企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，會(huì)不間斷采購生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)辦公所需要的固定資產(chǎn)（例如：辦公桌椅、電腦、空調(diào)、打印復(fù)印機(jī)、汽車等）、無形資產(chǎn)（例如：管理軟件、財(cái)務(wù)記賬軟件等）。
隨著企業(yè)多年的發(fā)展，有些早期固定資產(chǎn)已經(jīng)無法滿足辦公需求，需要報(bào)廢處置或者二手出售。那企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處理后當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算該如何填報(bào)呢？
以福建省為例，為大家展示企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處置后當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算如何填報(bào)。福建某電子商務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱a公司）為一般納稅人，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有些資產(chǎn)老舊過時(shí)不適合繼續(xù)使用。2019年5月份a公司將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行處置，固定資產(chǎn)原值金額為2,895,974.4元 ，發(fā)生固定資產(chǎn)清理金額為672,987.88元，處置后收到金額為158,775.00元，不含稅金額為140,508.85，稅額為18,266.15元。無形資產(chǎn)原值金額為72,717.94元 ，發(fā)生無形資產(chǎn)清理金額為72,717.94元，處置后收到金額3,000.00元，不含稅金額為2,654.87元，稅額為345.13元。，如下圖一、圖二、圖三所示：
圖一
圖二
圖三
以上資產(chǎn)處置后，會(huì)計(jì)賬務(wù)也進(jìn)行了相關(guān)處理?？颇坑囝~表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)，如下圖四所示：
圖四
發(fā)生固定資產(chǎn)清理，企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)需要填a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、 a105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表、a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表三張表。a企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)清理，企業(yè)所得稅匯算時(shí)填列表格如下圖五、圖六所示：
圖五
圖六
填寫a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表，第七行“固定資產(chǎn)損失”：第一列“資產(chǎn)損失的賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，就是發(fā)生處置時(shí)賬上的損益金額117,423.18元，第二列“資產(chǎn)處置收入”填報(bào)納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。a公司固定資產(chǎn)處理時(shí)收到不含稅的金額140,508.85元，第四列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”是填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，即處置時(shí)的凈值257,932.03元，，第五列“資產(chǎn)損失的稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，按第4-2-3列金額117,423.18元填報(bào)。第九行無形資產(chǎn)：第一列“資產(chǎn)損失的賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，就是發(fā)生處置時(shí)賬上金額48,703.1元，第二列“資產(chǎn)處置收入”填報(bào)納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。則a公司無形資產(chǎn)處理時(shí)收到不含稅的金額2,654.87元，第四列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”是填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，即填處置時(shí)的凈值51,357.97元，，第五列“資產(chǎn)損失的稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，按第4-2-3列金額48,703.1元填報(bào)。如下圖七、圖八所示:
圖七
填寫a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，第34行第一列資產(chǎn)損失“賬載金額”為固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置時(shí)損益合計(jì)166,126.28元，如下圖九、圖十所示：
圖十
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。
1、固定資產(chǎn)因不能滿足生產(chǎn)需求處置，應(yīng)保留以下資料備查：
1)、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的處置資料；
2)、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
3)、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
4)、二手銷售的相關(guān)合同；
5)、二手銷售開具的票據(jù)。
2、如果固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1）、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
2）、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
3）、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
4）、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
5）、損失金額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等
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