單一產品的目標利潤分析重在分析每個要素的重要性。產
品組合的目標利潤分析重在優(yōu)化企業(yè)產品組合。
第十一條 企業(yè)應結合市場情況、宏觀經濟背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃
以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標利潤。
第十二條 企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在假定其他因素不變時，通常
應提高銷售數(shù)量或銷售價格，降低固定成本或單位變動成本。單一產
品的目標利潤分析公式如下：
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實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量＝（目標利潤＋固定成本）÷（單價－單
位變動成本）
實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝單價×實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量
或 實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝（目標利潤＋固定成本）÷邊際貢
獻率
企業(yè)在應用該工具方法進行如何提高銷售量的策略分析時，可以
根據市場情況的變化對銷售價格進行調整，降價通?？赡艽龠M銷售量
的增加，提價通常可能使銷售量下降；在市場需求極為旺盛的情況下，
可以通過增加固定成本支出（如廣告費、租賃設備等）、擴大生產能
力來擴大銷售量。
第十三條 產品組合的目標利潤分析通常采用以下方法：
在單一產品的目標利潤分析基礎上，依據分析結果進行優(yōu)化調
整，尋找最優(yōu)的產品組合?；痉治龉饺缦拢?/div>
實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝（綜合目標利潤＋固定成本）÷（1－
綜合變動成本率）
實現(xiàn)目標利潤率的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動成本率－
綜合目標利潤率）
企業(yè)在應用該工具方法進行優(yōu)化產品產量結構的策略分析時，
在既定的生產能力基礎上，可以提高具有較高邊際貢獻率的產品的
產量。
第十四條 敏感性分析參見《管理會計應用指引第 402 號——敏
感性分析》。
- 13 -
第十五條 邊際分析參見《管理會計應用指引第 403 號——邊際
分析》。
第三章 工具方法評價
第十六條 本量利分析的主要優(yōu)點是：可以廣泛應用于規(guī)劃企業(yè)
經濟活動和營運決策等方面，簡便易行、通俗易懂和容易掌握。
第十七條 本量利分析的主要缺點是：僅考慮單因素變化的影響，
是一種靜態(tài)分析方法，且對成本性態(tài)較為依賴。
第四章 附 則
第十八條 本指引由財政部負責解釋。
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管理會計應用指引第402號——敏感性分析
第一章 總 則
第一條 敏感性分析，是指對影響目標實現(xiàn)的因素變化進行量化
分析，以確定各因素變化對實現(xiàn)目標的影響及其敏感程度。
敏感性分析可以分為單因素敏感性分析和多因素敏感性分析。
第二條 敏感性分析具有廣泛適用性，有助于識別、控制和防范
短期營運決策、長期投資決策等相關風險，也可以用于一般經營分析。
第三條 企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序
中通常會應用到敏感性分析，敏感性分析也常用于長期投資決策等。
第四條 企業(yè)應用敏感性分析，應遵循《管理會計應用指引第 400
號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第二章 在短期營運決策中的應用程序
第五條 短期營運決策中的敏感性分析主要應用于目標利潤規(guī)
劃。
第六條 短期營運決策中的敏感性分析的應用程序一般包括確定
短期營運決策目標、根據決策環(huán)境確定決策目標的基準值、分析確定
影響決策目標的各種因素、計算敏感系數(shù)、根據敏感系數(shù)對各因素進
行排序等程序。
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第七條 在利潤規(guī)劃敏感性分析中，利潤規(guī)劃的決策目標是利潤
最大化，有關公式如下：
利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本總額
第八條 在確定利潤基準值時，企業(yè)通常根據正常狀態(tài)下的產品
銷售量、定價和成本狀況，使用本量利公式測算目標利潤基準值。
第九條 企業(yè)根據本量利公式分析和識別影響利潤基準值的因
素，包括銷售量、單價、單位變動成本和固定成本。
企業(yè)在進行敏感性分析時，可視具體情況和以往經驗選取對利潤
基準值影響較大的因素進行分析。
第十條 企業(yè)在進行因素分析時，通過計算各因素的敏感系數(shù)，
衡量因素變動對決策目標基準值的影響程度。企業(yè)可以進行單因素敏
感性分析或多因素敏感性分析。
第十一條 單因素敏感性分析，是指每次只變動一個因素而其他
因素保持不變時所做的敏感性分析。敏感系數(shù)反映的是某一因素值變
動對目標值變動的影響程度，有關公式如下：
某因素敏感系數(shù)＝目標值變動百分比÷因素值變動百分比
在目標利潤規(guī)劃中，目標值為目標利潤，變動因素為銷售量、單
價、單位變動成本和固定成本。敏感系數(shù)的絕對值越大，該因素越敏
感。
第十二條 多因素敏感性分析，是指假定其它因素不變時，分析
兩種或兩種以上不確定性因素同時變化對目標的影響程度所做的敏
感性分析。
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企業(yè)在進行目標利潤規(guī)劃時，通常以利潤基準值為基礎，測算銷
售量、單價、單位變動成本和固定成本中兩個或兩個以上的因素同時
發(fā)生變動時，對利潤基準值的影響程度。
第十三條 企業(yè)應根據敏感系數(shù)絕對值的大小對其進行排序，按
照有關因素的敏感程度優(yōu)化規(guī)劃和決策。
有關因素只要有較小幅度變動就會引起利潤較大幅度變動的，屬
于敏感性因素；有關因素雖有較大幅度變動但對利潤影響不大的，屬
于弱敏感性因素。
在短期利潤規(guī)劃決策中，銷售量、單價、單位變動成本和固定成
本都會對利潤產生影響，應重點關注敏感性因素，及時采取措施，加
強控制敏感性因素，確保利潤規(guī)劃的完成。
第十四條 在對利潤規(guī)劃進行敏感性分析時，企業(yè)應確定導致盈
利轉為虧損的有關變量的臨界值，即確定銷售量和單價的最小允許
值、單位變動成本和固定成本的最大允許值，有關公式如下：
銷售量的最小允許值＝固定成本÷（單價－單位變動成本）
單價的最小允許值＝（單位變動成本×銷售量＋固定成本）÷銷
售量
單位變動成本的最大允許值＝（單價×銷售量－固定成本）÷銷
售量
固定成本的最大允許值＝（單價－單位變動成本）×銷售量
第三章 在長期投資決策中的應用程序
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第十五條 長期投資決策中的敏感性分析，是指通過衡量投資方
案中某個因素的變動對該方案預期結果的影響程度，做出對項目投資
決策的可行性評價。
第十六條 長期投資決策敏感性分析的一般步驟參考本指引第六
條。
第十七條 長期投資決策模型中決策目標的基準值通常包括凈現(xiàn)
值、內含報酬率、投資回收期、現(xiàn)值指數(shù)等。
企業(yè)通常需要結合行業(yè)和項目特點，參考類似投資的經驗，對決
策目標基準值的影響因素進行識別和選取。決策目標基準值的影響因
素通常包括項目的期限、現(xiàn)金流和折現(xiàn)率。
第十八條 長期投資決策中的敏感性分析，通常分析項目期限、
折現(xiàn)率和現(xiàn)金流量等變量的變化對投資方案的凈現(xiàn)值、內含報酬率等
產生的影響。
第十九條 以凈現(xiàn)值為目標值進行敏感性分析的，可以計算投資
期內的年現(xiàn)金凈流量、有效使用年限和折現(xiàn)率的變動對凈現(xiàn)值的影響
程度；也可以計算凈現(xiàn)值為零時的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限的下
限。
第二十條 以內含報酬率為基準值進行敏感性分析，可以計算投
資期內的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限變動對內含報酬率的影響程
度。
第四章 工具方法評價
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第二十一條 敏感性分析的主要優(yōu)點是：方法簡單易行，分析結
果易于理解，能為企業(yè)的規(guī)劃、控制和決策提供參考。
第二十二條 敏感性分析的主要缺點是：對決策模型和預測數(shù)據
具有依賴性，決策模型的可靠程度和數(shù)據的合理性，會影響敏感性分
析的可靠性。
第五章 附 則
第二十三條 本指引由財政部負責解釋。
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管理會計應用指引第403號——邊際分析
第一章 總 則
第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的變動引起其他相關可
變因素變動的程度的方法，以評價既定產品或項目的獲利水平，判斷
盈虧臨界點，提示營運風險，支持營運決策。
第二條 企業(yè)在營運管理中，通常在進行本量利分析、敏感性分
析的同時運用邊際分析工具方法。
第三條 企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序
中通常會應用到邊際分析。
第四條 企業(yè)應用邊際分析，應遵循《管理會計應用指引第 400
號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第二章 應用程序
第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻分析、安全邊際分析
等。
第六條 邊際貢獻分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總
額之后的差額，衡量產品為企業(yè)貢獻利潤的能力。邊際貢獻分析主要
包括邊際貢獻和邊際貢獻率兩個指標。
邊際貢獻總額是產品的銷售收入扣除變動成本總額后給企業(yè)帶
- 20 -
來的貢獻，進一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的
利潤，相關計算公式如下：
邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本總額
單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本
邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比，表示每
1 元銷售收入中邊際貢獻所占的比重。
邊際貢獻率＝ 銷售收入
邊際貢獻
×100％
＝ 單價
單位邊際貢獻
×100％
第七條 企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產品線或多種產品進行
優(yōu)化決策或對多種待選新產品進行投產決策的，可以通過計算邊際貢
獻以及邊際貢獻率，評價待選產品的盈利性，優(yōu)化產品組合。
第八條 企業(yè)進行單一產品決策時，評價標準如下：
當邊際貢獻總額大于固定成本時，利潤大于 0，表明企業(yè)盈利；
當邊際貢獻總額小于固定成本時，利潤小于 0，表明企業(yè)虧損；
當邊際貢獻總額等于固定成本時，利潤等于 0，表明企業(yè)保本。
第九條 當進行多產品決策時，邊際貢獻與變動成本之間存在如
下關系：
綜合邊際貢獻率＝1－綜合變動成本率
綜合邊際貢獻率反映了多產品組合給企業(yè)做出貢獻的能力，該指
標通常越大越好。
第十條 企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產品組合進行有關優(yōu)化決
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策，如計算現(xiàn)有各條產品線或各種產品的邊際貢獻并進行比較，增加
邊際貢獻或邊際貢獻率高的產品組合，減少邊際貢獻或邊際貢獻率低
的產品組合。
第十一條 安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨
界點銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下
降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運風險的能力。安全邊際分析
主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標。
安全邊際，是指實際銷售量或預期銷售量超過盈虧平衡點銷售量
的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度。有關公式如下：
安全邊際＝實際銷售量或預期銷售量－保本點銷售量
安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預期銷售量的比值，
公式如下：
安全邊際率＝實際銷售量或預期銷售量
安全邊際
×100％
第十二條 安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運風險的能力，尤
其是銷售量下降時承受風險的能力，也可以用于盈利預測。安全邊際
或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風
險的能力越強，盈利能力越大。
第三章 工具方法評價
第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點是：可有效地分析業(yè)務量、
變動成本和利潤之間的關系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營運風
險，促進提高企業(yè)營運效益。
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第十四條 邊際分析方法的主要缺點是：決策變量與相關結果之
間關系較為復雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應用效果。
第四章 附 則
第十五條 本指引由財政部負責解釋。
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附錄：
本量利關系圖指標計算說明
1．傳統(tǒng)式本量利關系圖是最基本、最常見的本量利關系圖形（見
圖 1）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷
售收入。
（2）在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以（0，固定成本數(shù)值）為
起點，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。
（3）以（0，固定成本數(shù)值）為起點，以單位變動成本為斜率，
繪制總成本線。
（4）以坐標原點（0，0）為起點，以銷售單價為斜率，繪制銷售
收入線。
（5）總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。
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圖 1 傳統(tǒng)式本量利關系圖
2．貢獻毛益式本量利關系圖是將固定成本置于變動成本之上，
能夠反映貢獻毛益形成過程的圖形（見圖 2）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或
銷售收入。
（2）從原點出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線.
（3）以縱軸上的（0，固定成本數(shù)值）點為起點繪制一條與變動
成本線平行的總成本線。
（4）總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。
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圖 2 貢獻毛益式本量利關系圖
3．利量式本量利關系圖是反映利潤與銷售量之間依存關系的圖
形（見圖 3）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤（或
虧損）。
（2）在縱軸原點以下部分找到與固定成本總額相等的點（0，固
定成本數(shù)值），該點表示銷售量等于零時，虧損額等于固定成本；從
點（0，固定成本數(shù)值）出發(fā)畫出利潤線，該線的斜率是企業(yè)貢獻毛
益。
（3）利潤線與橫軸的交點即為盈虧臨界點銷售量。
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圖 3 利量式本量利關系圖
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