企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)解析之四十五
—A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)解析
謝德明
一、A107020表概述
（一）A107020表的格式
A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表
行次
減免項(xiàng)目
項(xiàng)目名稱
優(yōu)惠事項(xiàng)名稱
優(yōu)惠方式
項(xiàng)目收入
項(xiàng)目成本
相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用
納稅調(diào)整額
項(xiàng)目所得額
減免所得額
免稅項(xiàng)目
減半項(xiàng)目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11(9+10×50%)
1
一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目
2
3
小計(jì)
*
*
4
二、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目
5
6
小計(jì)
*
*
7
三、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目
8
9
小計(jì)
*
*
10
四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目
*
*
*
*
*
11
*
*
*
*
*
12
小計(jì)
*
*
13
五、實(shí)施清潔機(jī)制發(fā)展項(xiàng)目
*
14
*
15
小計(jì)
*
*
16
六、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目
*
17
*
18
小計(jì)
*
*
19
七、其他
20
21
小計(jì)
*
*
22
合計(jì)
*
*
*
本表適用于享受所得減免優(yōu)惠的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)本年發(fā)生的所得減免優(yōu)惠情況，本期納稅調(diào)整后所得（表A100000第19行）為負(fù)數(shù)的不需填報(bào)本表。
（二）項(xiàng)目填報(bào)說明
1、第1列“項(xiàng)目名稱”：填報(bào)納稅人享受減免所得優(yōu)惠的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上的名稱。項(xiàng)目名稱以納稅人內(nèi)部規(guī)范稱謂為準(zhǔn)。
2、第2列“優(yōu)惠事項(xiàng)名稱”：按照該項(xiàng)目享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的具體政策內(nèi)容選擇填報(bào)。具體說明如下：
（1）“一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”
在以下優(yōu)惠事項(xiàng)中選擇填報(bào)：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.農(nóng)產(chǎn)品初加工；9.遠(yuǎn)洋捕撈；10.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；11.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；12.其他。
（2）“二、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目”
在以下優(yōu)惠事項(xiàng)中選擇填報(bào)：1.港口碼頭項(xiàng)目；2.機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目；3.鐵路項(xiàng)目；4.公路項(xiàng)目；5.城市公共交通項(xiàng)目；6.電力項(xiàng)目；7.水利項(xiàng)目；8.其他項(xiàng)目。
（3）“三、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”
在以下優(yōu)惠事項(xiàng)中選擇填報(bào)：1.公共污水處理項(xiàng)目；2.公共垃圾處理項(xiàng)目；3.沼氣綜合開發(fā)利用項(xiàng)目；4.節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目；5.海水淡化項(xiàng)目；6.其他項(xiàng)目。
（4）“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”：本列不需填報(bào)。
（5）“五、實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制”：本列不需填報(bào)。
（6）“六、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目”：本列不需填報(bào)。
（7）“七、其他”：填報(bào)上述所得減免優(yōu)惠項(xiàng)目以外的其他所得減免優(yōu)惠政策具體名稱。
3、第3列“優(yōu)惠方式”：填報(bào)該項(xiàng)目享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體方式。該項(xiàng)目享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，選擇填報(bào)“免稅”；項(xiàng)目享受減半征稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，選擇填報(bào)“減半征收”。
4、第4列“項(xiàng)目收入”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目取得的收入總額。
5、第5列“項(xiàng)目成本”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目發(fā)生的成本總額。
6、第6列“相關(guān)稅費(fèi)”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
7、第7列“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。
8、第8列“納稅調(diào)整額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的金額，調(diào)整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)。
9、第9列“項(xiàng)目所得額—免稅項(xiàng)目”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人計(jì)算確認(rèn)的本期免稅項(xiàng)目所得額。本列根據(jù)第3列分析填報(bào)，第3列填報(bào)內(nèi)容為“免稅”的，第4-5-6-7+8列的值填入本列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報(bào)。
第9列“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”的“小計(jì)”行，第4-5-6-7+8列的值小于等于500萬元的，填入本列，超出部分金額填入第10列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報(bào)。
10、第10列“項(xiàng)目所得額—減半項(xiàng)目”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人本期經(jīng)計(jì)算確認(rèn)的減半征收項(xiàng)目所得額。本列根據(jù)第3列分析填報(bào)，第3列填報(bào)內(nèi)容為“減半征稅”的，第4-5-6-7+8列的金額填入本列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報(bào)。
第10列“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”的“小計(jì)”行，第4-5-6-7+8列的值超過500萬元的部分，填入本列。
11、第11列“減免所得額”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅收規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本列等于第9列+第10列×50%。
12、第1行至第3行“一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”：按農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策具體內(nèi)容分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。納稅人根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕779號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)該項(xiàng)目本納稅年度發(fā)生的減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得額。
13、第4行至第6行“二、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目”：按國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目具體內(nèi)容分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。納稅人根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕116號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項(xiàng)目的所得。
14、第7行至第9行“三、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”：按符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的具體內(nèi)容分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行。納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。納稅人根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)從事符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
15、第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”：按照不同技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。納稅人根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)將其擁有的專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)、5年以上（含5年）非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
16、第13行至第15行“五、實(shí)施清潔機(jī)制發(fā)展項(xiàng)目”：按照實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制的不同項(xiàng)目分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。納稅人根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)對(duì)企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
17、第16行至第18行“六、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目”：按照節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的不同項(xiàng)目分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。納稅人根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
18、第19行至第21行“七、其他”：填報(bào)納稅人享受的其他專項(xiàng)減免項(xiàng)目名稱、優(yōu)惠事項(xiàng)名稱及減免稅代碼、項(xiàng)目收入等。按照享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的其他項(xiàng)目?jī)?nèi)容分別填報(bào)，一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)。各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額填入“小計(jì)”行。
19、第22行“合計(jì)”：填報(bào)第一至第七項(xiàng)“小計(jì)”行的合計(jì)金額。
二、案例及具體填報(bào)
案例1、甲公司從事種植蔬菜、茶的業(yè)務(wù)，2017年實(shí)現(xiàn)蔬菜收入200萬元，成本50萬元；茶的實(shí)現(xiàn)收入400萬元，成本100萬元。企業(yè)全年發(fā)生的管理費(fèi)用60萬元和銷售費(fèi)用90萬元，企業(yè)按收入比例在蔬菜和茶兩種產(chǎn)品間分配費(fèi)用，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
蔬菜種植屬于免稅項(xiàng)目，茶的種植屬于減半征收。
1、蔬菜種植
（1）收入200萬元
（2）成本 50萬元
（3）分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（60+90）×200/（200+400）=50萬元
（4）項(xiàng)目所得=200-50-50=100萬元
（5）項(xiàng)目減免所得額=100萬元
2、茶的種植
（1）收入400萬元
（2）成本100萬元
（3）分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（60+90）×400/（200+400）=100萬元
（4）項(xiàng)目所得=400-100-100=200萬元
（5）項(xiàng)目減免所得額=200×50%=100萬元
3、2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表
行次
減免項(xiàng)目
項(xiàng)目名稱
優(yōu)惠事項(xiàng)名稱
優(yōu)惠方式
項(xiàng)目收入
項(xiàng)目成本
相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用
納稅調(diào)整額
項(xiàng)目所得額
減免所得額
免稅項(xiàng)目
減半項(xiàng)目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11(9+10×50%)
1
一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目
蔬菜種植
蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植
免稅
200
50
50
100
100
2
茶種植
花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植
減半征收
400
100
100
200
100
3
小計(jì)
*
*
600
150
150
100
200
200
A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）
行次
類別
項(xiàng) 目
金 額
14
應(yīng)納稅所得額計(jì)算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）
17
減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
20
減：所得減免（填寫A107020）
200
21
減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
案例2、甲公司2017年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，取得收入800萬元，同時(shí)取得密不可分的技術(shù)咨詢服務(wù)50萬元，支付律師費(fèi)30萬元，專利技術(shù)賬面價(jià)值60萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元；2017年取得應(yīng)稅項(xiàng)目收入1000萬元，成本500萬元，稅金及附加100萬元；2017年企業(yè)發(fā)生期間費(fèi)用40萬元（不包括合同簽訂費(fèi)用30萬元）。假設(shè)不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
1、會(huì)計(jì)處理
（1）轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
借：銀行存款 850
貸：無形資產(chǎn)60
其他應(yīng)付款 30
資產(chǎn)處置損益 760
（2）支付律師費(fèi)
借：其他應(yīng)付款 30
貸：銀行存款 30
（3）沖減遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用10（40×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
2、稅務(wù)處理
（1）分?jǐn)偲陂g費(fèi)用
減免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用=40×800/（800+1000）=18萬元
應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用=40×1000/（800+1000）=22萬元
（2）稅務(wù)上專利轉(zhuǎn)讓所得
稅務(wù)上專利轉(zhuǎn)讓所得=（800+50）-100-30-18=702萬元
（3）其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得
其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得=1000-500-100-22=378萬元
（4）企業(yè)納稅調(diào)整后所得
企業(yè)利潤(rùn)總額=742+378=1120萬元
企業(yè)納稅調(diào)整后所得=1120-40=702+378=1080萬元
（5）企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額
專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)交所得稅=（702-500）×25%×50%=25.25萬元
其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)交所得稅=378×25%=94.5萬元
企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=25.25+94.5=119.75萬元
（6）2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
①專利計(jì)稅成本調(diào)整的填報(bào)
專利賬面價(jià)值為60萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，應(yīng)調(diào)減納稅所得額40萬元。所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：
A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
行次
項(xiàng) 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
12
二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）
*
*
30
（十七）其他
60
100
40
②專利轉(zhuǎn)讓所得調(diào)整的具體填報(bào)
A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表
行次
減免項(xiàng)目
項(xiàng)目名稱
優(yōu)惠事項(xiàng)名稱
優(yōu)惠方式
項(xiàng)目收入
項(xiàng)目成本
相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用
納稅調(diào)整額
項(xiàng)目所得額
減免所得額
免稅項(xiàng)目
減半項(xiàng)目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11(9+10×50%)
10
四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目
*
*
*
*
*
11
*
*
850
60
30
18
-40
*
*
*
12
小計(jì)
*
*
850
60
30
18
-40
500
202
601
③主表的具體填報(bào)
A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）
行次
類別
項(xiàng) 目
金 額
1
利潤(rùn)總額計(jì)算
一、營(yíng)業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)
1000
2
減：營(yíng)業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)
500
3
減：稅金及附加
100
4
減：銷售費(fèi)用(填寫A104000)
40
5
減：管理費(fèi)用(填寫A104000)
6
減：財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000)
7
減：資產(chǎn)減值損失
8
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
9
加：投資收益
10
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11
加：營(yíng)業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)
760
12
減：營(yíng)業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)
13
三、利潤(rùn)總額（10+11-12）
1120
14
應(yīng)納稅所得額計(jì)算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）
40
17
減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
1080
20
減：所得減免（填寫A107020）
601
21
減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
479
24
應(yīng)納稅額計(jì)算
稅率（25%）
25%
25
六、應(yīng)納所得稅額（23×24）
119.75
（歡迎繼續(xù)關(guān)注企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)解析之四十六）
