【20211020 每日一稅】
企業(yè)增資擴股如何確定新股東的持股比例
文/李冼
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編者按：實務(wù)中，常常發(fā)生增資擴股，如何確定新股東的持股比例?，F(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
實務(wù)中，常常發(fā)生企業(yè)增資擴股業(yè)務(wù)，如何確定新股東的持股比例？
可以用以下公式來確定新股東的持股比例：
投資金額/公司估值=持股比例
注意：公司估值是指增資資金注入公司后的估值。
現(xiàn)舉例與大家探討。
【案例01】M公司（系增值稅一般納稅人）2010年1月投資1,000.00萬元成立A公司，占股100%。2021年9月30日，A公司凈資產(chǎn)為14,000.00萬元。假定14,000.00萬元為A公司的投前估值，N公司對A公司增資，增資后占股90%。問N公司應(yīng)投入多少錢？
案例解析：假定14,000.00萬元為A公司的投前估值，N公司應(yīng)投入X萬元，增資后N公司占股90%,投后估值為（X+14,000.00）萬元。則：
X/（X+14,000.00）=90%
X=126,000.00（萬元）
會計處理
增資后，M公司投資1,000.00萬元占股10%，則A公司實收資本為10,000.00（=1,000.00/10%）萬元。N公司投資126,000.00萬元占股90%，其中9,000.00萬元（=10,000.00-1,000.00）計入實收資本，117,000.00（=126,000.00-9,000.00）萬元計入資本公積。則A公司應(yīng)作如下會計處理。
借：銀行存款 126,000.00萬元
貸：實收資本——N公司 9,000.00萬元
資本公積——資本溢價 117,000.00萬元
N公司的會計處理略。
稅務(wù)處理
1.M公司：M公司投資A公司的計稅基礎(chǔ)1,000.00萬元，保持不變。
2.N公司：N公司投資A公司，占股90%的計稅基礎(chǔ)為126,000.00萬元。
3.A公司：實收資本和資本公積增加126,000.00萬元，應(yīng)按實收資本和資本公積增加額為計稅依據(jù)，以萬分之五的稅率減半繳納印花稅31.50萬元。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）
一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）
自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
提醒：增資擴股，不屬于所得稅的征稅范圍。
【案例02】M公司（系增值稅一般納稅人）2010年1月投資1,000.00萬元成立A公司，占股100%。2021年A公司預(yù)計凈利潤為13,000.00萬元，市盈率為10倍，N公司對A公司增資60,000.00萬元。問增資后，N公司對A公司的持股比例是多少？
案例解析：
1.確定估值
2021年9月30日，A公司利潤為13,000.00萬元，市盈率為10倍。則A公司投后估值為130,000.00萬元。
A公司投后估值=13,000.00*10=130,000.00（萬元）。
2.確定持股比例
A公司增資擴股后，N公司持股比例=60,000.00/130,000.00=46.15%。
3.確定N公司實收資本與資本公積
N公司對A公司增資60,000.00萬元后，占股46.15%；則M公司占股53.85%=(1-46.15%)。
增資后，A公司的實收資本為1,857.01（=1000/53.85%）萬元，則 N公司對A公司增資60,000.00萬元，其中計入實收資本857.01萬元（=1,857.01-1,000.00），計入資本公積59,142.99萬元。
N公司對A公司增資60,000.00萬元，A公司會計處理如下：
借：銀行存款 60,000.00萬元
貸：實收資本——N公司 857.01萬元
資本公積——資本溢價 59,142.99萬元
稅務(wù)處理略。
思考：N公司以現(xiàn)金60,000.00萬元增資到A公司，其計稅基礎(chǔ)如何確定？請說明你的觀點和理由。
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