【20220131 每日一稅】
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資納稅地點(diǎn)確定
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的2846天，愿今天又是美好的一天。
編者按：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，可享受分期納稅優(yōu)惠。但納稅地點(diǎn)錯了，則會帶來潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生進(jìn)行個人所得稅稅務(wù)處理。
對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅；個人應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)投入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，通常包括以不動產(chǎn)對外投資、以其持有企業(yè)股權(quán)對外投資、以其他非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其納稅地點(diǎn)確定按以下方法確定。
一、以不動產(chǎn)對外投資
個人以不動產(chǎn)對外投資，以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【案例01】張三以其成都市高新區(qū)的公允價(jià)值1800萬元商住樓，投資到上海M科技公司。張三可依法分5年申報(bào)繳納個人所得稅。申報(bào)納稅地點(diǎn)在國家稅務(wù)總局成都市高新區(qū)稅務(wù)局。
二、以股權(quán)對外投資
個人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【案例02】王老五以其持有上海M科技公司80%的股權(quán)，以公允價(jià)8600萬元參與上市公司——A生物制藥定向增發(fā)。張三可依法分5年申報(bào)繳納個人所得稅。申報(bào)納稅地點(diǎn)在上海M科技公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、以其他非貨幣性資產(chǎn)投資
個人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【案例03】王教授王老五以其外購的機(jī)器設(shè)備，投資在成都天府新區(qū)注冊的四川M生物科技公司，占股15%。王教授可依法分5年申報(bào)繳納個人所得稅。申報(bào)納稅地點(diǎn)在國家稅務(wù)總局成都市天府新區(qū)稅務(wù)局。
【案例04】小陳稅務(wù)以其持有的一項(xiàng)專利技術(shù)（取得成本10萬元）評估作價(jià)5000萬元，投資到A有限責(zé)任公司，假設(shè)不考慮其他因素：
1.按照財(cái)稅〔2015〕41號文的規(guī)定，小陳稅務(wù)應(yīng)該在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4990萬元（5000-10），應(yīng)納個人所得稅998萬元，同時(shí)按照文件規(guī)定，可自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，比如張三可選擇第1-4年分別繳納1元稅款，在第5年繳納998萬元稅款。
2.按照財(cái)稅〔2016〕101號的規(guī)定，只要小陳稅務(wù)在不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán)，就可一直享受遞延繳納個人所得稅，未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5100萬元，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅，即應(yīng)納個人所得稅=（5100-10）×20%=1018萬元。
需要提醒的是：財(cái)稅〔2016〕101號文件規(guī)定，允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。假設(shè)被投資企業(yè)按10年攤銷專利技術(shù)，即：小陳稅務(wù)投資的A有限責(zé)任公司每年可稅前扣除500萬攤銷費(fèi)用，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，10年間每年能減少繳納企業(yè)所得稅125萬元，累計(jì)減少納稅1250萬元。
——該案例摘自小陳稅務(wù)《個人以專利、股權(quán)等非貨幣性投資如何繳納個稅及合理安排（含案例）》
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）
一、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。
二、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
三、納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
聯(lián)系客服
