第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述
財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。下同）變動(dòng)表；（5）附注。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求
（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。
（二）列報(bào)基礎(chǔ)
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。
非持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒(méi)有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)
關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)判斷。具體而言：
1．性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。
2．性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。
3．項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還是用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
4．無(wú)論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。
重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。
（四）列報(bào)的一致性
可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等等方面。
在以下規(guī)定的特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。
下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。（2）非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要性來(lái)講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的理解，也不屬于抵銷。
（六）比較信息的列報(bào)
企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。
在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。但是，在某些情況下，對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求
財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說(shuō)明下列基本信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
（八）報(bào)告期間
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。此外，為了使使用者通過(guò)比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式如表13—3所示。
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求
（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
1．企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。
例如，甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的情形
1．企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。
2．企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。
3．企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。
4．保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
（一）年初余額欄的填列方法
資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。
（二）期末余額欄的填列方法
資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：
1．根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。
3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。
4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列等。
5．綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例
【例13—1】 天華股份有限公司20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及20×7年12月31日的科目余額表分別見表13—1和表13—2。假設(shè)天華股份有限公司20×7年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定天華公司未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。
表13—1 資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)企01表
編制單位：天華股份有限公司 20×6年12月31日 單位：元
資 產(chǎn)
期末余額
年初余顴
負(fù)債和股東權(quán)益
期末余額
年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金
1 406 300
短期借款
300 000
交易性金融資產(chǎn)
15 000
交品性金融負(fù)債
0
應(yīng)收票據(jù)
246 000
應(yīng)付票據(jù)
200 000
應(yīng)收賬款
299 100
應(yīng)付賬款
953 800
預(yù)付款項(xiàng)
100 000
預(yù)收款項(xiàng)
0
應(yīng)收利息
0
應(yīng)付職工薪酬
110 000
應(yīng)收股利
0
應(yīng)交稅費(fèi)
36 600
其他應(yīng)收敦
5 000
應(yīng)付利息
1 000
存貨
2 580 000
應(yīng)付股利
0
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
0
其他應(yīng)付款
50 000
其他流動(dòng)資產(chǎn)
100 000
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)動(dòng)負(fù)債
1 000 000
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
4 751 400
其他流動(dòng)負(fù)債
0
非流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
2 651 400
可供出售金融資產(chǎn)
0
非流動(dòng)負(fù)債：
持有至到期投資
0
長(zhǎng)期借款
600 000
長(zhǎng)期應(yīng)收款
0
應(yīng)付債券
0
長(zhǎng)期股權(quán)投資
250 000
長(zhǎng)期應(yīng)付款
0
投資性房地產(chǎn)
0
專項(xiàng)應(yīng)付款
0
固定資產(chǎn)
1 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債
0
在建工程
1 500 000
遞延所得稅負(fù)債
0
工程物資
0
其他非流動(dòng)負(fù)債
0
固定資產(chǎn)清理
0
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
600 000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
0
負(fù)債合計(jì)
3 251 400
油氣資產(chǎn)
0
股東權(quán)益：
無(wú)形資產(chǎn)
600 000
實(shí)收資本（或股本）
5 000 000
開發(fā)支出
0
資本公積
0
商譽(yù)
0
減：庫(kù)存股
0
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
0
盈余公積
100 000
遞廷所得稅資產(chǎn)
0
未分配利潤(rùn)
50 000
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
200 000
股東權(quán)益合計(jì)
5 150 000
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
3 650 000
資產(chǎn)總計(jì)
8 401 400
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
8 401 400
表13—2 科目余額表 單位：元
科目名稱
借方余額
科目名稱
貸方余額
庫(kù)存現(xiàn)金
2 000
短期借款
50 000
銀行存款
805 831
應(yīng)付票據(jù)
100 000
其他貨幣資金
7 300
應(yīng)付賬款
953 800
交易性金融資產(chǎn)
0
其他應(yīng)付款
50 000
應(yīng)收票據(jù)
66 000
應(yīng)付職工薪酬
180 000
應(yīng)收賬款
600 000
應(yīng)交稅費(fèi)
226 731
壞賬準(zhǔn)備
-1 800
應(yīng)付利息
0
預(yù)付賬款
100 000
應(yīng)付股利
32 215.85
其他應(yīng)收款
5 000
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債
0
材料采購(gòu)
275 000
長(zhǎng)期借款
1 160 000
原材料
45 000
股本
5 000 000
周轉(zhuǎn)材料
38 050
盈余公積
124 770.4
庫(kù)存商品
2 122 400
利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）
218 013.75
材料成本差異
4 250
其他流動(dòng)資產(chǎn)
100 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
250 000
固定資產(chǎn)
2 401 000
累計(jì)折舊
-170 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
-30 000
工程物資
300 000
在建工程
428 000
無(wú)形資產(chǎn)
600 000
累計(jì)攤銷
-60 000
遞延所得稅資產(chǎn)
7 500
其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
200 000
合計(jì)
8 095 531
合計(jì)
8 095 531
根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表13—3。
表13—3 資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)企01表
編制制單位：天華股份有限公司 20×7年12月31日 單位：元
資 產(chǎn)
期末余額
年初余額
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）
期末余額
年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金
815 131
1 406 300
短期借款
50 000
300 000
續(xù)表
資 產(chǎn)
期末余額
年初余額
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）
期末余額
年初余額
交易性金融資產(chǎn)
0
15 000
交易性金融負(fù)債
0
0
應(yīng)收票據(jù)
66 000
246 000
應(yīng)付票據(jù)
100 000
200 000
應(yīng)收賬款
598 200
299 100
應(yīng)付賬款
953 800
953 800
預(yù)付款項(xiàng)
100 000
100 000
預(yù)收款項(xiàng)
0
0
應(yīng)收利息
0
0
應(yīng)付職工薪酬
180 000
110 000
應(yīng)收股利
0
0
應(yīng)交稅費(fèi)
226 731
36 600
其他應(yīng)收款
5 000
5 000
應(yīng)付利息
0
1 000
存貸
2 484 700
2 580 000
應(yīng)付股利
32 215.85
0
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
0
0
其他應(yīng)付款
50 000
50 000
其他流動(dòng)資產(chǎn)
100 000
100 000
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債
0
1 000 000
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
4 169 031
4 751 400
其他流動(dòng)負(fù)債
0
0
非流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
1 592 746.85
2 651 400
可供出售金融資產(chǎn)
0
0
非流動(dòng)負(fù)債：
持有至到期投資
0
0
長(zhǎng)期借款
1 160 000
600 000
長(zhǎng)期應(yīng)收款
0
0
應(yīng)付債券
0
0
長(zhǎng)期股權(quán)投資
250 000
250 000
長(zhǎng)期應(yīng)付款
0
0
投資性房地產(chǎn)
0
0
專項(xiàng)應(yīng)付款
0
0
固定資產(chǎn)
2 201 000
1 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債
0
0
在建工程
428 000
1 500 000
遞延所得稅負(fù)債
0
0
工程物資
300 000
0
其他非流動(dòng)負(fù)債
0
0
固定資產(chǎn)清理
0
0
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
1 160 000
600 000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
0
0
負(fù)債合計(jì)
2 752 746.85
3 251 400
油氣資產(chǎn)
0
0
所有者杈簽（或股東權(quán)益）：
無(wú)形資產(chǎn)
540 000
600 000
實(shí)收資本（或股本）
5 000 000
5 000 000
開發(fā)支出
0
0
資本公積
0
0
商譽(yù)
0
0
減：庫(kù)存股
0
0
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
0
0
盈余公砜
124 770.4
100 000
遞延所得稅資產(chǎn)
7 500
0
未分配利潤(rùn)
218 013.75
50 000
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
200 000
200 000
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)
5 342 784.15
5 150 000
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
3 926 500
3 650 000
資產(chǎn)總計(jì)
8 095 531
8 401 400
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）總計(jì)
8 095 531
8 401 400
第三節(jié) 利 潤(rùn) 表
一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)有多少、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤(rùn)表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。
（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)
常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期經(jīng)損益。
利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)收入，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（3）利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。（4）凈利潤(rùn)，利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。
此外，為了使報(bào)表使用者通過(guò)比較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。利潤(rùn)表具體格式見表13—5。
二、利潤(rùn)表的填列方法
（一）上期金額欄的填列方法
利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列
數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。
（二）本期金額欄的填列方法
利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
三、利潤(rùn)表編制示例
【例13—2】 天華股份有限公司20×7年度有關(guān)損益類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額如表13—4所示。
表13—4 天華股份有限公司損益類科目20×7年度累計(jì)發(fā)生凈額 單位：元
科目名稱
借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1 250 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
750 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
2 000
銷售費(fèi)用
20 000
管理費(fèi)用
157 100
財(cái)務(wù)費(fèi)用
41 500
資產(chǎn)減值損失
30 900
投資收益
31 500
營(yíng)業(yè)外收入
50 000
營(yíng)業(yè)外支出
19 700
所得稅費(fèi)用
85 300
根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20×7年度利潤(rùn)表，如表13—5所示。
表13—5 利 潤(rùn) 表
會(huì)企02表
編制單位；天華股份有限公司 20×7年 單位：元
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額（略）
一、營(yíng)業(yè)收人
1 250 000
減：營(yíng)業(yè)成本
750 000
營(yíng)業(yè)稅金及跗加
2 000
銷售費(fèi)用
20 000
續(xù)表
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額（略）
管理費(fèi)用
157 100
財(cái)務(wù)費(fèi)用
41 500
資產(chǎn)減值損失
30 900
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）
0
投資收整（損失以“-”號(hào)填列）
31 500
其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益
0
二、營(yíng)業(yè)利銅（虧損以“-”號(hào)填列）
280 000
加：營(yíng)業(yè)外收入
50 000
減：營(yíng)業(yè)外支出
19 700
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
（略）
三、利瀾總顫（虧損總額以“-”號(hào)填列）
310 300
減：所得稅費(fèi)用
85 300
四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）
225 000
五、每股收益：
（略）
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)與數(shù)據(jù)分析（二）
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，每類活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足。通過(guò)現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。
（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的具體格式見表13—6。
二、現(xiàn)金流量表的填列方法
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對(duì)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。
在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而對(duì)于證券公司而言，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。
（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。
此外，對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。
（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)等信息。
1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對(duì)現(xiàn)金流量表中采用直接發(fā)反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。
采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。
2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)
不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。
3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額但不能被集團(tuán)使用的情形多種多樣，例如，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用。
三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序
（一）直接法和間接法
編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法
在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。
1．工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步，對(duì)當(dāng)其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。
第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
2．T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。
第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。
第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
3．分析填列法
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
四、現(xiàn)金流量表編制示例
【例13—3】 沿用【例13—1】和【例13—2】的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下：
1．20×6年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：
（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用60 000元。
（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息11500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。
（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。
（4）投資收益的組成：收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。
（5）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400 000元，累計(jì)折舊為150000元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。
（6）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元。累計(jì)折舊為180000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。
（7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。
除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20 000元至期末已經(jīng)支付。
2．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：
（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價(jià)值變動(dòng)1 000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。
（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324 900元。折舊費(fèi)80 000元。
（3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42466元，增值稅銷項(xiàng)稅額212 500元，已交增值稅100000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。
（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。
（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息11 500元，支付利息12 500元。
（6）本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)101 000元，購(gòu)買工程物資300 000元。
（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元；借入長(zhǎng)期借款560 000元。
根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。
1．天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，分析確定如下：
（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）
+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）
+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）
-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息
=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30000
=1 312 500（元）
（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）
-（存貨年初余額-存貨期末余額）
+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）
+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）
+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）
-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬
-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)
=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）
+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000
=392 266（元）
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬
+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）
-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]
=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）
=300 000（元）
（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——已交稅金）
-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）
=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）
=174 703（元）
（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用
=60 000+20 000
=80 000（元）
（6）收回投資收到的現(xiàn)金
=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益
=16 000+500
=16 500（元）
（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金
=收到的股息收入
=30 000（元）
（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
=300 000+（800-500）
=300 300（元）
（9）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
=用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬
=101 000+300 000+200 000
=601 000（元）
（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）
（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
=250 000+1 000 000
=1 250 000（元）
（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）
2．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：
（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30 900（元）
（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80000=100 000（元）
（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）
（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元）
（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19 700（元）
（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11 500（元）
（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）
（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7500（元）
（9）存貨的減少=2 580 000-2484 700=95 300（元）
（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少
=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）
=-120 000（元）
（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加
=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180000-28 000）
-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]
=32 131（元）
3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表13—6）及其補(bǔ)充資料（見表13—7）。
表13-6 現(xiàn)金流量表
會(huì)企03表
編制單位：天華股份有限公司 20×7年 單位：元
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
略
銷售商品、挺供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
1 312 500
收到的稅費(fèi)返還
0
收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
1 312 500
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
392 266
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
300 000
續(xù)表
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
174 703
支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
80 000
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
1 006 361
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
365 531
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資收到的現(xiàn)金
16 500
取得投資收益收到的現(xiàn)金
30 000
處置周定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
300 300
處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
0
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
346 800
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
601 000
投資支付的現(xiàn)金
0
取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷
0
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
601 000
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
-254 200
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金
0
取得借款收到的現(xiàn)金
560 000
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
560 000
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
1 250 000
分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金
12 500
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
1 262 500
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
-702 500
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
0
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
-591 169
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
1 406 300
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
815 131
表13—7 現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料
補(bǔ)充資料
本期金額
上期金額
1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
略
凈利潤(rùn)
225 000
加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
30 900
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
100 000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷
60 000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
0
續(xù)表
補(bǔ)充資料
本期金額
上期金額
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）
-50 000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）
19 700
公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）
0
財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）
11 500
投資損失（收益以“-”號(hào)填列）
-31 500
遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）
-2 500
遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）
0
存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）
95 300
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）
-120 000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）
32 131
其他
0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛?div style="height:15px;">
所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。
在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。此外，企業(yè)還需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式如表13—8所示。
所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。
所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。
附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而編制出不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了有助于使用者理解，有必要對(duì)這些會(huì)計(jì)政策加以披露。
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。
（2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對(duì)于擁有的持股不足50％的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。因此，這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過(guò)程中，企業(yè)有時(shí)需要對(duì)不確定的未來(lái)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。這些假設(shè)的變動(dòng)對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目金額的確定影響很大，有可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)作出重大調(diào)整。因此，強(qiáng)調(diào)這一披露要求，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并與報(bào)表項(xiàng)目相互參照。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其報(bào)表項(xiàng)目列示的順序。
這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。
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