閱讀提示：財政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），上海國稅局、上海地稅局就該政策進(jìn)行了梳理分析，供大家參考學(xué)習(xí)。
經(jīng)比對梳理，財稅[2013]106號文與現(xiàn)行政策主要變化的有關(guān)情況如下：
一、將“鐵路運輸”納入改征增值稅范圍（詳見《鐵路業(yè)單篇》）
二、將“郵政業(yè)”納入改征增值稅范圍（詳見《郵政業(yè)單篇》）
三、將“快遞業(yè)”納入改征增值稅范圍（詳見《快遞業(yè)單篇》）
四、其他主要變化
?。ㄒ唬I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”相關(guān)規(guī)定外，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》主要變化如下：
1.第三十三條：增加“代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。與《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條第三款規(guī)定一致。
2.應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋
除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”相關(guān)規(guī)定外，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》主要變化如下：
?。?）航空運輸服務(wù)：將“航天運輸服務(wù)”增加到航空運輸服務(wù)范圍中。
?。?）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：明確“技術(shù)測試”、“技術(shù)培訓(xùn)”屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢服務(wù)。
（3）信息技術(shù)服務(wù)：明確“依托計算機信息技術(shù)提供的審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”屬于信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
?。?）文化創(chuàng)意服務(wù)：明確“網(wǎng)游設(shè)計”屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)。
?。?）物流輔助服務(wù)
?、倜鞔_“航空培訓(xùn)”屬于物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)。
②鐵路運輸服務(wù)改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)”，同步納入物流輔助服務(wù)中的貨運客運場站服務(wù)。
?。?）鑒證咨詢服務(wù)：明確“翻譯服務(wù)”屬于鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)。
?。ǘI業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定
除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”、“融資租賃”、“國際貨代”相關(guān)規(guī)定外（“融資租賃”內(nèi)容詳見《融資租賃單篇》、“國際貨代”內(nèi)容詳見《國際貨代單篇》），《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》主要變化如下：
1.征稅范圍：刪除37號文中航空運輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定，航空運輸企業(yè)的該項收入應(yīng)并入銷售額，按規(guī)定繳納增值稅。
2.銷售額
①增加先行試點的9省市提供應(yīng)稅服務(wù)（不含融資租賃服務(wù)）的銷售額扣除過渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。
?、谠黾右话慵{稅人提供客運場站服務(wù)的銷售額扣除政策。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，接受的旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，現(xiàn)規(guī)定這部分運費可在客運場站服務(wù)的銷售額中扣除。
③增加知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)的銷售額扣除政策。37號文執(zhí)行后，專利和商標(biāo)代理機構(gòu)支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費、貨代企業(yè)支付給海關(guān)等行政事業(yè)單位的費用、代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付給海關(guān)及檢驗檢疫等單位的費用等，既不能扣額也不能扣稅。本條款解決了這部分稅負(fù)增加問題。
同時，增加相應(yīng)有效憑證規(guī)定。
3.計稅方法
?、僭黾颖徽J(rèn)定為動漫企業(yè)的一般納稅人，提供規(guī)定服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，延續(xù)財稅[2011]119號文和財稅[2012]53號文中關(guān)于動漫企業(yè)的優(yōu)惠政策。
?、谠黾右话慵{稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)可以選擇適用簡易計稅辦法。
4.納稅地點：增加匯總申報繳納條款，與財稅[2012]9號文中規(guī)定的面上增值稅政策一致。
（三）營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定
除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”、“融資租賃”、“國際貨代”相關(guān)規(guī)定外，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》主要變化如下：
1.免征增值稅
?、偃∠?7號文中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)納稅人的注冊地的限制，把可以享受離岸服務(wù)外包免稅政策的主體范圍擴大到所有從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的納稅人。
?、趧h除37號文中規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影的免稅政策，該政策到2013年12月31日結(jié)束。
?、墼黾邮澜玢y行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)的免稅政策，延續(xù)
文中的免征營業(yè)稅政策。
2.增值稅即征即退
?、僭黾友笊奖６惛蹍^(qū)、東疆保稅港區(qū)、管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退政策的時間限制，統(tǒng)一到2015年12月31日止。
（四）應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定
1.增值稅零稅率
?、僭谠S可方面，航空運輸方式下增加“持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括‘公務(wù)飛行’”。
?、凇稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中航天運輸服務(wù)歸入航空運輸服務(wù)，對應(yīng)增加零稅率條款。
?、鄢套夥?wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由37號文的“承租方按規(guī)定申請適用零稅率”調(diào)整為“出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。
?、芷谧?、濕租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)如何處理，按服務(wù)對象進(jìn)行劃分。如果服務(wù)對象為境內(nèi)單位或個人，仍“由承租方按規(guī)定申請適用零稅率”，與37號文一致；如果服務(wù)對象為境外單位或個人，改為“由出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。
⑤一般計稅方法下分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)分為外購和自己開發(fā)兩種情況，外購實行免退稅辦法，自己開發(fā)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法；同時，賦予主管稅務(wù)機關(guān)對實行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的出口價格的核定權(quán)，當(dāng)核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。
2.免征增值稅
增加“為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)”免征增值稅條款。《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中增加郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，此處對應(yīng)增加免稅條款。
鐵路業(yè)單篇
第一部分相關(guān)政策
一、概念和征稅范圍
鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。屬于交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務(wù)。
貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。
?。ā稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》）
試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
二、稅率
提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供貨運客運場站服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。（《試點實施辦法》）
三、免稅政策
青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)免征增值稅。（《試點過渡政策的規(guī)定》）
四、出口零稅率
境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。（《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）
第二部分主要變化
一、改征增值稅
從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。至此，交通運輸業(yè)完整實現(xiàn)改征增值稅。
鐵路運輸服務(wù)納入改征增值稅后，鐵路場站提供的相應(yīng)服務(wù)同步納入貨運客運場站服務(wù)范疇。
二、相關(guān)變化
鐵路運輸服務(wù)改征增值稅后，刪除接受鐵路運輸服務(wù)的計算扣除規(guī)定，并刪除鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)的使用規(guī)定。
郵政業(yè)單篇
第一部分相關(guān)政策
一、概念和征稅范圍
郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
（一）郵政普遍服務(wù)。
郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。
函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。
包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。
?。ǘ┼]政特殊服務(wù)。
郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。
?。ㄈ┢渌]政服務(wù)。
其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。
?。ā稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》）
郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
二、稅率
提供郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（《試點實施辦法》）
三、免稅政策
（一）中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。
?。ǘ┳?014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。
?。ā对圏c過渡政策的規(guī)定》）
注：執(zhí)行免稅政策后，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政業(yè)服務(wù)僅就郵冊等郵品銷售等其他郵政服務(wù)計算繳納增值稅。
四、出口免稅
境內(nèi)的單位和個人提供的為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅。
?。ā稇?yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）
第二部分主要變化
一、根據(jù)《中華人民共和國郵政法》重新定義郵政業(yè)
《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“郵政業(yè)”與《中華人民共和國郵政法》中“第三章郵政服務(wù)”的規(guī)定基本一致。《中華人民共和國郵政法》的“郵政服務(wù)”中包括郵政儲蓄，郵政儲蓄未納入改征增值稅范圍，仍按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“郵政業(yè)”的范疇與原營業(yè)稅政策中“郵政”的范疇基本一致。原營業(yè)稅政策中，快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。改征增值稅后，快遞業(yè)務(wù)按收派服務(wù)等稅目征稅。
二、改征增值稅
從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。
三、免稅范圍擴大
?。ㄒ唬?06號文：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。
財稅[2006]47號文：對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算。
和原營業(yè)稅文件相比，主要變化包括：①免稅范圍從原來“函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行”擴大到《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動”和“義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動”；②報刊發(fā)行收入全額免稅，不需要再按比例計算免稅金額。
（二）106號文：自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。
財稅[2013]82號文：對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征營業(yè)稅。對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構(gòu))代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征營業(yè)稅。
和原營業(yè)稅文件相比，代理速遞物流業(yè)務(wù)政策平移。代理金融保險業(yè)務(wù)政策有所變化：①服務(wù)對象擴大，從“為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦”擴大到“為金融機構(gòu)代辦”；②服務(wù)內(nèi)容擴大，從“代辦金融業(yè)務(wù)”擴大到“代辦金融保險業(yè)務(wù)”。
快遞業(yè)單篇
第一部分相關(guān)政策
一、概念和征稅范圍
在106號文中，未出現(xiàn)快遞業(yè)的概念。從業(yè)務(wù)形式看，快遞業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括收派服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù)已經(jīng)納入增值稅范疇，106號文在物流輔助服務(wù)中增加“收派服務(wù)”。
收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。
《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》
二、稅率
收派服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的稅率為6%，交通運輸業(yè)服務(wù)的稅率為11%。（《試點實施辦法》）
三、計稅方法
試點納稅人中的一般納稅人提供的收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
四、出口免稅
境內(nèi)的單位和個人提供的為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。（《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）
第二部分主要變化
一、改征增值稅
財稅[2003]16號文：單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
從征收3%稅率的營業(yè)稅改為按業(yè)務(wù)性質(zhì)分別征收增值稅。
二、一般納稅人可以選擇按照簡易計稅辦法
試點納稅人中的一般納稅人提供收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
融資租賃單篇
第一部分相關(guān)政策
一、概念和征稅范圍
有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》）
按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為：①有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)②除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。
按照批準(zhǔn)層級劃分為：①經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人②商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人
（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
二、稅率
提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（《試點實施辦法》）
三、銷售額扣除
（一）業(yè)務(wù)處理
1.有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)
以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（二）適用主體
適用主體包括：①經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人；②商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊資本達(dá)到1.7億元的，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人。
（三）扣除憑證
試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
?。?）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
?。?）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
?。?）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
?。?）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
（四）執(zhí)行時間
本規(guī)定的執(zhí)行時間：①經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，自2013年8月1日起執(zhí)行；②商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。
（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
四、超稅負(fù)即征即退
（一）業(yè)務(wù)處理
對增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。
?。ǘ┻m用主體
同本文第三條“銷售額扣除”的適用主體。
?。ㄈ﹫?zhí)行時間
開始執(zhí)行時間：同本文第三條“銷售額扣除”的執(zhí)行時間。
結(jié)束執(zhí)行時間：2015年12月31日前。
?。ā对圏c過渡政策的規(guī)定》）
五、試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)
試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
?。ā对圏c有關(guān)事項的規(guī)定》）
六、出口免稅
境內(nèi)的單位和個人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。
?。ā稇?yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）
第二部分主要變化
一、原政策規(guī)定
37號文：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
二、主要變化
?。ㄒ唬┟鞔_融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項目和開票方式
106號文明確了融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。
按照《
》（
）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，出租方向承租方購入資產(chǎn)環(huán)節(jié)不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。
同時，承租方在購買資產(chǎn)時，按規(guī)定作進(jìn)項抵扣；向出租方出售資產(chǎn)時，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，以免承租方重復(fù)抵扣。承租方向出租方出售資產(chǎn)時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。
?。ǘ┱{(diào)整除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的銷售額扣除項目
與37號文相比，除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額扣除項目中，增加“發(fā)行債券利息”和“車輛購置稅”，增加的扣除項目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除“關(guān)稅”和“進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅”，“關(guān)稅”和“進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅”包含在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)里，進(jìn)口增值稅可按規(guī)定進(jìn)項抵扣，刪除可避免重復(fù)抵扣或扣除。
（三）明確融資租賃服務(wù)銷售額扣除及超稅負(fù)即征即退政策的主體限制
對于商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，注冊資本達(dá)到1.7億元的，可享受融資租賃銷售額扣除及超稅負(fù)即征即退政策。2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。
國際貨代單篇
第一部分相關(guān)政策
一、概念和征稅范圍
國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
二、稅率
國際貨物運輸代理服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù)，稅率為6%。（《試點實施辦法》）
三、銷售額扣除
?。ㄒ唬┛煽鄢蛭蟹绞杖〔⒋鸀橹Ц兜恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費
試點納稅人提供貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┛煽鄢Ц督o國際運輸企業(yè)的國際運輸費用
試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
四、免稅政策
試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅。
1．試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。
2．試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.委托方索取發(fā)票的，試點納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。
4．本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。
?。ā对圏c過渡政策的規(guī)定》）
五、出口免稅
向境外單位提供的物流輔助服務(wù)免征增值稅。
?。ā稇?yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》）
第二部分主要變化
一、調(diào)整貨物運輸代理服務(wù)的銷售額扣除政策
37號文執(zhí)行后，貨代企業(yè)支付給海關(guān)等單位的政府性基金或者行政事業(yè)性收費既不能扣額也不能扣稅，本政策解決了這部分稅負(fù)增加問題。
二、調(diào)整國際貨代服務(wù)的銷售額扣除政策
37號文執(zhí)行后，國際貨代企業(yè)支付的免稅的國際運輸費用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負(fù)增加。本政策解決了征稅情況下國際貨代的稅負(fù)增加問題。
三、增加國際貨代服務(wù)的免稅政策
試點納稅人提供的符合條件的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅，支持國際貨代業(yè)發(fā)展。
