【20180201 每日一稅】
總結(jié)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間
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編者按：2018年了，各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從即日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
實(shí)務(wù)中，納稅人常常發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果未按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，則會(huì)給納稅人帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間總結(jié)如下：
1.一般企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
3.特殊規(guī)定
扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
?。?）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；
?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
?。?）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；
（4）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；
?。?）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；
?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）。
思考：關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，未進(jìn)行股權(quán)變更登記，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間。請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。
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