增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在計稅方法、發(fā)票管理等方面均適用不同的政策，企業(yè)需要結(jié)合自身情況、外部市場需求等，選擇對自身有利的身份進(jìn)行操作，包括：單一的小規(guī)模納稅人對外；單一的一般納稅人對外；“小規(guī)模+一般納稅人”，綜合使用。
以下就具體的征管政策及籌劃建議進(jìn)行分析：
增值稅一般納稅人，一般計稅項目采用的是銷項稅額減去進(jìn)項稅額的思路，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人簡易計稅項目，按不含稅銷售額*征收率。兩種計稅方式哪種更為有利，需要結(jié)合企業(yè)的毛利率大小、能夠取得專票的比例大小等因素判斷。
計稅方法
一般計稅方法：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
稅率：17%、11%、6%
簡易計稅方法：
稅額=不含稅銷售額*征收率
征收率：5%、3%
一般納稅人特定項目也可以選用簡易計稅方法
需注意的是，簡易計稅方式不只是適用于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人特定項目，也可以選擇簡易計稅，例如建筑業(yè)清包工、甲供工程、老項目等，可以選用簡易計稅方法。
常見可以選用簡易計稅的項目
提供公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車
電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)
以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)
在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同
經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、 形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))
以清包工方式提供的建筑服務(wù) （施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，只收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)）
為甲供工程提供的建筑服務(wù)（指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程）
為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)（指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目）
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)
出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)（不含轉(zhuǎn)租）
勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù) 5%、差額（財稅〔2016〕47號、財稅[2016]68號）
非學(xué)歷教育服務(wù)（財稅[2016]68號）
縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）
用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
自來水
對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用
商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
寄售商店代銷寄售物品
典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
單采血漿站銷售非臨床用人體血液
經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
原增值稅一般納稅人銷售 2008 年 12 月 31 日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（2008 年 12 月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)）
適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)
原增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為， 銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)； 或購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人， 認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)
一般納稅人銷售自己使用過的、 納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)
納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）
一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）
一般計稅方法和簡易計稅方法，哪種對企業(yè)更為有利？
仍以提供建筑服務(wù)為例，企業(yè)選擇3%的簡易計稅方式，實際增值稅稅負(fù)為2.91%，選擇一般計稅方式，適用的增值稅稅率為11%，是否3%就一定比11%有優(yōu)勢呢？
不一定。當(dāng)企業(yè)毛利較低，能夠按規(guī)定抵扣的進(jìn)項稅額較大時，實際稅負(fù)率就有可能低于2.91%，此時，按一般計稅方法更為有利。
案例1：某建筑工程有限公司，適用一般計稅方法，預(yù)計5月1日后將取得建筑工程收入1110萬元，其中采購建筑材料支付585萬元，支付設(shè)計、監(jiān)理、勘探等服務(wù)106萬元，都取得了增值稅專用發(fā)票，則納稅人應(yīng)納增值稅額為：1110÷（1+11%）×11%-585÷（1+17%）×17%-106÷（1+6%）×6%=110-85-6=19萬元，其實際稅負(fù)率為1.9%，比2.91%要低。
除關(guān)注進(jìn)項稅額、差額計稅項目，對比兩種方式的直接稅收成本外，企業(yè)還需要結(jié)合客戶需求等其他因素選定方式，例如，建筑企業(yè)符合條件可以選擇簡易計稅方式，一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)客戶，會要求建筑企業(yè)開具11%的增值稅專用發(fā)票，此時建筑企業(yè)無法選擇按3%征收率納稅；如果是市政工程，或者是一些村委的項目，不要求11%的增值稅專用發(fā)票，而且都是按含稅價簽訂的合同，此時如果簡易計稅方式更為有利，就可以完善業(yè)務(wù)安排，選擇簡易計稅方式。
相比增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人規(guī)模通常較小，可以享受小規(guī)模納稅人或者是小微企業(yè)的一些優(yōu)惠，例如：
1) 自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，繼續(xù)免征增值稅。（財稅【2017】76號）
（注：國家稅務(wù)總局公告2016年第23號:增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額，分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策； 按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度）
2) 月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金（財稅[2016]12號，一般納稅人也適用 ）
3) 自2017年12月l日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅（財稅[2017]77號）
4) 自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅（財稅[2017]77號）
5）自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(財稅〔2017〕43號)
此時，如直接一個主體無法享受優(yōu)惠，可以考慮拆分主體享受，即綜合使用一般納稅人和小規(guī)模納稅人，后者享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但需注意，利用該方式的前提是客戶不需要進(jìn)項抵扣。
案例2：某房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司，年收入超500萬元，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按6%的稅率納稅，進(jìn)項稅額較少，利潤較高，當(dāng)前的增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)較重，接近15%。
該情況下，可以考慮化整為零的方式，利用小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策。
方法一：利用個體核定計稅
新設(shè)1-2個個體工商戶承接中介代理服務(wù)，剩余部分業(yè)務(wù)由現(xiàn)有公司承擔(dān)。單個個體工商戶年收入500萬元以內(nèi)，綜合稅負(fù)率（含增值稅金及附加、個人所得稅）最高為6.11%，相比15%大幅度下降；
方法二：增設(shè)分公司
現(xiàn)有公司新設(shè)1-2家分公司承接業(yè)務(wù)，分公司年收入額控制在500萬元以內(nèi)，按小規(guī)模納稅人繳納增值稅
按上述方式操作，需要綜合考慮以下因素：
ü 客戶是否要求開具6%的增值稅專用發(fā)票（房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)的客戶通常為個人，此點可以操作）
ü 新設(shè)分公司（個體）可能增加成本（稅負(fù)大幅度下降，該項成本可以忽略）
ü 分拆開展業(yè)務(wù)對企業(yè)自身發(fā)展的影響
案例3： 某保健品公司，收入分為產(chǎn)品銷售收入和品牌管理費收入，品牌管理收入由其全資子公司廣州某公司收取，該子公司下屬直營店以分公司、個體戶等形式存在，均為小規(guī)模納稅人，經(jīng)營范圍多為保健品的批發(fā)、零售。 以小規(guī)模形式存在的分公司、個體形式，可能按3%納稅或免稅，相比并入總公司銷售按17%節(jié)稅，同時所得稅方面也會有所下降。
上面介紹的是正常情況下，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法、適用的優(yōu)惠政策。如果一家企業(yè)，實際的規(guī)模應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖樵鲋刀愐话慵{稅人，但企業(yè)隱瞞收入，一直按小規(guī)模納稅人處理，之后稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查查補(bǔ)收入，要求補(bǔ)稅，兩者是否有所不同？答案：小規(guī)模納稅人此時有絕對的優(yōu)勢
案例4：江蘇省泰州市中級人民法院行政判決書（2015）泰中行終字第00053號披露，圣達(dá)公司2011年9月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，認(rèn)定前后補(bǔ)繳增值稅的計算方式不同。2011年7、8月共計少申報收入1,990,128.66元，按3%補(bǔ)繳增值稅59,703.86，2012年1-4月，少申報收入1,067,448.65元，按照17%補(bǔ)繳增值稅181,466.27元，兩者相差14%。（詳見易稅易行文章《接受稅務(wù)稽查拒不提供資料，后果很嚴(yán)重？》）
認(rèn)定（現(xiàn)在是登記）為一般納稅人之前的收入按小規(guī)模納稅人處理，是否符合規(guī)定？
廣東國稅在2008年就已經(jīng)明確按此操作，2015年，國家稅務(wù)總局統(tǒng)一口徑，跟廣東國稅的做法一樣。
《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人查補(bǔ)稅款適用稅率有關(guān)問題的通知》（粵國稅函[2008]270號）：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，無論稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過實施稅務(wù)檢查，開展納稅評估，還是納稅人自查補(bǔ)稅，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人隱瞞銷售收入或漏報銷售收入的，均按該小規(guī)模納稅人適用的征收率計算補(bǔ)繳增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函〔2015〕311號）:納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應(yīng)納稅額。
由上述兩個文件可知，在稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，仍然按小規(guī)模納稅人處理。案例中圣達(dá)公司2011年9月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2011年7月、8月隱瞞的收入按3%補(bǔ)繳增值稅，2012年1-4月的，按17%補(bǔ)繳增值稅。企業(yè)如之前不規(guī)范運作被稽查補(bǔ)稅，出現(xiàn)類似情形應(yīng)注意在權(quán)限內(nèi)維護(hù)自身利益。
也正因為如此，一些進(jìn)項稅額嚴(yán)重不足的企業(yè)，利用上述規(guī)定解決增值稅的進(jìn)項不足問題，即通過不斷的注冊新公司，采用賒銷或者是其他集中開具發(fā)票的方式，在享受小規(guī)模納稅人政策的時候體現(xiàn)收入額，例如一些醫(yī)療器械行業(yè)。相比前面所述故意隱瞞收入的行為，該做法能夠按小規(guī)模納稅人3%納稅，解決進(jìn)項稅不足的問題，同時也并未違反法律法規(guī)，企業(yè)可以加以利用。
除上述情形外，年應(yīng)稅銷售額超50萬、80萬、500萬還可以按小規(guī)模納稅人交稅的情形，還包括以下幾個方面：
2 個人提供業(yè)務(wù)；（租賃服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)，即使年應(yīng)稅銷售額超500萬，也可以按小規(guī)模納稅人處理，只是個人直接承接業(yè)務(wù)，個人所得稅較重，需要另外規(guī)劃）
2 非經(jīng)常性發(fā)生業(yè)務(wù)；（詳見上篇“偶然發(fā)生”的分析）
2 明確可以簡易計稅的情形
除特殊規(guī)定外，小規(guī)模納稅人開展業(yè)務(wù)，不能夠自行開具增值稅專用發(fā)票，需要開具的，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
其他個人（區(qū)別于個體工商戶）不能自行開票，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，且除了出租不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)可以申請代開專票以下，個人只能申請開具普通發(fā)票，常見的類型是個人私車公用開具發(fā)票給公司，只能開具普通發(fā)票（稅總函〔2016〕145號 ）
其他個人委托出租不動產(chǎn)，可以由受托單位代為申請開具發(fā)票 （國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）
保險、證券、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人，可以由接受服務(wù)方統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開專票（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號 ），少數(shù)地區(qū)允許直銷人員參考執(zhí)行
小規(guī)模納稅人可以自行開具普通發(fā)票，可以申請代開專票（已經(jīng)自行開具的應(yīng)自行領(lǐng)購開具）
小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)
住宿業(yè)納稅人、鑒證咨詢業(yè)納稅人、建筑業(yè)納稅人、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人開展不動產(chǎn)銷售以外的業(yè)務(wù)可以自行開具增值稅專用發(fā)票（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號、國家稅務(wù)總局公告2017年第4號、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號、國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）
不能開具專票情形：向個人、免稅、不征稅、金融商品轉(zhuǎn)讓、代收政府行政收費、 聯(lián)通、移動公益性捐款、旅游代收費用部分
此時需注意，企業(yè)采用簡易計稅方式繳納增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣（差額計稅、特殊情況全額抵扣除外）；但如不屬于明確不能開具發(fā)票的范圍，可以開具（或者代開）增值稅專用發(fā)票，其客戶取得相應(yīng)的進(jìn)項，可以按規(guī)定抵扣。
案例5：節(jié)選自【（2015）長行終字第31號】
業(yè)務(wù)內(nèi)容：2011年4月，華潤公司從華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司購進(jìn)轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項371萬元。
稅務(wù)局、稽查局：按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按4%減半繳納增值稅，開具普通發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
華潤公司：“簡易辦法4%減半征收'屬稅收優(yōu)惠政策，上游公司未辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，開具增值稅專用發(fā)票符合規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項。
法院終審：“簡易辦法4%減半征收'屬于法定稅率，不屬于優(yōu)惠，華潤公司的說法沒有依據(jù)，維持稽查局做出的決定。
這是過時的一場稅務(wù)辯論，國家稅務(wù)總局公告2015年第90號 規(guī)定:
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 因此，如果是集團(tuán)內(nèi)交易，建議選擇按3%開具專票，而不是申請減按2%。
案例：某集團(tuán)重組，擬將A公司的舊設(shè)備100萬元調(diào)用到集團(tuán)內(nèi)B公司。
選擇按2%：A需繳納增值稅=100/(1+3%)*2%,只能開普通票，B抵扣進(jìn)項為0
選擇按3%：A需繳納增值稅= 100/(1+3%)*3%,可以開具專票，B可以抵扣。
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