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【20230824   每日一稅】

注意：不得在企業(yè)所得稅稅前扣除

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務的3415天，愿今天又是美好的一天。

編者按：2023年08月23日，有同學咨詢：企業(yè)外購的原材料但尚未使用能否稅前扣除？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

【問題】M公司是一家經(jīng)有關(guān)部門批準成立的制藥企業(yè)，2023年7月外購價值3200萬元的原材料已經(jīng)入庫但尚未領(lǐng)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

【解析】企業(yè)使用原材料，并按照會計政策規(guī)定計入產(chǎn)成品的成本，銷售產(chǎn)成品后，已銷產(chǎn)成品對應成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)使用原材料，直接對外銷售的，其成本也應在企業(yè)所得稅稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）

第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此，M公司外購原材料尚未領(lǐng)用的，按存貨管理，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

同理，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，也不得計提折舊稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）

第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除?！?/span>

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：　

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法第十一條第二款第一項排除了房屋、建筑物，即未投入使用的房屋、建筑物，可以計提折舊扣除。

敲黑板：未投入使用的房屋、建筑物，準予計提折舊稅前扣除。

總結(jié)：企業(yè)外購原材料等存貨尚未領(lǐng)用不得稅前扣除，外購房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊扣除。

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