時(shí)間:2011-11-30 16:45 來源:安信會(huì)計(jì)
一、怎么區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更
1.以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用和利潤(rùn)等六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié).一般地,對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更.
2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值和公允價(jià)值等5 項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ).一般地,對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.
3.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則.一般地,對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更.當(dāng)然,在實(shí)務(wù)中,有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反.
4.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的,為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法,不是會(huì)計(jì)政策,而是會(huì)計(jì)估計(jì),其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更.
二、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)各有哪幾個(gè)?
常見的會(huì)計(jì)政策變更有：
（1）未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊；
（2）壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；
（3）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法；
（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)從不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提準(zhǔn)備；
（5）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法；
（6）根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答二》規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
（7）根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答一》規(guī)定在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理。
（8）投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式。
常見的會(huì)計(jì)估計(jì)變更：
（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定；
（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定；
（3）固定資產(chǎn)的與及使用壽命與凈殘值及固定資產(chǎn)的折舊方法；
（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值；
（5）合同完工進(jìn)度的確定；
（6）債權(quán)工具公允價(jià)值的確定；
（7）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定；
（8）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法的改變。
序號(hào)
業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)政
策變更
會(huì)計(jì)估
計(jì)變更
1
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值
√
2
持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)
×
×
3
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法
√
4
存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
√
5
原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在因出租變更為投資性房地產(chǎn)
×
×
6
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
√
7
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更
√
8
因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法
√
9
因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
√
10
已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本法--→權(quán)益法（1%--→30%）
×
×
11
已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本法--→權(quán)益法（80%--→30%）
×
×
12
已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，權(quán)益法--→成本法（40%--→80%）
×
×
13
已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，權(quán)益法--→成本法（40%--→1%）
×
×
14
低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷
×
×
15
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等
√
16
分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量
√
17
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提
√
18
公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更
√
19
所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
√
20
研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)
√
21
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并法改為權(quán)益法核算
√
22
因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整
√
8是會(huì)計(jì)政策變更，9---12既不是政策變更，也不是估計(jì)變更。
1.壞賬損失的核算方法由直接法轉(zhuǎn)銷為備抵法，屬于會(huì)計(jì)政策變更（壞帳損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法是屬于會(huì)計(jì)政策變更，因?yàn)閴馁~核算方法是企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，屬于會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。如果是計(jì)提比例的變化，那則是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。）
2.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法——會(huì)計(jì)估計(jì)變更
3.低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 變更（低值易耗品攤銷方法的變更，這本來也屬于會(huì)計(jì)政策的改變，但由于它不重要，所以不作為會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按正常業(yè)務(wù)處理即可，即從攤銷方法改變之后起按照新的攤銷方法進(jìn)行攤銷。）
4.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法——會(huì)計(jì)政策變更
