【20211116 每日一稅】
稽查案例復(fù)盤：納稅人以使用過的固定資產(chǎn)投資入股被查補(bǔ)繳增值稅
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的2769天，愿今天又是美好的一天。
編者按：一般地，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，自2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。但最近某企業(yè)卻被查補(bǔ)增值稅滯納金57.38萬元?，F(xiàn)與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
一般地，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
熟悉稅收政策的老師都知道以上政策，套用胡浩然老師的話說——沒毛病！
但是，最近李老師遇到一個(gè)案例，按以上規(guī)定進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理，偏偏就出問題了，被稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款57.38萬元。
讓李老師大跌眼鏡，是稅務(wù)稽查適用法規(guī)錯(cuò)了嗎？
不，李老師一復(fù)盤，稅務(wù)稽查適用法律法規(guī)正確，依法應(yīng)予以查補(bǔ)稅款、滯納金57.38萬元。
現(xiàn)將該案復(fù)盤過程與大家分享——
2021年11月11日，李老師剛到辦公室，學(xué)生M公司王董就來電話，問：“李老師，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)還有效不？”
李老師自信滿滿，秒回：“有效啊”。
有老師會(huì)疑問：秒回，吹吧？那么多文件你都能背？說實(shí)話真不是吹的，不是我都能背所有文件，是因?yàn)榍耙煌韯倓偛殚喲芯窟^該文件。
扯遠(yuǎn)了，書歸正傳。王董繼續(xù)問：“我公司銷售使用過的設(shè)備，按簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納了增值稅，咋還被稅務(wù)稽查要查補(bǔ)稅款呢？”
李老師立即讓王老板把有關(guān)稽查交換意見資料發(fā)過來。原來——
2020年8月，M公司以2016年9月購(gòu)進(jìn)不含增值稅價(jià)1000萬元的設(shè)備，按公允價(jià)600萬元投資入股A公司，該公司根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第三條規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%申報(bào)繳納增值稅11.65萬元。
應(yīng)納增值稅額=600/（1+3%）*2%=11.65（萬元）
M公司處理沒問題呀？但是稅務(wù)稽查為什么要企業(yè)補(bǔ)稅呢？
李老師通過天眼查一查，原來M公司成立于2016年8月15日。從公司注冊(cè)日期看，M公司2016年9月應(yīng)該是小規(guī)模納稅人呀，外購(gòu)設(shè)備取得普票，未抵扣，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%申報(bào)繳納增值稅政策，沒毛病。
突發(fā)靈光，李老師明白了。
李老師繼續(xù)問：“M公司2013年9月是小規(guī)模納稅人？”
王董良久回：“是?！?/span>
李老師再繼續(xù)問：“M公司2016年9月外購(gòu)設(shè)備，取得的增值稅專票還是普票？”
王董秒回：“是專票。因?yàn)樨?cái)務(wù)要求取得專票，我記得非常清楚，我親自和供應(yīng)商多次交涉，才取回專票的。”
李老師再繼續(xù)問：“M公司什么時(shí)候登記為增值稅一般納稅人的？”
王董再次良久回：“2017年3月登記為一般納稅人的呀！”
李老師再繼續(xù)問：“趕緊讓財(cái)務(wù)查，認(rèn)定一般納稅人后，2016年9月外購(gòu)設(shè)備取得的專票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅抵扣沒？”
王董又良久回：“抵扣了?！?/span>
看到這里，您就會(huì)明白了。
問題就出在：M公司為小規(guī)模納稅人，取得專票，登記為一般納稅人抵扣了銷項(xiàng)，不得再適用簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。
李老師回復(fù)：“自2012年2月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
但是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）第一條規(guī)定，抵扣了小規(guī)模納稅人期間購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則應(yīng)按照適用稅率13%征收增值稅。
稅務(wù)稽查適用政策正確，補(bǔ)繳增值稅及滯納金無誤?！?/span>
M公司以使用過的固定資產(chǎn)投資入股，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)69.03萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅57.38萬元。
不得不說，M公司公司財(cái)務(wù)的稅收水平還是蠻高的。
后問王董，原來的財(cái)務(wù)經(jīng)理于2020年8月離職，另謀高就了。你懂的。
每日一稅提醒：自2012年2月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
特例：如果納稅人按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）第一條規(guī)定抵扣了小規(guī)模納稅人期間購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。
法規(guī)依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）：
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）：
五、將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
六、納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)廢止。
七、本公告自2014年7月1日起施行。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）
一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
思考：M公司認(rèn)定或登記為一般納稅人以前，取得專票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有無條件限制？請(qǐng)說明你的觀點(diǎn)和理由。
歡迎你給我留言。
聯(lián)系客服
