一、 摘要
二、 本量利分析的基本概念、作用和內(nèi)容
本量利分析，又稱量本利分析，是指在對成本按形態(tài)劃分的基礎上就成本、業(yè)務量、利潤三者之間的依存關系所進行的分析。即以數(shù)量化的會計圖形來揭示售價、銷量、單位變動成本、固定成本總額以及利潤等有關因素之間內(nèi)在的、規(guī)律性的聯(lián)系。通過對這種聯(lián)系的研究，可為企業(yè)規(guī)劃、控制，乃至決策提供必要的經(jīng)濟信息和相應的分析手段。
本量利分析是現(xiàn)代成本管理
促使人們研究成本、數(shù)量和利潤之間關系的動因，是因為傳統(tǒng)的成本分類不能滿足企業(yè)決策、計劃和控制的要求。企業(yè)的這些內(nèi)部經(jīng)營管理工作，通常以數(shù)量為起點，而以利潤為目標。企業(yè)管理人員在決定生產(chǎn)和銷售數(shù)量時，非常想知道它對企業(yè)利潤的影響。管理人員需要一個數(shù)學模型，這個模型應當除了業(yè)務量和利潤之外都是常數(shù)，使業(yè)務量和利潤之間建立起直接的函數(shù)關系。這樣，他們可以利用這個模型，在業(yè)務量變動時估計其對利潤的影響，或者在目標利潤變動時計算出完成目標所需要的業(yè)務量水平。建立這樣一個模型的主要障礙是成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系不清楚。為此，人們首先研究成本和業(yè)務量之間的關系，并確立了成本按性態(tài)的分類，然后在此基礎上明確成本、數(shù)量和利潤之間的相互關系。
建立本量利方程式涉及的基本因素包括以下5個，即售價、單位變動成本、產(chǎn)銷量、固定成本總額，目標利潤。依據(jù)上述諸因素之間的關系，即可建立有關本量利分析的基本方程式。
目標利潤=銷售收入-銷售成本=銷售收入-(變動成本總額+固定成本總額)
保本點，是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱。既在該業(yè)務量水平上，企業(yè)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。
盈虧平衡分析分析
盈虧臨界分析是本量利分析的一項基本內(nèi)容，亦稱損益平衡分析或保本分析。它主要研究如何確定盈虧臨界點、有關因素變動對盈虧臨界點的影響等問題。并可以為決策提供在何種業(yè)務量下企業(yè)將盈利，以及在何種業(yè)務量下會出現(xiàn)虧損等信息。我們在后面的案例分析中將主要考慮盈虧臨界點的確定問題，在這里，我們先給出盈虧臨界點的概念和一些基本公式。
盈虧臨界點，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務量來表示這種狀態(tài)。
利潤=單價*銷量-單位變動成本*銷量-固定成本，令利潤等于零，此時的銷量為盈虧臨界點銷售量。
盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)
盈虧臨界點銷售額=固定成本/邊際貢獻率
盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/正常銷售量，這個比率表明企業(yè)保本的業(yè)務量在正常業(yè)務量中所占的比重。由于多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力是按正常銷售量來規(guī)劃的，生產(chǎn)經(jīng)營能力與正常銷售量基本相同，所以，盈虧臨界點作業(yè)率還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。
如將成本、銷量、利潤的關系反映在直角坐標系中，即成為本量利圖，因其能清晰地顯示企業(yè)不盈利也不虧損時應達到的產(chǎn)銷量，故又稱為盈虧臨界圖或損益平衡圖。用圖示表達本量利的相互關系，不僅形象直觀、一目了然，而且容易理解。
敏感性分析是一種應用廣泛的分析方法，這一方法研究的是，當一個系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時，導致這個系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是敏感還是不敏感。在一個確定的模型有了最優(yōu)解后，敏感性分析研究的是該模型中的某個或某幾個參數(shù)允許變化到怎樣的數(shù)值(最大或最小)，原最優(yōu)解仍能保持不變銷售量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的某個或者某幾個因素的變動，都會對盈虧臨界點和目標利潤產(chǎn)生影響。但由于各因素在計算盈虧臨界點和目標利潤的過程中作用不同，影響程度當然也就不一樣，或者說盈虧臨界點和目標利潤對不同因素變動所作出的反應在敏感性上存在著差異。
在本量利分析中，進行敏感性分析的主要目的是：研究能引起目標發(fā)生質(zhì)變(即由盈利轉為虧損)時各因素變化的界限;各個因素的變化對利潤變化影響的敏感程度;當其他因素變動時如何調(diào)整銷量或單價，以保證原定的目標利潤得以實現(xiàn)。
三、 水廠案例分析
案例背景介紹
某水廠在2004年面臨虧損問題，表一是該水廠2004年利潤情況，我們按照財務管理的思維將損益表改寫為如下形式，區(qū)分固定成本與變動成本。
表一：水廠2004年利潤情況表
備注：供水量指水廠提供給售水公司的水量，制水量=供水量+自用水量=供水量/(1-自用率)。
水價是指水廠與售水公司之間的內(nèi)部結算價格，而不是面對市場的水價，為不含稅價格。
盈虧臨界分析
我們利用前面提到的盈虧臨界分析方法對該案例的盈虧臨界點進行測算，得出盈虧平衡表和盈虧平衡圖表一：盈虧平衡表
變動成本單價=(源水價格+單位電費+單位藥劑費)/(1-自用率)+(增值稅率*單價*(城建稅率+教育附加費率)
盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-變動成本單價)
盈虧臨界點銷售收入=單價*盈虧臨界點銷售量
盈虧臨界點成本=變動成本單價*盈虧臨界點銷售量
盈虧臨界點利潤=盈虧臨界點銷售金額-盈虧臨界點成本=0
固定成本與橫軸之間的距離為固定成本值759萬元，它不因產(chǎn)量增減而變動。成本線與固定成本線之間的距離為變動成本，它與供水量呈正比例變化關系。銷售收入與供水量呈正比例變化關系。銷售收入線與總成本線的交點(P)是盈虧臨界點。它在橫軸上對應的供水量是1472萬噸，表明企業(yè)在此銷售量上總收入與總成本相等，既沒有利潤，也不發(fā)生虧損。在此基礎上，增加銷售量，銷售收入超過總成本，形成盈利區(qū)，反之形成虧損區(qū)?，F(xiàn)行的供水量為908萬噸，低于盈虧臨界點供水量，屬于虧損區(qū)，這于2004年利潤表上利潤為-291萬是相符的。
銷售收入=水價*供水量=0.87*供水量
固定成本=759萬元
總成本=單位變動成本*供水量+固定成本=0.3541*供水量+759萬元
敏感性分析
我們在這里研究水價、供水量、固定成本、自用率、源水價格、單位電費、單位藥耗這七個因素各自增減40%和20%后新的利潤值，并將結果列在表二中，展示如下：
表二：各因素變化與新的利潤表
從上表中可以看出，當水價提高了40%，或者固定成本降低了40%后，利潤變成了正值。而其他因素相同幅度的變化，并沒有引起目標利潤發(fā)生質(zhì)變。這說明了水價、固定成本是對利潤起影響最大的兩個因素，是在管理中最應該關注的因素。我們下面將通過敏感系數(shù)測算進一步說明這個問題。
我們在這里計算出水價、供水量、固定成本、自用率、源水價格、單位電費、單位藥劑費這七個因素的敏感系數(shù)，并以表三的形式體現(xiàn)出來。表三： 敏感系數(shù)表
我們在這里示范出水價敏感系數(shù)的計算方法，其他因素的敏感系數(shù)計算方法相似。
在表二中可以看出，當水價上升40%時，利潤由最初的-2912109元上升到246211元。我們根據(jù)這些數(shù)值進行計算，得到：
利潤變動百分比=(246211-(-2912109)/( -2912109)=-108%
敏感系數(shù)絕對值=∣利潤變動百分比/水價變動百分比∣=∣-108%/40%∣=2.71
從表三可以看出，各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。敏感因素為敏感系數(shù)大于1的因素，依次為水價、固定成本、供水量。參數(shù)發(fā)生微小變化，就會使利潤發(fā)生很大的變動，利潤對這些參數(shù)的變化十分敏感。不敏感因素為敏感系數(shù)小于1的因素，為單位源水費、單位電費、單位藥劑費和自用率。這些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反映比較遲鈍，稱之為不敏感因素。
從表三中可以看出，水價是敏感系數(shù)最大敏感因素，我國現(xiàn)行水價偏低，利用敏感性分析可以輔助我們科學定價。我們在這里計算當其他因素不發(fā)生變動，利潤為0時的水價。
利潤為0時：銷售收入=供水量*水價=成本
水價=成本/供水量=10807906/9075629=1.19(元/噸)
備注：成本見表三，供水量見表二。
我們在這里得出結論，當其他因素不發(fā)生變化的時候，水廠與售水公司之間的內(nèi)部結算水價要上調(diào)到1.19元/噸以上，才可將水廠由虧損轉為盈利。
