商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院
2005級(jí)畢業(yè)論文
論文題目： 會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)的影響
系 別： 經(jīng) 貿(mào) 系
專 業(yè) 班： 會(huì)計(jì)電算化3班
姓 名： 謝 慧 軒
指導(dǎo)老師： 韓 福 才
完成時(shí)間： 2008 年 4 月 8 日
中文摘要
會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。1996年4月19日，國(guó)務(wù)院又頒發(fā)了《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》，要求“各地區(qū)、各部門及各單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并通過(guò)不斷深化改革，建立健全包括國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。保證會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行?！?，隨后財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求從1996年6月17日起實(shí)施。，同時(shí)，理論界也就會(huì)計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行了討論。這些舉措無(wú)疑對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，乃至建立和逐步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制都有著十分重要的推動(dòng)作用。
然而，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，還沒有把握住其本質(zhì)和立足點(diǎn)，因而影響了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范。所以，要徹底改變會(huì)計(jì)監(jiān)督不力狀態(tài)，會(huì)計(jì)監(jiān)督理論必須重新思考。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管出現(xiàn)失誤，后果均會(huì)很嚴(yán)重。甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，這就要求我們不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部、社會(huì)、國(guó)家的監(jiān)督，以更好地提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正起到作用。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督，監(jiān)管，加強(qiáng)
目 錄
中文摘要……………………………………………………….…………................. .Ⅰ
關(guān)鍵字………………………………………………………….………….2
引言…………………………………………………………….…………….3
一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督…………………………………………...…….………………4
1.1單位內(nèi)部監(jiān)督不利時(shí)………………………………………..…………….………………5
1.2 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不利時(shí)………………………………………………………………...5
二 社會(huì)監(jiān)督的缺失……………………………………………………………6
2.1社會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)狀.......................... ............. ...................................................6
三 會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管………………………………………………………………7
四 內(nèi)部管理上……………………………………………………………..7
4.1完善公司管理機(jī)構(gòu)…………… ……………………………………......................7
4.2對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)教育…………………...…………………………………………..7
4.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量……………….………………………………..7
五 在社會(huì)監(jiān)管上……………………………………………………………..8
5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量……………………………………………….9
5.2承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移...………………………………………………….9
5.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性...…………………..……………………………………9
5.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量…...…………………………………………….9
5.5加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂...…….…………………………………………………… 10
5.6建立民事賠償制度...........….……………………………………………………… . 11
六 在國(guó)家監(jiān)督上
6.1首先需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題.....…..…..…..………… …..…..…..………………11
6.2實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制…..……………..……………..………..……………………………11
6.3推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度.......................................................................................... 11
小 結(jié)………………………………………………………………..…………………………….. 12 參考文獻(xiàn)……………………………………………………………… ……12
致 謝………………………………………………………………………..13
引 言
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督活動(dòng)，以利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、分析、檢查的方法，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的管理活動(dòng)。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。全面地看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)有兩層涵義：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督；二是對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，以及對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督。這既包括單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員工作與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，也包括單位外部對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重經(jīng)組成部分，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本身進(jìn)行檢查監(jiān)督借以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。以單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，社會(huì)監(jiān)督為和國(guó)家監(jiān)督為輔，三者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督體系，它們之間相輔相成，共同為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。
由此可見，不論何種監(jiān)督其作用都是不可替代的。出現(xiàn)作何一種監(jiān)督失職時(shí)，能會(huì)造成不可預(yù)料的后果，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法，其主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，對(duì)象為單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。多年來(lái)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命，而且在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面也確實(shí)發(fā)揮了積極作用。
1．1單位內(nèi)部監(jiān)督不利時(shí)
單位內(nèi)部監(jiān)督不利時(shí)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤，其最直接的后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用，虛假發(fā)票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。給使用者帶來(lái)不可預(yù)料的后果。比如在2001年的證券市場(chǎng)上,銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件曝光，2002年底美國(guó)爆發(fā)的"安然事件"，以及近來(lái)的世界通信公司、施樂公司的會(huì)計(jì)造假案，則引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的國(guó)際性會(huì)計(jì)危機(jī)，昔日被稱為"鐵算盤"的會(huì)計(jì)人員，成為"過(guò)街老鼠"。會(huì)計(jì)的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害，以致于朱總理在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院視察時(shí)提出了"不做假賬"的校訓(xùn)。如果當(dāng)時(shí)能夠監(jiān)督嚴(yán)密一些，環(huán)環(huán)相扣，此現(xiàn)象就可最大限度的避免。
1．2對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督不利時(shí)
在監(jiān)管中，單位內(nèi)部的監(jiān)管不僅要求對(duì)單位監(jiān)管有要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員也有一定的要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督核算工作就其內(nèi)容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等,都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。從而給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)危害。
目前在一些企事業(yè)單位中阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少，一些的企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)分“干預(yù)”，會(huì)計(jì)人員難以開展工作。不少單位負(fù)責(zé)人盡管了解《會(huì)計(jì)法》，也很重視會(huì)計(jì)工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟(jì)益的驅(qū)動(dòng)下，授意、指使會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)資料。《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負(fù)責(zé)人控制，會(huì)計(jì)人員難以在實(shí)際工作中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。有些會(huì)計(jì)人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時(shí)還會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報(bào)復(fù)，致使實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏有效的保障。
二、社會(huì)監(jiān)督的缺失
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。
它是一種外部監(jiān)督，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充。社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象，是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，且其審計(jì)工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會(huì)計(jì)法》增加了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專門條款，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，加大了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。
2．1社會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計(jì)報(bào)告等，“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有充分發(fā)揮出來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力不夠堅(jiān)強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也不太完善，委托審計(jì)主體很不明確。某些企業(yè)趁機(jī)混水摸魚，他們往往為了小團(tuán)體的利益，根本不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，特別是在收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理；不按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的攤銷、預(yù)提；推遲或者提前確認(rèn)收入或支出；人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來(lái)講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億的資金。銀廣夏就是例證，銀廣夏1999年和2000年通過(guò)虛構(gòu)7.45億元利潤(rùn)創(chuàng)造了“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的神話，其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元。如果當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行起“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，這種現(xiàn)象便不會(huì)出現(xiàn)。
三、會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管
政府監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門代表國(guó)家對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)行的監(jiān)督。這是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要方面，與單位內(nèi)部監(jiān)督是相輔相成的。國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要保證。
由于我國(guó)對(duì)公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。目前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是"重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，；輕外部公開處理"，減弱了法律的效力。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，即用本應(yīng)屬于股東的利益來(lái)償還股東的損失，由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。
無(wú)論會(huì)計(jì)監(jiān)督的哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，其后果都是不可估量的，面對(duì)以上情況，我們應(yīng)做好以下監(jiān)督：
四、在內(nèi)部管理上
4．1完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。
4．1．1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施；
4．1．2、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；
4．1．3、改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；
4．1．4、是要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問題。
4．1．5、是建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。
4．1．6、是完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。
4．2、對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育
一家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示：在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。美國(guó)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平就真的比中國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德水平高嗎？當(dāng)然不是。原因就在于美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒理由要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員都具有超強(qiáng)的分辨能力和與違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除污泥，鏟除違反職業(yè)道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德氛圍。
我國(guó)于2000年7月1日開始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。這為會(huì)計(jì)人員更好地監(jiān)督會(huì)計(jì)工作提供了有力的依據(jù)。
五、在社會(huì)監(jiān)管上
5．1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來(lái)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極主動(dòng)性。要結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項(xiàng)條款的全面落實(shí)。
5．2、承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。對(duì)單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程控制。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好；嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制，各級(jí)都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保審計(jì)項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
此外，要完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。及時(shí)研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)職業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。
5．3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)其獨(dú)立性。這一思路在我國(guó)的脫鉤改制措施以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（征求意見稿）》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。
為了徹底擺脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的依賴關(guān)系，保證其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度。建議成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)，充當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對(duì)上市公司評(píng)級(jí)、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等。
5．4、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時(shí)也要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度，改進(jìn)目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。
5．5、加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管，更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。
5．6、建立民事賠償制度。一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本,才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。
六、在國(guó)家監(jiān)管上
明確有關(guān)政府部門的職責(zé)分工，確定了在對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督的過(guò)程中以財(cái)政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強(qiáng)調(diào)的是，只有財(cái)政部門將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性作為監(jiān)督檢查的直接對(duì)象，而其他部門只是在了解其他情況時(shí)需借助會(huì)計(jì)資料進(jìn)行，即檢查會(huì)計(jì)資料只是他們完成各自檢查目標(biāo)的手段。此外，在財(cái)政部門行使對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)時(shí)，可以結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、財(cái)政預(yù)算管理以及專項(xiàng)檢查來(lái)施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)?；?、制度化。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報(bào)情況。
6.1首先需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題
政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。過(guò)去企業(yè)都有上級(jí)主管，企業(yè)出了任何問題上級(jí)都要受牽連。上級(jí)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管是預(yù)防性的，逐級(jí)監(jiān)管，有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)很困難?，F(xiàn)在上級(jí)沒有了，監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的權(quán)力很大，但只管"滅火"不管"防火"，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來(lái)，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導(dǎo)人有了批示，這些部門才開始行動(dòng)。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸屬于誰(shuí)?監(jiān)管部門不作為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任?如果不明確，就無(wú)法改變當(dāng)前沒有人承擔(dān)責(zé)任的局面。
6．1.1、完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國(guó)非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無(wú)須編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于貫徹成本效益原則，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。
6．1.2、快速與國(guó)際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，采用了一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的方式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，我國(guó)主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)情及實(shí)施條件（如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等），引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理理念，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)穩(wěn)定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性及加快國(guó)際會(huì)計(jì)一體化的步伐，快速與國(guó)際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。
6．1.3、加大執(zhí)法力度，建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督手段。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對(duì)企事業(yè)單位下達(dá)年度目標(biāo)管理的目標(biāo)責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。
建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時(shí)要給有能力并且在會(huì)計(jì)崗位上敢于抵制違法行為，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會(huì)計(jì)人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)上給予激勵(lì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
6.2實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。
在"安然"事件發(fā)生一個(gè)月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時(shí)導(dǎo)致提供虛假會(huì)計(jì)信息的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)制的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。因此，我國(guó)要盡快要構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對(duì)失信行為的懲罰才是真正可置信的。
6.3推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度
根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)。保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。
6.2.1、著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)。
6.2.2、建立信用檔案。朱镕基總理在九屆人大五次會(huì)議的政府工作報(bào)告中明確提出，要"加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法"。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。
七、小結(jié)
做完此次調(diào)查，心情有些激動(dòng)，也有些沉重，會(huì)計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中越來(lái)越點(diǎn)有主要地位，其作用也日益重要起來(lái)，一但某些監(jiān)督出現(xiàn)漏洞時(shí)，帶來(lái)的后果就會(huì)很嚴(yán)重，有時(shí)也是單位企業(yè)所無(wú)法承擔(dān)的。但隨著我國(guó)法律在此方面的不斷完善，各種規(guī)章制度的為斷建全，會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)起到其應(yīng)有的作用，我們做為一名會(huì)計(jì)工作者，首先要嚴(yán)格要求自已，做一名合格的監(jiān)督者。
所以我們一定要執(zhí)行好會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格遵守各種規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，緊抓管理，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無(wú)可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。
[參考文獻(xiàn)]
[1] 蒙麗珍、韋善寧編著。會(huì)計(jì)行為規(guī)則與案例。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.
[2] 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德。吉林大學(xué)出版社，2007
[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》出版社科學(xué)經(jīng)濟(jì) 2001
致謝
在此次畢業(yè)論文調(diào)查中，我從指導(dǎo)老師身上學(xué)到了很多東西。老師們認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和深厚的理論水平都使我收益匪淺。他們無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中，都給與我很大的鼓勵(lì)。
同時(shí)也希望我做出的對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的一些結(jié)論能在以后的工作中堅(jiān)持下去，從自身要求開始，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，做一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者。本次論文調(diào)查分析，時(shí)間倉(cāng)促、加之水平有限，可能也有些不全片面的地方，可能會(huì)出現(xiàn)這樣、那樣的錯(cuò)誤或不足，敬請(qǐng)各位老師和學(xué)者給予批評(píng)指正。
聯(lián)系客服
