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【第一問題】訂立合同最常見的25個(gè)細(xì)節(jié)法律問題
1、合同正式簽訂后口頭更改的有效力嗎？
答：合同雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的，可以變更合同。如主合同約定變更應(yīng)采取書面形式的，應(yīng)遵循主合同約定采用書面的形式訂立變更補(bǔ)充協(xié)議，如果未作出明確的變更形式約定，口頭變更也是有效力的。
2、合同加蓋什么章才有效力？
答：合同印章反映當(dāng)事人的意思表示，通常當(dāng)事人為企業(yè)法人的，使用企業(yè)公章或合同章即可，如當(dāng)事人為自然人的，使用名章即可。如適用財(cái)務(wù)章等其他領(lǐng)域?qū)Ｓ谜掠喠⒑贤?，在能否客觀體現(xiàn)訂立合同時(shí)蓋章方的真實(shí)意思表示一點(diǎn)上容易產(chǎn)生爭議。
3、合同上只有法定代表人簽字沒有公章是否有效力？
答：合同當(dāng)事人在合同上簽字或者蓋章均是有效的，并不規(guī)定簽字一定要配合蓋章，如企業(yè)的法定代表人簽字帶未加蓋企業(yè)公章，原則上說也是有效的。但是存在效力瑕疵，易引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)較大。因法定代表人是代表企業(yè)行使權(quán)利訂立合同，如沒有加蓋企業(yè)公章，則易被認(rèn)為相關(guān)合同行為是個(gè)人行為而非企業(yè)的行為。
4、合同當(dāng)事人一欄的填寫有哪些需要注意的地方？
答：合同一方當(dāng)事人是自然人的，盡量寫明身份證號(hào)，以避免發(fā)生對(duì)自然人身份的爭議；合同一方當(dāng)事人是法人的，要寫清企業(yè)的名稱，和法定代表人姓名。與企業(yè)法人簽約的，不能只在合同當(dāng)事人欄中填寫法定代表人的名字，以免導(dǎo)致合同相對(duì)方不明確。
5、是否只有書面的合同才有效力？
答：合同可以采取書面形式、口頭形式和其他形式。法律、行政法規(guī)規(guī)定采用書面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，如房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、長期的租賃合同、建筑工程合同等。當(dāng)事人約定采用書面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。
6、合同中涂改的部分是否有效力？
答：如單方對(duì)合同進(jìn)行涂改，以改變了原有合同約定的，則改變的部分無效，維持原合同約定內(nèi)容。合同簽訂之后，任何一方想進(jìn)行合同修改的，必須告知對(duì)方，經(jīng)雙方協(xié)商一致同意后，重新簽訂合同或在原合同相應(yīng)條款作修改或補(bǔ)充，并在修改地方加蓋雙方公章（個(gè)人手?。?；若只有口頭答應(yīng)但沒有對(duì)合同做修改或者沒有在任何一處有修改變動(dòng)的地方蓋章（手?。?，視為無效，合同維持原有內(nèi)容繼續(xù)生效。
7、什么是格式條款?格式條款有什么風(fēng)險(xiǎn)？
答：格式條款是當(dāng)事人為了重復(fù)使用而預(yù)先擬定，并在訂立合同時(shí)未與對(duì)方協(xié)商的條款。實(shí)務(wù)合同關(guān)系中多存在格式條款，如出賣方的銷售合同條款、出租人的租賃合同條款等。采用格式條款訂立合同的，易被認(rèn)定為無效。法律規(guī)定，如果格式條款存在提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無效。如果企業(yè)利用制定格式條款的優(yōu)勢(shì)而將條款制定的極其不公平，使相對(duì)方無法保護(hù)權(quán)益的，很容易被認(rèn)定為無效條款。
8、合同中打印的部分和手寫的部分有沖突的，以哪個(gè)為準(zhǔn)？
答：如果打印的部分是事先制定好的格式條款（為重復(fù)使用而定制的），那么手寫的部分與打印的格式條款相沖突的，應(yīng)當(dāng)以手寫的部分為準(zhǔn)，因?yàn)槭謱懖糠指芊从畴p方當(dāng)事人的真是意思表示。
9、簽合同之前有口頭約定，簽合同時(shí)出于信任沒有認(rèn)真校對(duì)合同條款，合同敘述與口頭約定不一致，導(dǎo)致被騙，如何維權(quán)？
答：法律規(guī)定因重大誤解而訂立的合同可以變更或撤銷，如果有證據(jù)證明自己的真實(shí)意思表示是口頭約定而非正式合同，則可向法院申請(qǐng)變更相應(yīng)的合同條款。
10、什么樣的合同是無效的？
答：有下列情形之一的，合同無效：
1.一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；
2.惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；
3.以合法形式掩蓋非法目的；
4.損害社會(huì)公共利益；
5.違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。
11、回扣條款是否有效？
答：回扣是指在商品或者勞務(wù)買賣中，賣方從買方支付的價(jià)款中退回給買方或者買方經(jīng)辦人的款項(xiàng)。
不存在合法的回扣，收受回扣都是違法的?！缎谭ā返?/span>163條第2款規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，利用職務(wù)上的便利，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有的”，以公司、企業(yè)、單位人員受賄罪論處。《刑法》第385條第2款也規(guī)定：“國家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有的，以受賄論處?！?/span>
12、合同是不是只要簽字即生效？
答：當(dāng)事人采用合同書形式訂立合同的，自雙方當(dāng)事人簽字或者蓋章時(shí)合同成立。大多數(shù)合同成立時(shí)即生效，但法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)登記手續(xù)才生效的，應(yīng)按規(guī)定，如抵押合同登記后才生效。另外當(dāng)事人如果約定了合同生效的條件，條件成就的合同才生效。
13、合同成立和合同生效有什么區(qū)別？
答：合同成立不代表合同生效，書面形式訂立的合同，雙方簽字或蓋章后合同即成立，但是合同是否生效卻要滿足更高的條件，合同的成立是第一步，合同的生效是第二步。
14、合同相對(duì)方提出簽約人員沒有公司授權(quán)，是個(gè)人行為而非公司行為，應(yīng)如何維權(quán)？
答：涉及到民法上的表見代理行為，如果行為人沒有代理權(quán)、超越代理權(quán)或者代理權(quán)終止后以被代理人名義訂立合同，而另一方有足夠的理由相信行為人有代理權(quán)的，該代理行為有效。如被公司辭退的部門經(jīng)理持公司合同章簽訂的合同，應(yīng)由公司承擔(dān)相關(guān)合同責(zé)任。
15、無效的合同、撤銷的合同有什么法律效力？
答：合同無效或被撤銷的，自始無效，即自成立以后都無效。合同部分無效的，不影響其他部分的效力。
16、打收條應(yīng)當(dāng)注意什么？
答：①確實(shí)收到錢款或物品后再出具收條；
②寫明收到款項(xiàng)的大小寫，收到物品的確切名稱等基本信息；
③寫明所收款項(xiàng)或物品的來源，如“收到XX公司支付的”；
④寫明所收款項(xiàng)或物品的用途，如“收到第一期貨款”。
17、什么是先履行義務(wù)？
答：當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，需要先履行的一方負(fù)有先履行義務(wù)。先履行一方未履行的，后履行一方有權(quán)拒絕其履行要求。先履行一方履行的內(nèi)容不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。
18、簽訂合同后，對(duì)方法定代表人和主要負(fù)責(zé)人都發(fā)生更換，能否主張終止合同？
答：合同生效后，當(dāng)事人不得因姓名、名稱的變更或者法定代表人、負(fù)責(zé)人、承辦人的變動(dòng)而不履行合同義務(wù)。
19、合同中負(fù)有義務(wù)的一方能否讓他人代為履行合同義務(wù)？
答：合同中負(fù)有義務(wù)的一方請(qǐng)求他人代為履行義務(wù)的，是一種債務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，這種代為履行義務(wù)的行為法律是允許的，但必須經(jīng)過債權(quán)人也就是合同相對(duì)方同意。
20、什么是合同糾紛的訴訟時(shí)效？訴訟時(shí)效有什么需要注意的法律風(fēng)險(xiǎn)？
答：訴訟時(shí)效是指民事權(quán)利受到侵害的權(quán)利人在法定的時(shí)效期間內(nèi)不行使權(quán)利,當(dāng)時(shí)效期間屆滿時(shí)，人民法院對(duì)權(quán)利人的權(quán)利不再進(jìn)行保護(hù)的制度。
一般合同糾紛的訴訟時(shí)效為2年，但租賃合同中延遲或拒付租金的，保管合同中寄存財(cái)物被丟失或者損毀的，訴訟時(shí)效為1年。國際貨物買賣合同和技術(shù)進(jìn)出口合同爭議訴訟時(shí)效為4年。
21、在合同中應(yīng)該怎樣約定爭議處理?xiàng)l款？
答：因合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者合同履行地人民法院管轄。同時(shí)法律還規(guī)定，合同糾紛的當(dāng)事人可以書面協(xié)議選擇被告住所地、合同履行地、合同簽訂地、原告住所地、標(biāo)的物所在地等與爭議有實(shí)際聯(lián)系的地點(diǎn)的人民法院管轄。
22、合同中是該約定違約責(zé)任還是該約定賠償損失？
答：當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。
約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。
23、因違約造成損失的，是否包括間接損失？
答：損失包括直接損失和間接損失，直接損失就是指違約行為造成的直接財(cái)產(chǎn)的減少，如標(biāo)的物的滅失、減少、毀損等。間接損失是指違約行為所造成的損害后果所產(chǎn)生的損失。當(dāng)事人可在合同中約定間接損失的范圍和計(jì)算方式，對(duì)約定的間接損失應(yīng)當(dāng)賠償。
24、產(chǎn)品銷售合同中質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定？
答：當(dāng)事人之間有約定的，應(yīng)從合同約定。沒有約定或約定不明確的，按照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)履行；沒有國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，按照通常標(biāo)準(zhǔn)或者符合合同目的的特定標(biāo)準(zhǔn)履行。
25、借款合同中約定將借款人名下的財(cái)產(chǎn)抵押在出借人處，如不歸還則抵押物歸出借人所有，效力如何？
答：根據(jù)《擔(dān)保法》和《物權(quán)法》的規(guī)定，這種抵押條款是無效的。實(shí)踐中常見的抵押條款分為抵押和質(zhì)押，抵押即不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押物品的占有，質(zhì)押則指將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。法律規(guī)定抵押權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式為：
與抵押人協(xié)議以抵押物折價(jià)或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價(jià)款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。并明確規(guī)定在合同中不得約定在債務(wù)履行期屆滿質(zhì)權(quán)人未受清償時(shí)，質(zhì)物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為質(zhì)權(quán)人所有。對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)或車輛等抵押的，還要依法辦理抵押登記才能生效。
【第二問題】財(cái)稅實(shí)務(wù)問題解答9則
問題1：個(gè)體工商戶出租房子給企業(yè)，現(xiàn)在要求開票，要繳多少稅?
解答：
具體要看房屋產(chǎn)權(quán)證書是屬于個(gè)體戶名下還是個(gè)人名下。
1、如果房屋屬于個(gè)人名下的，建議最好直接以個(gè)人名義向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票，因?yàn)檫@樣個(gè)人直接去代開發(fā)票的稅負(fù)肯定是最低的?，F(xiàn)在平均月租金低于15萬元，個(gè)人出租房屋是免增值稅的；其他稅種，包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，全國絕大多數(shù)稅務(wù)局都是核定征收，通常在稅務(wù)大廳都可以看見或咨詢到房屋租賃的綜合征收率，各地標(biāo)準(zhǔn)不一致。
2、如果房屋屬于個(gè)體戶名下，取得房屋租賃收入屬于個(gè)體戶的經(jīng)營收入。個(gè)體戶的情況就復(fù)雜的多，首先分為核定征收和查賬征收，另外查賬征收又要分為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。不管是哪種形式，由于是以個(gè)體戶名義開具的發(fā)票，必然會(huì)導(dǎo)致個(gè)體戶的收入增加，小規(guī)模納稅人本來可以享受的免增值稅也可能不能享受，核定征收的可能會(huì)因?yàn)槭杖朐黾訉?dǎo)致核定稅額增加等。一般納稅人的話，開具發(fā)票后也不能免增值稅等。最重要的是，作為個(gè)體戶的收入，個(gè)人所得稅需要按照“經(jīng)營所得”計(jì)算繳納，所得額越高稅負(fù)也越高。
由于個(gè)體戶的情況比較復(fù)雜，在資料不齊全的情況下，根據(jù)提問信息暫時(shí)無法計(jì)算交稅多少。
問題2：銷售簡易包裝蟲草花是免稅商品嗎？
簡易塑料包裝銷售的曬干蟲草花是免稅商品嗎？
解答：
一、自產(chǎn)自銷的情況下
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。
因此，判斷簡易包裝的蟲草花是否能夠免增值稅，需要滿足兩個(gè)條件：
1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品再對(duì)外銷售是不能免稅。
2、銷售的“簡易包裝蟲草花”必須要屬于“農(nóng)產(chǎn)品”。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定：《增值稅暫行條例》第十五條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》“一、植物類”（二）蔬菜
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。
經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。
通常情況下，干蟲草花滿是上述規(guī)定的“經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等”，且簡易包裝的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品一般也不會(huì)排氣密封，因此簡易包裝的干蟲草花是滿足“農(nóng)產(chǎn)品”的條件。
另外，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
因此，如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括農(nóng)民、個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社或農(nóng)業(yè)公司等）銷售自產(chǎn)自銷的簡易包裝干蟲草花是免增值稅的。
二、流通環(huán)節(jié)情況下
根據(jù)網(wǎng)上搜索蟲草花又別名：蟲草子實(shí)體、不老草、蛹蟲草、北蟲草?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）附件《蔬菜主要品種目錄》在“食用菌”類別中包括有：北冬蟲夏草（別名：蛹蟲草）。財(cái)稅[2011]137號(hào)規(guī)定：“經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍?！币虼耍喴装b的干蟲草花在流通環(huán)節(jié)也是可以免征增值稅的。
綜上所述，銷售簡易包裝的干蟲草花是屬于免征增值稅的貨物。
問題3：企業(yè)所得稅查發(fā)票嗎?
解答：
每年，稽查部門在布置年度專項(xiàng)檢查工作時(shí)都明確提出：“查稅必查票”、“查案必查票”、“查賬必查票”，按此要求，檢查人員在對(duì)稽查對(duì)象進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)票，特別是取得發(fā)票的檢查，是一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。
一般來說，收取發(fā)票的違法行為主要有這三種：真票假業(yè)務(wù)——發(fā)票是真的，但業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的；假票假業(yè)務(wù)——不僅發(fā)票是假的，連業(yè)務(wù)也是虛構(gòu)的；假票真業(yè)務(wù)——發(fā)票是假的，但業(yè)務(wù)卻是真實(shí)的，這種情況下，假發(fā)票往往為“善意”取得。
因此，在實(shí)務(wù)中只要是稅務(wù)稽查上門，不管企業(yè)是核定征收還是查賬征收都是會(huì)檢查發(fā)票的，并不是像某些人說的核定征收后稅務(wù)局就不查發(fā)票了。
問題4：失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還計(jì)入什么科目？需要繳納增值稅嗎？
解答：
1、會(huì)計(jì)處理
失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：其他收益/營業(yè)外收入
2、稅務(wù)處理
（1）由于該項(xiàng)補(bǔ)貼不跟銷售數(shù)量掛鉤，不需要繳納增值稅；
（2）滿足不征稅收入條件的，可以按照不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，但是支出也不得稅前扣除；否則，應(yīng)在收到的年度確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，其支出也可以按規(guī)定稅前扣除。
問題5：公司購入金條取得增值稅專票，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？
公司購入金條取得增值稅專票，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？用于短期投資，購入和銷售的時(shí)候如何進(jìn)行賬務(wù)處理。
解答：
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
所謂的短期投資，實(shí)際上就是賺取購進(jìn)與銷售的差額，與普通商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物與銷售貨物在稅務(wù)處理上沒有本質(zhì)區(qū)別。
至于會(huì)計(jì)核算把購進(jìn)金條計(jì)入什么會(huì)計(jì)科目，也是不會(huì)影響稅務(wù)處理的，因?yàn)榻饤l既具有金融屬性，但是也具有實(shí)物形態(tài)（也屬于有形動(dòng)產(chǎn)）。
對(duì)于金條的賬務(wù)處理，由于企業(yè)目的是賺取差價(jià)，實(shí)務(wù)中一般是計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”或“庫存商品”。
問題6：工傷賠償從公司賬戶轉(zhuǎn)給個(gè)人需要交納個(gè)稅嗎？
父親上班的單位收到社保局打的工亡賠償款。現(xiàn)在需要從單位賬戶轉(zhuǎn)給我個(gè)人，這筆錢需要交納個(gè)稅嗎？
解答：
結(jié)論：不需要繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]40號(hào)，自2011年1月1日起執(zhí)行）第一條規(guī)定，對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。
上述所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。
問題7：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得稅前扣除。
政策依據(jù)：
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第三條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第二條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
問題8：高校人才引進(jìn)支付安家費(fèi)是否交個(gè)稅，如交個(gè)稅、應(yīng)按什么稅目計(jì)算？
高校人才引進(jìn)支付安家費(fèi)是否交個(gè)稅，如交個(gè)稅、應(yīng)按什么稅目計(jì)算？按工資薪金所得？偶然所得？
解答：
《個(gè)人所得稅法》第四條第一款第七項(xiàng)規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。而高校人才引進(jìn)給予的安家費(fèi)，是高校各自制定的，不屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定”。
高校人才引進(jìn)支付安家費(fèi)，實(shí)際上是在工資以外給予的補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼是因?yàn)槿温毑湃〉?，因此屬于“工資薪金所得”，需要并入工資計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。依據(jù)：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《個(gè)人所得稅法》第四條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條明確，個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，一定要注意的是，免稅的補(bǔ)貼和津貼是有限制的，必須是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，否則就應(yīng)依法納稅。
問題9：目前編劇是如何處理稅務(wù)問題？
解答：
1、個(gè)人所得稅問題
曾經(jīng)《國稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函﹝1997﹞385號(hào)）規(guī)定，電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表面取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝2002﹞52號(hào)）規(guī)定：自2002年5月1日起，對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函﹝1997﹞385號(hào)）中與本通知精神不符的規(guī)定，同時(shí)廢止。
因此，從2002年5月1日起，電影、電視的劇本使用費(fèi)所得不再存在按稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、增值稅問題
編劇從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，屬于銷售“無形資產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”。
根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)附件2第一條免征增值稅項(xiàng)目包括：（十四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
【第三問題】30個(gè)企業(yè)所得稅疑難案例解析
30個(gè)企業(yè)所得稅疑難案例解析
一、收入類
二、成本費(fèi)用扣除類
三、資產(chǎn)損失扣除類
四、發(fā)票等合規(guī)票據(jù)類
五、稅收優(yōu)惠類
一、收入類
【案例1】計(jì)提關(guān)聯(lián)方利息收入能在所得稅前調(diào)減嗎
基本情況：
某公司為了達(dá)到上級(jí)交的任務(wù)增加會(huì)計(jì)利潤，在2016年年底計(jì)提一筆關(guān)聯(lián)方利息收入并沒有實(shí)際發(fā)生。
問題：
這筆利息收入在所得稅匯算時(shí)能否做調(diào)減處理？
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
事務(wù)所意見：
對(duì)于此類運(yùn)用盈余管理手段虛增利潤的情況，根據(jù)相關(guān)借貸合同或協(xié)議判定，如果按照稅法口徑未達(dá)到收入確認(rèn)條件，可以進(jìn)行納稅調(diào)減處理；經(jīng)判定已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的，則不應(yīng)進(jìn)行調(diào)減處理。
企業(yè)意見：無
建議：
1.按稅法規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)行納稅調(diào)減。
2.確認(rèn)該項(xiàng)利息收入屬于調(diào)節(jié)利潤，并未實(shí)現(xiàn)，未來有合同取消的可能，調(diào)減有風(fēng)險(xiǎn)；
3.稅務(wù)師不應(yīng)擴(kuò)大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)目前證據(jù)發(fā)表意見，按照稅法規(guī)定，可以調(diào)減。
（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例2】還建項(xiàng)目視同銷售收入的價(jià)格如何確定
基本情況：
某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目中，包括商業(yè)、寫字樓、住宅、車位等業(yè)態(tài)，其中住宅包括商品房、自住型商品房、經(jīng)適房三個(gè)類型。該項(xiàng)目自住型商品房和經(jīng)適房在招標(biāo)文件中確認(rèn)為還建項(xiàng)目，單價(jià)已經(jīng)由政府確定，不得更改。在進(jìn)行該項(xiàng)目的完工清算時(shí)，還建用房的銷售收入應(yīng)做視同銷售收入處理，同時(shí)，將此金額確認(rèn)為項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入開發(fā)成本。
問題：
如何確定還建項(xiàng)目視同銷售收入的價(jià)格?
政策依據(jù)：
1.《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第七條明確，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤)的方法和順序?yàn)椋?/span>(一)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；(二)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；(三)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
2.《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
3.北京市五部門《關(guān)于加快中低價(jià)位自住型改善型商品住房建設(shè)的意見》（京建發(fā)〔2013〕510號(hào)）第三條規(guī)定，自住型商品住房銷售均價(jià)，原則上按照比同地段、同品質(zhì)的商品住房價(jià)格低30%左右的水平確定。
事務(wù)所意見：
根據(jù)文件規(guī)定，按自住型商品單價(jià)22000元除以0.7得出31500元/平方米的單價(jià)來確認(rèn)視同銷售單價(jià)。
企業(yè)意見：
如果按經(jīng)適房或自住型商品政府規(guī)定的單價(jià)，作為視同銷售單價(jià)太低，企業(yè)認(rèn)為不合理；如果按商品房單價(jià)，則由于戶型、建造標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)適房不一樣，也不合理，所以，企業(yè)最終同意事務(wù)所意見。
建議：
以實(shí)物方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r下，銷售收入的確定應(yīng)以拆遷時(shí)點(diǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。按照建委文件“自住型商品房銷售均價(jià)原則上按照比同地段、同品質(zhì)的商品住房低30%左右的水平確定”進(jìn)行調(diào)整。
（北京中匯盛勝稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例3】視同銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅是否可以作為相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理
基本情況：
企業(yè)將外購物品贈(zèng)送個(gè)人或單位用于市場推廣，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的視同銷售的行為，按照外購價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本，企業(yè)發(fā)生該類業(yè)務(wù)未按照視同銷售流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)規(guī)定自行計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)外購物品獲取的增值稅普通發(fā)票，則視同銷售收入為發(fā)票金額價(jià)稅分離后的金額，視同銷售成本為發(fā)票金額，視同銷售成本大于視同銷售收入，產(chǎn)生視同銷售虧損，因?qū)儆谖磳?shí)現(xiàn)的虧損，進(jìn)行納稅調(diào)增處理，同時(shí)抵減相應(yīng)的調(diào)整入廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的金額，導(dǎo)致廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審定金額比賬面金額小，如企業(yè)存在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要納稅調(diào)增的情況，則該年度廣宣費(fèi)調(diào)增金額減少，同時(shí)，視同銷售收入增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)，對(duì)于成立初期的企業(yè)或者招待費(fèi)較大、收入較小的企業(yè)而言，招待費(fèi)稅前扣除的限額增加，招待費(fèi)調(diào)增減少。
問題：
企業(yè)所得稅視同銷售處理，是否應(yīng)考慮到實(shí)際的視同銷售情況及流轉(zhuǎn)稅申報(bào)情況？
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
事務(wù)所意見：
企業(yè)視同銷售未在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)作為應(yīng)稅收入額，是否需要在企業(yè)所得稅處理時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離處理確認(rèn)視同銷售收入，如進(jìn)行價(jià)稅分離則導(dǎo)致視同銷售虧損，企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)的金額比計(jì)入損益的金額小，在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要進(jìn)行納稅調(diào)增的情況下，當(dāng)年度的廣宣費(fèi)調(diào)整額變小。另外，用于市場推廣的視同銷售收入，又可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)，當(dāng)企業(yè)以收入的0.5%作為扣除限額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)整的金額變小。
企業(yè)意見：
在企業(yè)所得稅上做視同銷售處理，是否應(yīng)考慮到實(shí)際的視同銷售情況及流轉(zhuǎn)稅申報(bào)情況分類分細(xì)處理。
建議：
企業(yè)外購商品用于贈(zèng)送，應(yīng)視同收入處理，應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)的稅金應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)或廣告費(fèi)等費(fèi)用科目，造成企業(yè)費(fèi)用增加，虧損增加，而視同收入與視同成本形成的銷售虧損正好和繳納增值稅金形成的虧損一致。
（致同<北京>稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例4】政府專項(xiàng)補(bǔ)貼是否可以作為財(cái)政性資金處理？
基本情況：
某企業(yè)2016年取得財(cái)政局一般公共預(yù)算1億元，專項(xiàng)用于燃?xì)怆娏r(jià)格補(bǔ)貼。資金撥付文件規(guī)定：“請(qǐng)?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁改變資金使用用途，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并將入賬處理結(jié)果以書面形式于30內(nèi)報(bào)財(cái)政局備案。”
問題：
企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元是否符合不征稅收入條件？
政策依據(jù)：
1.《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
2.《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡稱“70號(hào)文”）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
事務(wù)所意見：
企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元，沒有70號(hào)文規(guī)定的專門資金管理辦法，因此應(yīng)在收到補(bǔ)貼年度，即2016年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)意見：
該項(xiàng)補(bǔ)貼雖然沒有70號(hào)文規(guī)定的專門資金管理辦法，但是撥付文件對(duì)該筆資金有專門的管理與核算要求，因此符合70號(hào)文關(guān)于不征稅收入的條件，不同意在2016年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
建議：
財(cái)政局提供的資金撥付文件規(guī)定，可以理解為明確了資金管理辦法，同時(shí)最好能夠取得財(cái)政部門出具的資金管理預(yù)算等相應(yīng)的其他資料來支持此項(xiàng)目，可以按照不征稅收入進(jìn)行處理。
（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例5】電動(dòng)汽車補(bǔ)貼的收入如何確認(rèn)
基本情況：
電動(dòng)汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售電動(dòng)汽車可享受國家補(bǔ)貼和地方補(bǔ)貼，該項(xiàng)補(bǔ)貼會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)審核是否符合條件，再發(fā)放給電動(dòng)汽車生產(chǎn)企業(yè)。該項(xiàng)補(bǔ)貼的文件上明確該種補(bǔ)貼對(duì)象為購買者。在購買者購車時(shí)，僅支付車價(jià)減去補(bǔ)貼的部分。
問題：
該項(xiàng)補(bǔ)貼收入的確認(rèn)時(shí)間為銷售汽車時(shí)還是在收到補(bǔ)貼收入時(shí)確認(rèn)收入？購車合同總價(jià)中包括地方補(bǔ)貼部分，不包括國家補(bǔ)貼部分，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條明確，除《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
事務(wù)所意見：
國家制定政策以補(bǔ)貼的方式扶持企業(yè)發(fā)展，所以，補(bǔ)貼收入如果在未收到時(shí)就確認(rèn)收入，不僅起不到扶持企業(yè)發(fā)展的作用，反而增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。應(yīng)在收到補(bǔ)貼時(shí)確認(rèn)收入。合同總價(jià)中包括地方補(bǔ)貼，增值稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括地方補(bǔ)貼，不包括國家補(bǔ)貼。
企業(yè)意見：
與事務(wù)所意見一致。
建議：
如果企業(yè)銷售一輛車，國家即給予相應(yīng)的補(bǔ)貼，那么應(yīng)該在銷售車輛完成、銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)時(shí)確認(rèn)該筆補(bǔ)貼收入。
（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例6】轉(zhuǎn)讓承擔(dān)連帶責(zé)任受益權(quán)的收入和成本確認(rèn)
基本情況：
A投資公司與華金國際依托有限公司簽訂華鑫依托*久鑫2號(hào)集合資金信托合同，該合同約定到期收益率為8.5%，在合同執(zhí)行期間，A投資公司將華鑫依托*久鑫2號(hào)5.5%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給浙江稠州商業(yè)銀行股份有限公司，A投資公司保留3%的收益權(quán)。如果浙江稠州商業(yè)銀行股份有限公司未達(dá)到5.5%的收益率，相關(guān)的利息差額需由A投資公司進(jìn)行支付，實(shí)質(zhì)上風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，A投資公司需要承擔(dān)連帶責(zé)任。
在該種情況產(chǎn)生后，A投資公司采取了全額確認(rèn)收入，并按轉(zhuǎn)讓收益權(quán)對(duì)應(yīng)的收益計(jì)提利息計(jì)入利息支出——其他短期負(fù)債利息支出科目。
確認(rèn)收益權(quán)時(shí)：
借：銀行存款
貸：投資收益
確認(rèn)利息支出時(shí)：
借：本部——公共——利息支出——其他短期負(fù)債利息支出
貸：應(yīng)付利息—其他
問題：
如何確認(rèn)收入和利息支出？
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，A投資公司對(duì)于預(yù)提費(fèi)用在2016年5月31日之前支付，并且取得有效憑證，不需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。如果在2016年5月31日之前并未實(shí)際支付，需要對(duì)未實(shí)際支付的部分進(jìn)行納稅調(diào)增處理。對(duì)于實(shí)際支付部分A投資公司需要提供證明資料，如：銀行支付憑證、有效憑證等資料。
事務(wù)所意見：
1.收入確認(rèn)。A投資公司按照8.5%確認(rèn)收入，因?yàn)?/span>A投資公司與浙江稠州商業(yè)銀行股份有限公司已經(jīng)簽訂協(xié)議，并到相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更登記，但是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 并未完全轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)全額確認(rèn)收入。
2.利息支出確認(rèn)。A投資公司按照5.5%收益率的計(jì)提利息，并在稅前扣除。
企業(yè)意見：
全額確認(rèn)收入、成本。
建議：
應(yīng)將A投資公司與浙江稠州商業(yè)銀行的信托受益權(quán)轉(zhuǎn)讓理解為一種融資行為，A投資公司在取得信托產(chǎn)品8.5%的收益時(shí)，作為投資收益確認(rèn)收入，在支付商業(yè)銀行5.5%利息時(shí)，作為利息支出處理，而作為銀行應(yīng)作為利息收入處理，應(yīng)該給A投資公司開具正式發(fā)票。
（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例7】股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，對(duì)未來盈利預(yù)測(cè)收到的補(bǔ)償如何進(jìn)行所得稅處理
基本情況：
A公司和B公司2016年將其分別持有的C公司的股份出售給D公司，同時(shí)簽訂盈利預(yù)測(cè)協(xié)議，約定2016~2018年C公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤，此外B公司和A公司簽訂盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議，補(bǔ)償A公司為實(shí)現(xiàn)C公司三年業(yè)績承諾所做貢獻(xiàn)，B公司同意按本次協(xié)議約定向本公司提供補(bǔ)償，并支付A公司3000萬元。
A公司(甲方)與B公司(乙方)簽署的補(bǔ)償協(xié)議部分條款：3.就甲方在本次重組中為實(shí)現(xiàn)C公司業(yè)績承諾所做貢獻(xiàn)，乙方同意按本協(xié)議約定向甲方提供補(bǔ)償。
D公司(甲方)與A公司(乙方)簽署的盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議部分條款：第三條預(yù)測(cè)凈利潤數(shù)和承諾凈利潤數(shù)……2.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)標(biāo)的C公司未來年度凈利潤的預(yù)測(cè)情況，標(biāo)的公司2016～2018三個(gè)年度的預(yù)計(jì)凈利潤分別為4000萬元、4500萬元、5000萬元。第四條實(shí)際凈利潤的確定……1.雙方同意，甲方應(yīng)在利潤補(bǔ)償期間內(nèi)每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)標(biāo)的公司的實(shí)際盈利情況出具專項(xiàng)審核意見。雙方同意，標(biāo)的公司所對(duì)應(yīng)的于利潤補(bǔ)償期間內(nèi)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)根據(jù)合格審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審核意見為依據(jù)確定。
問題：
A公司收到3000萬元計(jì)入預(yù)收賬款，應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
政策依據(jù)：
1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條明確，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
事務(wù)所意見：
1.就甲方在本次重組中為實(shí)現(xiàn)C公司業(yè)績承諾所做貢獻(xiàn)，貢獻(xiàn)可以理解為是有償?shù)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為（銷售服務(wù)），并且收到的預(yù)收款。
2.標(biāo)的公司2016年實(shí)現(xiàn)了凈利潤4000萬元。
3.根據(jù)簽署的補(bǔ)償協(xié)議、盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議、深入分析、反復(fù)討論；認(rèn)為2016年度應(yīng)根據(jù)盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議的預(yù)計(jì)凈利潤的比例確認(rèn)2016年度收入；繳納增值稅、企業(yè)所得稅。
企業(yè)意見：
無
建議：
關(guān)鍵在于3000萬元補(bǔ)償金的性質(zhì)確定，討論中關(guān)注的問題在于A、B公司簽訂此項(xiàng)協(xié)議的目的以及相關(guān)受益方是誰。主要觀點(diǎn)：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的或有事項(xiàng)；（2）關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移；（3）3000萬元視為B公司對(duì)A公司的管理服務(wù)費(fèi)；（4）在實(shí)現(xiàn)業(yè)績的過程中，A、B公司貢獻(xiàn)程度不同，補(bǔ)償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)價(jià)格調(diào)整，作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的二次調(diào)整；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判定此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移為業(yè)務(wù)收入，也無法辨別其中的關(guān)聯(lián)方相關(guān)利益聯(lián)系；（6）A公司在實(shí)現(xiàn)業(yè)績中或許存在價(jià)格等讓步。因此B公司給A公司相關(guān)補(bǔ)償。
（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例8】企業(yè)股權(quán)收購過程中因?qū)€協(xié)議產(chǎn)生的企業(yè)所得稅問題
基本情況：
A上市公司以現(xiàn)金和股權(quán)收購B企業(yè)的股權(quán)，A與B簽訂股權(quán)對(duì)賭協(xié)議，協(xié)議規(guī)定如果B企業(yè)不能連續(xù)三年達(dá)到承諾的利潤，B企業(yè)要對(duì)A企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，首選現(xiàn)金補(bǔ)償，不足部分再使用股份補(bǔ)償，股份補(bǔ)償時(shí)按照收購時(shí)的股票價(jià)格折股，另外股份補(bǔ)償時(shí)A需向B支付一元現(xiàn)金。
A公司賬務(wù)處理如下：
現(xiàn)金收購股權(quán)時(shí)：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
貸：長期應(yīng)付款——收購股權(quán)款（留置部分保證金）
年末未完成承諾利潤，現(xiàn)金補(bǔ)償：
借：長期應(yīng)付款——收購股權(quán)款
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益\投資收益\營業(yè)外收入
股票補(bǔ)償時(shí)的兩種處理方式，最后回購的股票A上市公司都進(jìn)行工商減資：
第一種，按照視同回購庫存股的處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假如需要補(bǔ)償?shù)墓善闭酃?/span>300萬股（按照收購B企業(yè)股權(quán)時(shí)的發(fā)行價(jià)格折算），另外支付1元現(xiàn)金：
借：股本300萬元
貸：現(xiàn)金1元
貸：資本公積300萬元-1元
第二種，按照收購時(shí)的發(fā)行價(jià)格，視同現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)奶幚矸绞剑偃缧枰a(bǔ)償?shù)墓善闭蹆r(jià)為1000萬元，折股300萬股（按照收購B企業(yè)股權(quán)時(shí)的發(fā)行價(jià)格折算），此時(shí)股票市場價(jià)格為1500萬元（此處理未考慮市場價(jià)格與發(fā)行價(jià)格差額產(chǎn)生的損益）：
借：股本300萬元
借：資本公積700萬元
貸：現(xiàn)金1元
貸：營業(yè)外收入1000萬元—1元（也有上市公司記入投資收益，如神州泰岳）
問題：
(1)A上市公司取得B企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)，企業(yè)所得稅如何處理？現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)睦U稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？收到現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)是否沖減長期股權(quán)投資的成本？B企業(yè)支付的現(xiàn)金補(bǔ)償如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？(2)B企業(yè)進(jìn)行股票補(bǔ)償時(shí)，上述兩種方式下A上市公司與B企業(yè)的所得稅如何處理？企業(yè)所得稅是否考慮市場價(jià)格與發(fā)行價(jià)格差額產(chǎn)生的損益？
政策依據(jù)：
《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問題的復(fù)函》（瓊地稅函〔2014〕198號(hào)）明確，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》關(guān)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，你公司在該對(duì)賭協(xié)議中取得的利潤補(bǔ)償可以視為對(duì)最初受讓股權(quán)的定價(jià)調(diào)整，即收到利潤補(bǔ)償當(dāng)年調(diào)整相應(yīng)長期股權(quán)投資的初始投資成本。
事務(wù)所意見：
海南地稅局曾經(jīng)針對(duì)海南航空股份有限公司的個(gè)案，認(rèn)為收到利潤補(bǔ)償方可以將利潤補(bǔ)償作為對(duì)長期股權(quán)投資成本的調(diào)整。我們就這個(gè)問題與北京稅務(wù)局專業(yè)人士溝通的意見是將利潤補(bǔ)償作為收入征稅。
企業(yè)意見：企業(yè)會(huì)計(jì)處理，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，對(duì)因此事項(xiàng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在做企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為調(diào)減事項(xiàng)處理。
建議：
補(bǔ)償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)價(jià)格調(diào)整，調(diào)整投資成本，而不應(yīng)該確認(rèn)為收益。存在類似案例，實(shí)質(zhì)上是對(duì)于投資成本的一個(gè)調(diào)整，不確認(rèn)收入。但稽查不認(rèn)可相關(guān)處理。此項(xiàng)業(yè)務(wù)存在政策空白。能否事先約定此項(xiàng)補(bǔ)償為初始投資的調(diào)整事項(xiàng)，具體實(shí)務(wù)操作上可行性不強(qiáng)。
﹝大華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所提供﹞
【案例9】代持股投資收益納稅主體問題
基本情況:
A投資有限公司（簡稱“A公司”），注冊(cè)地J市。2010年A公司與S市B投資有限公司（簡稱“B公司”）簽訂關(guān)于某限售股C公司相關(guān)股份的委托代持協(xié)議，委托B公司作為A公司的名義持有人認(rèn)購C公司股份，A公司作為實(shí)際出資者，對(duì)C公司享有實(shí)際的股東權(quán)利并有權(quán)獲得相應(yīng)的投資收益。持有期間，A公司在賬務(wù)上對(duì)C公司確認(rèn)過三筆投資收益（均未考慮B公司應(yīng)納稅款），分別為：
（1）2015年B代A收到C現(xiàn)金股利1000萬元（其中A實(shí)際收到800萬元，余款200萬元記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”）。該筆股利收入當(dāng)年未進(jìn)行所得稅減免稅備案，于當(dāng)年匯算清繳時(shí)計(jì)算所得稅并彌補(bǔ)了以前年度虧損。
（2）2016年收到C公司現(xiàn)金股利450萬元（記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”）。
（3）2016年拋售公司C部分股票取得款項(xiàng)23000萬元（記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”），其中確認(rèn)投資收益21000萬元。
B公司在2016年所得稅匯算清繳中，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)S市某區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)，以下簡稱“39號(hào)公告”），認(rèn)為C公司股票取得的相關(guān)投資收益應(yīng)當(dāng)在B公司的注冊(cè)地計(jì)算繳納稅款。
A公司是否還需要就該收益在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，若需要繳納，計(jì)稅基數(shù)應(yīng)如何計(jì)算。
問題：
是否可以理解,A公司收益為貸款利息收入繳納企業(yè)所得稅，該行為是否涉及重復(fù)征稅？
政策依據(jù)：
暫無特殊政策依據(jù)
事務(wù)所意見：
A公司委托代持業(yè)務(wù)并非投資性質(zhì)，而是貸款性質(zhì)，其相關(guān)收益應(yīng)當(dāng)正常繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表投資收益數(shù)額，即B公司就C股票轉(zhuǎn)讓投資收益繳納企業(yè)所得稅后部分，于J市A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。
建議：
1.根據(jù)39號(hào)公告第三條“企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”的規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡稱“受讓方”），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
2.不認(rèn)可代持行為，相關(guān)損失也無法確認(rèn)。
3.相關(guān)款項(xiàng)為往來款，視為融資行為。
4.債轉(zhuǎn)股，按分紅分回收益，但存在未實(shí)現(xiàn)足夠利潤等問題。
5.登記人為納稅人。
（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例10】加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)所得稅處理。
基本情況：
企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)款，余額7590萬元。
問題：
企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)款余額7590萬元是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)增處理？
政策依據(jù)：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。
事務(wù)所意見：
積分本質(zhì)上是對(duì)未來期限內(nèi)消費(fèi)的折扣承諾，會(huì)計(jì)處理上基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)積分公允價(jià)值予以確認(rèn)為遞延收益，待積分使用或過期時(shí)，再行轉(zhuǎn)入營業(yè)收入，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在稅務(wù)處理上，應(yīng)在商品銷售時(shí)全額計(jì)算繳納增值稅，并確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。下次購買商品時(shí)，則按照折扣后（積分兌換后）的實(shí)收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入部分不再計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，積分獎(jiǎng)勵(lì)銷售收取的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)按積分獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。與會(huì)計(jì)核算的“遞延收益”賬戶形成了可抵扣暫時(shí)性差異。需在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
企業(yè)意見：
《企業(yè)所得稅法》對(duì)遞延收益的稅務(wù)處理沒有明確規(guī)定，所以在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此認(rèn)為不應(yīng)納稅調(diào)增。
建議：
積分銷售作為銷售折扣，有些人兌換，有些人不兌換，兌換時(shí)作為折扣。
﹝致同（北京)稅務(wù)師事務(wù)所提供﹞
【案例11】預(yù)售房款在計(jì)算預(yù)計(jì)毛利時(shí)的計(jì)算基數(shù)
基本情況：
2016年?duì)I改增，企業(yè)所轄項(xiàng)目選擇簡易征收方式計(jì)征增值稅，收到的預(yù)售房款依據(jù)文件規(guī)定按照3%預(yù)征增值稅。
問題：
在所得稅匯算清繳時(shí)計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的計(jì)算基數(shù)是按照收款金額減去預(yù)交的3%增值稅后的余額作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的基數(shù)還是按照收款金額除以1.05后的金額作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的基數(shù)？
政策依據(jù)：
《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）。
事務(wù)所意見：
盡管兩種方式下，預(yù)繳年度與完工年度在同一方法內(nèi)處理能夠保持一致，但如果按照實(shí)際預(yù)繳計(jì)算，在完工年度會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與賬載數(shù)不一致情況。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)時(shí)，同樣存在這種情況。在按照公式計(jì)算方法下，招待費(fèi)基數(shù)小，所得稅毛利?。辉诘顾惴椒ㄏ?，招待費(fèi)基數(shù)大，所得稅毛利大。從實(shí)操角度看，按照公式方式計(jì)算較為合理。
企業(yè)意見：
無
建議：
按照收款金額除以1.05后的金額還原為收入。而不應(yīng)使用預(yù)征率。稅務(wù)局更趨向于除以1.03作為收入。
（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例12】政府撥款的收入確認(rèn)年度問題
基本情況：
某公司分別在2013年、2014年收到了三筆政府撥款，以產(chǎn)業(yè)扶持資金的形式發(fā)放到位，發(fā)放單位是北京某開發(fā)區(qū)財(cái)政局，并附有財(cái)政局文件。
據(jù)公司會(huì)計(jì)描述，公司在2013年、2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交過材料。公司與稅務(wù)局溝通后，稅務(wù)局并沒有給書面反饋材料，只是口頭答應(yīng)可以隨分期確認(rèn)的遞延收益分期確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得。在匯算清繳過程中，查看該公司以往年度的匯算清繳報(bào)告，發(fā)現(xiàn)以往年度中介機(jī)構(gòu)對(duì)此事均未做處理。
問題：
企業(yè)是否應(yīng)追溯至2013年、2014年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅金及滯納金后，才能進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減？
政策依據(jù)：
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
事務(wù)所意見：
因?yàn)橹澳甓绕渌薪闄C(jī)構(gòu)未對(duì)此事進(jìn)行一次性納稅調(diào)增，因此沒有在2016年度進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。我們提出的建議是：客戶應(yīng)追溯至2013年、2014年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅金及滯納金后，在以后年度方可進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。
企業(yè)意見：
由于以前年度中介機(jī)構(gòu)沒有對(duì)此事進(jìn)行調(diào)整處理，且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)默許之前的做法，因此沒有必要進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)調(diào)整。
建議：
客戶應(yīng)追溯至2013年度、2014年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅金及滯納金后，在以后年度方可進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。
﹝尤尼泰（北京)稅務(wù)師事務(wù)所提供﹞
二、成本費(fèi)用扣除類
【案例13】關(guān)于接受混合性投資利息稅前扣除的問題
基本情況：
M公司2015年度接受H基金公司6億元投資，投資以資本金方式入資，持股比例為60%。H基金以資本金的方式注入M公司，增加其實(shí)收資本，并需完成工商變更。但是，增資協(xié)議約定，M公司每年按照1.5%的比例支付給H基金固定利潤；3年后由M公司原股東贖回此640%的股權(quán)；H基金不參與M公司生產(chǎn)經(jīng)營、沒有表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)，如果M公司發(fā)生清算等，H基金較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)。
問題：
M公司向H基金按1.5%的比例支付的固定利潤，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
政策依據(jù)：
《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）指出：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》 （以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題公告如下：
“一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。”
“二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”
事務(wù)所意見：
M公司接受H基金投資，不滿足41號(hào)公告規(guī)定的“混合性投資”的條件，將支付的固定利潤作為利息支出在稅前扣除存在稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)。
1. M公司接受H基金投資不符合41號(hào)公告規(guī)定條件主要是兩個(gè)方面：投資期滿或者滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金的主體不符合規(guī)定。M公司案例中，投資期滿或者滿足特定投資條件后，不是由M公贖回投資或償還本金，而是由原股東回購H基金股權(quán)，這與41號(hào)公告的規(guī)定不相符。
2. 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)。M公司案例中，若M公司發(fā)生清算等，H基金較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)，這與41號(hào)公告“投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)”的規(guī)定不符。
企業(yè)意見：
41號(hào)公告關(guān)于混合性投資的規(guī)定條件較為苛刻，由于原股東回購股權(quán)就直接否定該項(xiàng)融資行為的債務(wù)屬性太草率；關(guān)于凈資產(chǎn)的所有權(quán)，這僅是投資的風(fēng)控措施，而并非實(shí)際的股東權(quán)利。希望支付的固定利潤作為利息支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。
建議：
按照41號(hào)公告執(zhí)行。
（北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例14】股東借款利息支出扣除問題
基本情況：
甲企業(yè)201*年度向關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借入資金2億元，期限均為1年～2年，利率為4.437%~4.5675%，金融企業(yè)同期同類貸款利率4.75%～6.46%，低于銀行同期貸款利率。假設(shè)甲企業(yè)注冊(cè)資本為6000萬元，允許借款金額為12000萬元，實(shí)際借款金額超過允許借款的限額，稅前是否準(zhǔn)許扣除，若準(zhǔn)許則需要準(zhǔn)備哪些資料來佐證先關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。
問題：
股東借款利息支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
政策依據(jù)：
1.根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
2.根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）第十五條規(guī)定，特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
3.根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十九條規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況；（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。（注：該辦法第八十九條已于2016年6月29日起失效，目前尚沒有相關(guān)替代文件。）
事務(wù)所意見：
可以進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)意見：
進(jìn)行稅前扣除。
建議：
先看是否符合獨(dú)立交易原則，如果符合就不存在債資比的問題，如果不符合就需要查看是否符合債資比。
（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例15】本年支付員工以前年度獎(jiǎng)勵(lì)的稅前扣除
基本情況：
本年度計(jì)提并支付自有員工和勞務(wù)派遣人員2013～2015年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)，其中：2013～2014年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)283755元，2015年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)207543元，年終獎(jiǎng)564884.70元，共計(jì)1056182.7元。
問題：
本年度計(jì)提并支付自有員工和勞務(wù)派遣人員2013～2015年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)1056182.7元如何稅前扣除？
政策依據(jù)：
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡稱 “15號(hào)公告”）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
事務(wù)所意見：
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以建議納稅調(diào)增1056182.7元。
企業(yè)意見：
建筑施工單位前期投入成本較大，雖然按照完工百分比法確認(rèn)收入，但是收入款項(xiàng)并不能及時(shí)收到，前期沒有錢發(fā)績效獎(jiǎng)，本年度經(jīng)營效益好了，有錢發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)了，所以按施工項(xiàng)目實(shí)際盈利情況計(jì)算發(fā)放項(xiàng)目的營銷獎(jiǎng)勵(lì)和年終獎(jiǎng)，故不做納稅調(diào)整。
建議：
對(duì)于這個(gè)問題，在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中非常普遍，就是企業(yè)在2016年計(jì)提并發(fā)放以前年度的績效等問題，在一定程度上來考慮，在2016年計(jì)提并列支，就應(yīng)該為2016年的成本費(fèi)用，但是這種做法沒有明確的稅收法律文件來支持。
同時(shí)還需要考慮個(gè)稅繳納的年度，如果在個(gè)稅繳納的年度計(jì)提并發(fā)放應(yīng)該是合理的。15號(hào)公告確規(guī)定，在企業(yè)做出專項(xiàng)說明后準(zhǔn)予在發(fā)生年度扣除，對(duì)于以前年度費(fèi)用扣除的問題，我們都是要求企業(yè)去找稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并追補(bǔ)到以前年度來扣除。因?yàn)槿绻郧澳甓扔姓邇?yōu)惠等情況，其在本年度扣除就不能享受以前年度的政策，所以都是建議到以前年度追補(bǔ)扣除。
這個(gè)問題，最穩(wěn)妥的方法就是追溯調(diào)整，但是追溯調(diào)整的成本非常大。
（北京曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例16】PPP項(xiàng)目開辦期間界定問題
基本情況:
PPP項(xiàng)目成立高速公司項(xiàng)目公司，在高速公路項(xiàng)目建造期間發(fā)生的招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)用等，財(cái)務(wù)核算計(jì)入“在建工程”。
問題：
是否按照開辦期間稅收政策處理？此類型的項(xiàng)目公司的開辦期間如何界定？
政策依據(jù):
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
事務(wù)所意見:
高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)期間比較長，從開始建設(shè)到高速公路正式運(yùn)營之前作為籌建期間，發(fā)生的招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)用等按照籌建期間稅收政策處理。
企業(yè)意見：
無
建議：
在PPP項(xiàng)目中存在，在基建期間沒有收入，這個(gè)所有文件對(duì)這個(gè)籌建期沒有描述，我們從《公司法》來說，通過與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，也比較認(rèn)可將公司開始籌建到PPP項(xiàng)目開始運(yùn)營前作為基建期。同時(shí)按照稅法的一些優(yōu)惠來看，也都是從取得第一筆收入開始的，把這個(gè)全過程做為基建期來處理。
（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例17】股東支付給股東的違約金
基本情況：
A、B、C、D、E共5家公司發(fā)起設(shè)立甲股份公司，其中：A取得60%股權(quán)，B、C、D、E分別占10%股權(quán)。A與B、C、D、E分別簽署了投資協(xié)議，約定3年內(nèi)甲股份公司在A股上市，或者證監(jiān)會(huì)受理甲公司上市。否則，B、C、D、E有權(quán)要求A收購其股份或賠償損失。
假設(shè)：
約定時(shí)間內(nèi)因甲股份公司未能上市等原因，未達(dá)到投資協(xié)議約定條件，2016年12月，A公司向B公司支付2000萬元違約金。全部股東、甲公司繼續(xù)為上市作準(zhǔn)備。
問題：
這種違約金能否稅前扣除？
政策依據(jù)：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條關(guān)于相關(guān)性、合理性的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條關(guān)于相關(guān)性、合理性的解釋是：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
事務(wù)所意見：
可憑A、B公司之前的協(xié)議、函件、付款憑據(jù)，可以稅前扣除。A公司以獲得投資收益為目的，相關(guān)支出與收入有關(guān)且合理。該違約金不屬于增值稅征稅范圍，無需開具增值稅專用發(fā)票。
企業(yè)意見：
參照事務(wù)所意見，在稅前扣除。收集資料備查。
建議：
這本身是一種對(duì)賭的賠償問題，如果是賠償就不存在憑發(fā)票扣除的問題。是按照其他的證據(jù)資料來做相應(yīng)的扣除依據(jù)。
（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例18】差旅意外綜合保險(xiǎn)的稅前扣除
基本情況：
B公司于2016年為公司所有員工投保差旅意外綜合保險(xiǎn)，包括交通工具意外險(xiǎn)及出差過程中傷害補(bǔ)償，保險(xiǎn)期限一年。
問題：
公司所有員工投保差旅意外綜合保險(xiǎn)是否允許稅前扣除？
政策依據(jù)：
《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
事務(wù)所意見：
公司為職工所投保的險(xiǎn)種內(nèi)容除包含交通工具意外險(xiǎn)外，還承保出差過程發(fā)生的傷害補(bǔ)償，無法明確劃分具體單一險(xiǎn)種金額，應(yīng)全額按照商業(yè)保險(xiǎn)處理，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)意見：
出差中的保險(xiǎn)符合與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
建議：
未形成統(tǒng)一意見，進(jìn)一步研究。
（北京致同稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例19】企業(yè)因政府行為承擔(dān)的費(fèi)用的稅前扣除問題
基本情況：
企業(yè)根據(jù)國資委相關(guān)文件將企業(yè)內(nèi)部的不良資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給國資委規(guī)定的接收公司，相關(guān)不良資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后企業(yè)根據(jù)國資委文件每年負(fù)擔(dān)一定比例的補(bǔ)助款給予接收不良資產(chǎn)的公司，并獲取合規(guī)票據(jù)。
問題：
企業(yè)因政府行為承擔(dān)的在稅收方面沒有明確規(guī)定費(fèi)用，是否允許在稅前扣除？
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
事務(wù)所意見：
根據(jù)企業(yè)列支的成本費(fèi)用與取得收入相關(guān)的原則，企業(yè)在劃轉(zhuǎn)不良資產(chǎn)后支付給接收公司的補(bǔ)助費(fèi)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)已不屬于企業(yè)所有，補(bǔ)助費(fèi)也無法為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入，故應(yīng)屬于與企業(yè)收入無關(guān)支出。
企業(yè)意見：
根據(jù)國家相關(guān)部委的文件執(zhí)行，按照國家相關(guān)部委的規(guī)定劃撥不良資產(chǎn)，支付補(bǔ)助費(fèi)也是嚴(yán)格按照相關(guān)文件計(jì)算并實(shí)施，并非企業(yè)自行決定的行為產(chǎn)生的相關(guān)支出，且支付的補(bǔ)助費(fèi)也獲得了對(duì)方開具的合規(guī)票據(jù)，不應(yīng)不讓在企業(yè)所得稅前扣除。
建議：
無
（北京致同稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例20】黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除問題
基本情況：
大型國企都有自己的黨建部門，平時(shí)會(huì)有一些會(huì)議、培訓(xùn)、出差等支出，有些公司在管理費(fèi)用下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”，有些沒有單獨(dú)核算，混在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中。
問題：
這類費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
政策依據(jù)：
1.《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)，以下簡稱“42號(hào)文”）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
事務(wù)所意見：
42號(hào)文規(guī)定了非公有制企業(yè)的黨組織經(jīng)費(fèi)稅前扣除方法，而對(duì)于公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅前扣除，并無文件規(guī)定。因此，公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該從黨員上繳的黨費(fèi)中列支，不能在單位的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中列支，因此，屬于與公司的生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不能在所得稅前扣除。
企業(yè)意見：
企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營都是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)生的，因此，黨組織發(fā)生的工作經(jīng)費(fèi)均屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在所得稅前扣除。還有客戶認(rèn)為這類費(fèi)用是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營支出，應(yīng)該在所得稅前扣除。
建議：
央企國企里面黨組織是非常大的組織，黨員交的費(fèi)用都是逐級(jí)上交。黨組織發(fā)生的費(fèi)用在企業(yè)列支的部分，應(yīng)屬于企業(yè)的正常經(jīng)營支出，應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除。
（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）
三、資產(chǎn)損失扣除類
【案例21】買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備金，是否可按規(guī)定在所得稅前扣除
基本情況：
銀行將買入返售金融資產(chǎn)納入提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，是否按政策規(guī)定在所得稅前扣除。
問題：
買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備金，是否可按規(guī)定在所得稅前扣除？
政策依據(jù)：
《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)，以下簡稱“9號(hào)文”）第一條規(guī)定，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
事務(wù)所意見：
買入返售金融資產(chǎn)未包含在政策規(guī)定的準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍內(nèi)，因此，其計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。
企業(yè)意見：
9號(hào)文第一條規(guī)定的各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，應(yīng)包含買入返售金融資產(chǎn)，因此，相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備金可按規(guī)定比例在所得稅前扣除。
建議：
應(yīng)按金融行業(yè)分類來判斷該項(xiàng)目在不在風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)里。
（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例22】銷售打包資產(chǎn)發(fā)生損失的處理方式
基本情況：
甲股份公司將其持有的18家全資子公司及部分債權(quán)，打包銷售給甲公司的控股股東乙。交易一次完成，其中：轉(zhuǎn)讓收入為國資委批準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值；轉(zhuǎn)讓成本為歷史成本；10家股權(quán)及債權(quán)銷售盈利10000萬元、8家股權(quán)及債權(quán)銷售虧損6000萬元，合計(jì)盈利4000萬元；以上盈虧，甲公司全部計(jì)入投資收益核算。
問題：
該交易如何進(jìn)行所得稅申報(bào)？
政策依據(jù)：
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡稱“2011年25號(hào)公告”）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
事務(wù)所意見：
盈利部分按處置每家子公司股權(quán)進(jìn)行申報(bào)，債權(quán)部分確認(rèn)所得0元。損失部分按每家子公司分別專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失。損失類型為其他損失中的銷售打包資產(chǎn)損失。如果整體看作一項(xiàng)交易進(jìn)行所得稅申報(bào)，即轉(zhuǎn)讓打包資產(chǎn)盈利4000萬元。將隱藏了資產(chǎn)損失內(nèi)容，將來存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)意見：
參照事務(wù)所意見，在稅前扣除。收集資料備查。
建議：
應(yīng)該對(duì)每一個(gè)法人單位進(jìn)行損失或收益的確認(rèn)，所得稅是以法人單位來處理，資產(chǎn)捆綁打包也應(yīng)都是按法人單位來處理的，并不是所理解的18家企業(yè)一起打包處理。該案中按資產(chǎn)包整體轉(zhuǎn)讓應(yīng)該沒問題，而且不涉及流轉(zhuǎn)稅。這種收益嚴(yán)格意義上不是股權(quán)投資收益，因?yàn)槠鋵儆谫Y產(chǎn)打包的整體收益。處理方式?jīng)]問題，損失單獨(dú)報(bào)損，這個(gè)前提是必須的。
（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例23】以資產(chǎn)證券化方式進(jìn)行資產(chǎn)處置，處置損失如何進(jìn)行適用財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)條款
基本情況：
某國有銀行2016年分三批對(duì)不良信貸資產(chǎn)以證券化的方式進(jìn)行處置，分別為對(duì)公不良貸款100筆，不良個(gè)人住房抵押貸款100筆，信用卡不良債權(quán)100筆，發(fā)行規(guī)模2億元，實(shí)現(xiàn)不良處置10億元。
問題：
該筆資產(chǎn)損失是否可以按打包資產(chǎn)報(bào)送損失？
政策依據(jù)：
2011年25號(hào)公告第四十七條規(guī)定：“企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。”
事務(wù)所意見：
根據(jù)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)扣除的相關(guān)文件，以上不良資產(chǎn)證券化的損失屬于同一類別，對(duì)公、對(duì)個(gè)人以及信用卡都是信貸類資產(chǎn)下的細(xì)項(xiàng)，因此不能按照打包資產(chǎn)報(bào)送損失。
企業(yè)意見：
該損失筆數(shù)繁多金額較大，且與打包轉(zhuǎn)讓同屬轉(zhuǎn)讓形式，可以按照打包資產(chǎn)類別報(bào)送資產(chǎn)損失。
建議：
應(yīng)如何理解2011年25號(hào)公告中對(duì)打包資產(chǎn)損失不同類別的界定，對(duì)于資產(chǎn)證券化這樣的損失，由于在證券化的過程中是一筆會(huì)計(jì)處理，無法按單筆損失逐一劃分對(duì)價(jià)，應(yīng)對(duì)打包資產(chǎn)損失的不同類別要有所突破。
（北京尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所提供）
四、發(fā)票等合規(guī)票據(jù)類
【案例24】不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？
基本情況：
在某公司項(xiàng)目的招標(biāo)采購中，A公司中標(biāo)成為第一中標(biāo)候選人。大唐洛陽公司按照要求向A公司發(fā)出中標(biāo)通知書，但是在A公司和某公司進(jìn)行技術(shù)協(xié)議洽談中就電器控制體統(tǒng)部分的意見未達(dá)成一致，A公司書面向某公司說明放棄聲波吹灰采購招標(biāo)中標(biāo)權(quán)利，根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定，招標(biāo)人被通知中標(biāo)后，拒絕簽訂合同的，投標(biāo)保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票，于2016年4月列支在營業(yè)外支出中，后附A公司棄標(biāo)說明及某公司不予返還保證金說明。
問題：
不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？
政策依據(jù)：
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
事務(wù)所意見：
該筆費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，雙方就該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)的經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用無需繳納營業(yè)稅。上述問題中的投標(biāo)保證金不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍，無需開具發(fā)票，作為支付方可依據(jù)項(xiàng)目投標(biāo)資料及相關(guān)說明稅前扣除。
企業(yè)意見：
無
建議：
無
（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例25】出版社支付稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除
基本情況：
2016年度企業(yè)生產(chǎn)成本中支付非本單位職員的稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)21659119.74元，未取得合規(guī)發(fā)票。
問題：
出版社行業(yè)支付稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除？
政策依據(jù)：
1.《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目不得在稅前扣除。”
2.根據(jù)2013年企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)解答，市局對(duì)于類似問題答復(fù)如下：“企業(yè)臨時(shí)向社會(huì)雇工，應(yīng)簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)協(xié)議，對(duì)于簽訂勞動(dòng)合同的，企業(yè)發(fā)生的支出按工資薪金支出從稅前扣除；對(duì)于簽訂勞務(wù)協(xié)議的，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票從稅前扣除。”
事務(wù)所意見：
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，未取得合法票據(jù)不能稅前列支。所以建議納稅調(diào)增21659119.74元。
企業(yè)意見：
由于該項(xiàng)支出屬于出版行業(yè)正常的成本列支項(xiàng)目[參見財(cái)政部印發(fā)的《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)〔2004〕1號(hào)）]，其著者、譯者、校訂者分布在全國各地，無法取得發(fā)票，故不做納稅調(diào)整。
建議：
無
（北京曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例26】匯算清繳期后取得發(fā)票的稅前扣除年度問題
基本情況：
2013年，M公司與Y電視臺(tái)簽訂《網(wǎng)絡(luò)廣告銷售承包經(jīng)營協(xié)議》，明確雙方建立網(wǎng)絡(luò)廣告銷售承包經(jīng)營合同關(guān)系，約定Y電視臺(tái)將擁有的域名下網(wǎng)絡(luò)電視臺(tái)所包含的廣告銷售業(yè)務(wù)授權(quán)M公司承包經(jīng)營。
2014年，M公司向Y電視臺(tái)支付了一筆3000萬元的合同價(jià)款，但未取得發(fā)票。2014年度匯算清繳時(shí)，M公司將該筆成本3000萬元納稅調(diào)增。2016年12月，Y電視臺(tái)就原3000萬元向M公司開具發(fā)票。
問題：
M公司取得3000萬元成本發(fā)票，能否在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除，不追補(bǔ)至2014年度扣除？（如果追補(bǔ)至2014年度扣除，2014年度需退稅；無論3000萬元是否在2016年度扣除，2016年度均需要繳納企業(yè)所得稅）
事務(wù)所意見：
追補(bǔ)至成本發(fā)生年度至2014年度扣除，多繳納的稅款，可以遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
M公司3000萬元成本發(fā)生在2014年度，當(dāng)年度未取得發(fā)票納稅調(diào)增處理；2016年取得發(fā)票，可追補(bǔ)至2014年度稅前扣除；追補(bǔ)扣除需調(diào)整2014年度至2015年度期間的申報(bào)表，由此造成2014年度至2015年度期間多繳納的稅款750萬元，可以遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
未履行專項(xiàng)申報(bào)及說明程序，在2016年度自行扣除存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)：若M公司未履行專項(xiàng)說明及重新申報(bào)程序，將3000萬元在2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中自行抵減，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能提出：未履行專項(xiàng)說明及申報(bào)前不得自行扣除，自行扣除3000萬元成本造成少繳納2016年度企業(yè)所得稅750萬元需先行補(bǔ)繳，并自2017年6月1日至稅款入庫期間征收滯納金。
政策依據(jù)：
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”明確：“根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
“虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。”
企業(yè)意見：
希望將3000萬元成本在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除。
建議：
直接在2016年申報(bào)扣除，有稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所提供）
五、稅收優(yōu)惠類
【案例27】無償劃轉(zhuǎn)雙方入賬金額不一致，是否可以選擇特殊性稅務(wù)處理
基本情況：
集團(tuán)母公司將其持有的A公司1%股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給全資子公司B，集團(tuán)母公司按照劃轉(zhuǎn)的比例相應(yīng)減少對(duì)A公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1929000元，劃入方B公司以評(píng)估價(jià)11899800元對(duì)A公司的股權(quán)投資入賬。劃入方與劃出方對(duì)該劃轉(zhuǎn)股權(quán)的入賬金額不一致，但雙方均按照特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行了備案。
問題：
A、B公司是否可以適用特殊重組？
政策依據(jù)：
1.《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條 “關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。
2. 《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，以下簡稱“2015年40號(hào)公告”）第三條明確，《通知》[編者注：指《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)），下同]第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！锻ㄖ返谌龡l所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。
事務(wù)所意見：
劃出方集團(tuán)母公司與劃入方B公司對(duì)劃轉(zhuǎn)股權(quán)的入賬金額不一致，根據(jù)前述政策規(guī)定及系統(tǒng)備案要求，不能按照特殊性稅務(wù)處理方法進(jìn)行備案，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理方法，即視同銷售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
企業(yè)意見：
該項(xiàng)股權(quán)劃轉(zhuǎn)行為雙方賬務(wù)處理方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，且會(huì)計(jì)賬面均未確認(rèn)損益，符合無償劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可不確認(rèn)劃轉(zhuǎn)所得和損失，不應(yīng)按照視同銷售進(jìn)行處理。
建議：
不符合特殊性重組，劃出劃入的金額不一致，劃入方B不能按照評(píng)估價(jià)入賬，不是無償劃入。
（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例28】股權(quán)劃轉(zhuǎn)后12個(gè)月內(nèi)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否可適用特殊重組？
基本情況：
A公司100%控股B公司，B公司100%控股C公司；D公司為上市公司，A公司對(duì)D公司的持股比例為55%。
2016年6月，B公司將持有C公司100%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)至A公司，A公司、B公司當(dāng)月完成會(huì)計(jì)處理；2016年8月，A公司將C公司60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D上市公司。
問題：
A公司取得劃入資產(chǎn)不足12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是否導(dǎo)致B公司向A公司劃轉(zhuǎn)C公司股權(quán)不得適用特殊性稅務(wù)處理？
政策依據(jù)：
2015年40號(hào)公告第二條明確，《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。
2015年40號(hào)公告第七條明確，交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
事務(wù)所意見：
股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成后，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)是否要求在12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓，這點(diǎn)2015年40號(hào)公告中并未明確，換句話說，對(duì)“劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”的含義，40號(hào)公告并未予以明確。
A公司取得劃入資產(chǎn)不足12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可B公司向A公司劃轉(zhuǎn)C公司股權(quán)適用特殊性稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)意見：
A公司取得劃入資產(chǎn)不足12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓，B公司向A公司劃轉(zhuǎn)C公司股權(quán)可適用特殊性稅務(wù)處理。
建議：
不符合特殊性稅務(wù)重組，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。因?yàn)樘厥庑远悇?wù)處理，要求權(quán)益的連續(xù)性和經(jīng)營的連續(xù)性，必須要強(qiáng)調(diào)在12個(gè)月之內(nèi)是不能發(fā)生變化的。通過增資、互換持股比例、引進(jìn)新的股東等其他的方式來改變股權(quán)的結(jié)構(gòu)和比例的，都不符合稅法上特殊性稅務(wù)處理的條件。
（北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例29】研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，如何確定研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)方式？
基本情況：
某工業(yè)集團(tuán)有限公司委托關(guān)聯(lián)A公司進(jìn)行研發(fā)。項(xiàng)目組審核該公司提供的委外費(fèi)用明細(xì)單時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司列支外協(xié)費(fèi)用35萬元（也就是A公司有委托其他公司進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中產(chǎn)品的定制和開發(fā)）。
問題：
A公司列支外協(xié)費(fèi)用35萬元，是否應(yīng)按委托開發(fā)進(jìn)行處理？是否應(yīng)按發(fā)生額的80%計(jì)入A公司研發(fā)費(fèi)用？
政策依據(jù)：
《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
事務(wù)所意見：
經(jīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通后，確定A公司委托其他公司發(fā)生的委外費(fèi)并沒有涉及重復(fù)加計(jì)，并讓其提供A公司將外協(xié)費(fèi)用列支到主營業(yè)務(wù)成本的記賬憑證，證明未重復(fù)加計(jì)，因此這部分費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
企業(yè)意見：
同意事務(wù)所意見。
建議：
A公司發(fā)生的外協(xié)費(fèi)用35萬元是按第二次委托開發(fā)，按80%進(jìn)行加計(jì)扣除處理，還是按研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用100%扣除？關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目是屬于自主研發(fā)還是委托研發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)，研發(fā)項(xiàng)目采取什么樣的研發(fā)方式，如何來進(jìn)行定性？目前并沒有統(tǒng)一的規(guī)定。是否可按照研發(fā)項(xiàng)目在科委備案的開發(fā)方式進(jìn)行判定？對(duì)于委托研發(fā)的界定，能不能進(jìn)行多層的穿透？如果能多層的穿透下去，那么整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所有能扣除的就很少了，大的研發(fā)項(xiàng)目都是一環(huán)套一環(huán)的，技術(shù)等所有的事項(xiàng)不可能由一個(gè)單位來完成的。目前存在需要按多層穿透的方法進(jìn)行處理的執(zhí)行現(xiàn)象，該執(zhí)行口徑不利于鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，應(yīng)呼吁相關(guān)部門對(duì)該問題進(jìn)行明確。
（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
【案例30】QDII收到的投資分紅，是否可以按免稅收入處理
基本情況：
某企業(yè)在2016年度持有一個(gè)信托賬戶，通過QDII（合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者）做了股權(quán)投資，投資對(duì)象是香港上市公司，本年度收到分紅。企業(yè)認(rèn)為應(yīng)效仿QFII相關(guān)政策做納稅調(diào)減處理。
問題：
QDII收到的投資分紅，是否可以按免稅收入處理？
政策依據(jù):
《關(guān)于QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕79號(hào)）明確,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。本通知適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的QFII、RQFII。
事務(wù)所意見:
因?yàn)槟壳罢邲]有明確通過QDII投資取得的分紅收益屬于免稅范疇，因此不能做納稅調(diào)減處理。可以持相關(guān)境外完稅憑證，在境內(nèi)所得稅前進(jìn)行抵免。
企業(yè)意見：
應(yīng)效仿QFII相關(guān)政策做納稅調(diào)減處理。且目前此筆分紅沒有在境外（香港）進(jìn)行完稅。
建議:
從適用條件方面考慮，應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì) 關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）進(jìn)行處理。
【第四問題】企業(yè)贈(zèng)送代金券如何財(cái)稅處理
企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物或服務(wù)時(shí)，消費(fèi)者購入一定金額后向其贈(zèng)送代金券，消費(fèi)者可以憑有效代金券在下次消費(fèi)時(shí)抵扣同樣等值的現(xiàn)金使用。
一、代金券的增值稅處理。代金券，顧名思義是代替鈔票的，由于代金券不屬于貨物，不動(dòng)產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務(wù)，企業(yè)贈(zèng)送代金券不涉及增值稅。企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物或服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照收取的全部價(jià)款（不能扣除代金券的金額）作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。但消費(fèi)者憑代金券在下次消費(fèi)時(shí)，可以按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅。即代金券確認(rèn)的收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅。
二、代金券的企業(yè)所得稅處理。代金券只是給消費(fèi)者贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費(fèi)者在下次購買貨物時(shí)能少付代金券注明的金額，消費(fèi)者可以行使該權(quán)利也可以放棄。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（ 國稅函〔 2008 〕875號(hào) ）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。因此，消費(fèi)者使用代金券消費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照抵減后的金額確認(rèn)收入。
三、代金券與個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送給消費(fèi)者個(gè)人的代金券，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告C等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，消費(fèi)者因購入貨物、服務(wù)等取得的代金券，不需要繳納個(gè)人所得稅。
四、會(huì)計(jì)處理。商家銷售使用代金券是一種常見的促銷方式，銷售所贈(zèng)送代金券業(yè)務(wù)屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，消費(fèi)后贈(zèng)送代金券屬于客戶附有額外購買選擇權(quán)的銷售行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，需將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。也就是說，商家在銷售商品或服務(wù)時(shí)，須將銷售收入在銷售商品或服務(wù)和代金券中進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒋鹑糠执_認(rèn)為合同負(fù)債，待實(shí)際履行義務(wù)時(shí)，再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷售收入。
舉例：某商場在“618”期間對(duì)凡是在商城消費(fèi)購物的顧客按照每滿100贈(zèng)送10元代金券，以后再次購物可以直接抵扣貨款，代金券有效期為領(lǐng)取之日起180天。假設(shè)該公司在“618”期間銷售113萬元，實(shí)際增送代金券面值10萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類代金券使用率只有80%。根據(jù)與其他優(yōu)惠券對(duì)比，該類代金券的價(jià)值實(shí)際上只有面值的50%。因此，代金券的實(shí)際價(jià)值=10萬元*80%*50%=4萬元。
借：應(yīng)收賬款等
113
貸：主營業(yè)務(wù)收入 96
合同負(fù)債
4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13
后期使用時(shí)，沖減代金券的價(jià)值并確認(rèn)收入：
借：合同負(fù)債 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4
如果后期消費(fèi)者放棄或到期作廢轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：
借：合同負(fù)債
貸：營業(yè)外收入
企業(yè)所得稅上，是在銷售貨物、服務(wù)時(shí)全額確認(rèn)收入，于下次消費(fèi)時(shí)抵減企業(yè)所得稅收入。由此稅會(huì)之間產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整：“合同負(fù)債”科目若存在貸方余額，則企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要將合同負(fù)債部分對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
【第五問題】12個(gè)案例揭示隱性關(guān)聯(lián)交易（盡調(diào)審計(jì)必備手冊(cè)）
不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易可能導(dǎo)致企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移和稅負(fù)降低，一直以來都是稅務(wù)部門的關(guān)注重點(diǎn)。隨著稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目成果的落地，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了一系列關(guān)于特別納稅調(diào)整的新規(guī)定。各地稅務(wù)部門對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理水平不斷提升，極大壓縮了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅空間。近年來，隱性關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)，在一定程度上拓展了避稅理念、模式和手法，稅務(wù)部門應(yīng)予以關(guān)注。 一
隱性關(guān)聯(lián)交易案例分析
隱性關(guān)聯(lián)交易，即企業(yè)利用稅收政策不完備、不明確之處，刻意模糊關(guān)聯(lián)方或交易活動(dòng)，人為將關(guān)聯(lián)交易“非關(guān)聯(lián)化”，從而免于向稅務(wù)部門申報(bào)，進(jìn)而掩蓋其中隱含的稅收問題。
在反避稅實(shí)踐中，稅務(wù)部門往往將重點(diǎn)放在關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法和尺度上，而對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易本身的定性分析重視不夠。有的稅務(wù)人員只是簡單地依據(jù)持股比例標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方判定，甚至完全依據(jù)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)或者申報(bào)數(shù)據(jù)確定關(guān)聯(lián)交易金額，給隱性關(guān)聯(lián)交易打開了方便之門?？梢韵胂?，如果關(guān)聯(lián)交易定性的第一道關(guān)口沒有把嚴(yán)，那么稅務(wù)部門在隨后的反避稅工作中將失去主動(dòng)權(quán)，擬定的調(diào)查調(diào)整方案也無法保證科學(xué)性、完整性和合理性。
既然關(guān)聯(lián)方和交易活動(dòng)是組成關(guān)聯(lián)交易的兩個(gè)必要條件，那么隱性關(guān)聯(lián)交易則刻意避免同時(shí)具備這兩個(gè)條件。按照該思路，隱性關(guān)聯(lián)交易可以分為以下兩種類型：
（一）存在交易活動(dòng)，但規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系
該類型下主要有三種規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系的方法 ：
1. 借助中間方
【案例 1】
境內(nèi)A公司向境外非關(guān)聯(lián)方——某加工公司銷售半成品。調(diào)查人員從訂單流程和貨物流程中發(fā)現(xiàn)，這部分半成品經(jīng)過簡單加工后，最終銷售給A公司的境外母公司，而且A公司向加工公司銷售半成品的價(jià)格和數(shù)量均由其母公司決定。母公司通過壓低A公司向加工公司的銷售價(jià)格，間接降低了自己的采購成本，將利潤從A公司轉(zhuǎn)移到境外。
【案例 2】為開發(fā)海外市場，境內(nèi)A公司在境外成立全資子公司。子公司成立初期需要大量資金，但由于沒有經(jīng)營活動(dòng)，無法在境外銀行獲得足夠的貸款。于是A公司通過“內(nèi)保外貸”①業(yè)務(wù)將自有資金凍結(jié)于境內(nèi)銀行作為擔(dān)保，讓該銀行的海外分行給子公司發(fā)放貸款。該資金實(shí)質(zhì)來源于境內(nèi)，但關(guān)聯(lián)企業(yè)借助金融工具實(shí)現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。從稅收方面分析，A公司資金被境外子公司長期占用而未取得相應(yīng)報(bào)酬，且每年需向銀行支付“內(nèi)保外貸”業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)，侵蝕了國內(nèi)稅基。
【案例 3】境內(nèi)A公司每年向中介機(jī)構(gòu)——某會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付大額審計(jì)服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)人員仔細(xì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上該事務(wù)所承擔(dān)著企業(yè)所屬的整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)，但審計(jì)費(fèi)只由境內(nèi)企業(yè)一家承擔(dān)。通過該手法，集團(tuán)公司將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移到境外，規(guī)避了境內(nèi)稅收。?分析 ：上述三個(gè)案例中，境內(nèi)企業(yè)的確發(fā)生了貨物購銷、資金融通、勞務(wù)支出等交易活動(dòng)，但不是直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的，而是與中間方——加工公司、擔(dān)保銀行、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等非關(guān)聯(lián)方發(fā)生。表面上看不屬于關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)。如果稅務(wù)部門不仔細(xì)核實(shí)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可能難以發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的關(guān)聯(lián)交易問題。2. 借助隱性控制【案例 4】近年 來 興 起的VIE（Variable Interest Entities，直譯為“可變利益實(shí)體”）架構(gòu)是該方法的典型代表。為了實(shí)現(xiàn)海外上市和規(guī)避外資禁入的規(guī)定，某互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的國內(nèi)個(gè)人創(chuàng)始人在境內(nèi)外采取VIE架構(gòu)設(shè)立多家公司，其中的上市實(shí)體A公司一般位于避稅地——開曼群島。為實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營多年的國內(nèi)業(yè)務(wù)的全面控制，該個(gè)人創(chuàng)始人通過A公司在境內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)B公司，B公司與國內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)體C公司簽訂業(yè)務(wù)經(jīng)營、股權(quán)質(zhì)押處置、獨(dú)家咨詢服務(wù)、資金借貸等多項(xiàng)協(xié)議，通過收取特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等方式獲取C公司的所有凈利潤，并將利潤轉(zhuǎn)移至A公司。通過該手法，境內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)體實(shí)際上成為了境外上市實(shí)體間接控制的全資子公司。【案例 5】實(shí)際出資人A基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、商業(yè)動(dòng)機(jī)等因素，與名義出資人B簽訂協(xié)議，委托B代為履行股東權(quán)利義務(wù)。這種股權(quán)或股份處置方式叫做股權(quán)代持，又稱委托持股、隱名投資或假名出資。由于名義出資人可能不執(zhí)行實(shí)際出資人的意愿，實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)較大，股權(quán)代持協(xié)議一般委托專業(yè)律師起草，受到法律保護(hù)。通過股權(quán)代持可以達(dá)到隱匿實(shí)際出資人真實(shí)身份、模糊納稅主體、規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的目的?！景咐?/span> 6】A公司持有被投資方B公司的股份比例只有15%，但A公司是B公司的長期戰(zhàn)略合作伙伴，對(duì)其主營業(yè)務(wù)提供全面的市場資源和技術(shù)支持。雖然A公司的持股比例低于25%這個(gè)稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，但其對(duì)B公司具有重大影響。? 分析：從理論上講，股東持股比例達(dá)到50%以上才是絕對(duì)控股，可以保證在股東大會(huì)表決時(shí)處于絕對(duì)支配地位。但在我國上市公司中，有很多持股比例在20%甚至10%以下的小股東對(duì)企業(yè)具有重大影響。如有的小股東由于擁有企業(yè)生產(chǎn)所必須的生產(chǎn)工藝和技術(shù)配方，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成直接影響；有的小股東是企業(yè)的長期戰(zhàn)略伙伴，并向公司派駐高級(jí)管理人員，能夠參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的決策 ；還有的小股東“抱團(tuán)”達(dá)成一致行動(dòng)協(xié)議，②那么就可能擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)。此外，協(xié)議控制的作用也不可小覷。正如上述案例中提到的VIE控制協(xié)議、股權(quán)代持協(xié)議，其對(duì)企業(yè)的影響力絲毫不亞于甚至強(qiáng)于股權(quán)控制。這些協(xié)議一般都是私下簽訂，企業(yè)不會(huì)主動(dòng)向公眾披露，可以達(dá)到隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系的目的。 3. 借助內(nèi)部處理【案例 7】根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)同時(shí)從事適用不同稅收優(yōu)惠政策規(guī)定項(xiàng)目的，或者按批次（如投資公共基礎(chǔ)設(shè)施）計(jì)算所得并享受稅收優(yōu)惠的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用A公司同時(shí)從事適用不同稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的項(xiàng)目，但在實(shí)際經(jīng)營中，這些項(xiàng)目的辦公場所、資產(chǎn)使用情況和從業(yè)人員高度重合。A公司根據(jù)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠和盈虧情況，在原材料結(jié)轉(zhuǎn)、房租水電費(fèi)劃分、人員工資歸屬等方面人為調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)利潤在不同項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。? 分析 ：雖然企業(yè)所得稅法將項(xiàng)目作為單獨(dú)納稅主體對(duì)待，但不同項(xiàng)目的費(fèi)用分?jǐn)倢儆谕环ㄈ酥黧w下的內(nèi)部核算處理，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方之間的交易，企業(yè)有理由認(rèn)為不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。但由于不同項(xiàng)目、不同批次的稅收優(yōu)惠期間、適用稅率有所差別，使得企業(yè)仍有較大的稅收籌劃空間。
（二）存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但規(guī)避交易活動(dòng)該類型下也可分為三種規(guī)避方法 ：1. 承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)【案例 8】跨國公司的產(chǎn)業(yè)鏈一般都較長，但不是每個(gè)環(huán)節(jié)的盈利水平都一樣，有的差距甚至很大。如打印機(jī)行業(yè)，打印機(jī)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)利潤很低，但墨盒生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)利潤非常高。為了整體利益，集團(tuán)會(huì)在境內(nèi)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)從事打印機(jī)的生產(chǎn)。雖然打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況不佳甚至虧損，但為市場提供了價(jià)格低廉的打印設(shè)備，引導(dǎo)消費(fèi)者持續(xù)使用本集團(tuán)生產(chǎn)的配套墨盒產(chǎn)品，使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)盈利?！景咐?/span> 9】一些跨國集團(tuán)在境內(nèi)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、人口較少的地區(qū)設(shè)立連鎖店，其主要目的不是為了賺錢，而是為了擴(kuò)大旗下連鎖店品牌的影響力，保持顧客對(duì)品牌的信賴和認(rèn)可，吸引潛在的消費(fèi)群體。這些門店雖然業(yè)績上持續(xù)虧損，但仍積極進(jìn)行市場調(diào)研、廣告宣傳、形象設(shè)計(jì)等市場營銷活動(dòng)，為集團(tuán)品牌價(jià)值建設(shè)做出了貢獻(xiàn)。? 分析 ：單從企業(yè)個(gè)體看，打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)和地區(qū)連鎖店的銷售對(duì)象一般是非關(guān)聯(lián)方或者直接面向消費(fèi)者，屬于非關(guān)聯(lián)交易。但從集團(tuán)整體看，創(chuàng)辦打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)、設(shè)立地區(qū)連鎖店都是集團(tuán)戰(zhàn)略不可或缺的一環(huán)。集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)間雖然不直接發(fā)生交易，但集團(tuán)的部分隱性風(fēng)險(xiǎn)和成本費(fèi)用被境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，從而導(dǎo)致了境內(nèi)企業(yè)盈利狀況不佳的假象。根據(jù)上述分析，集團(tuán)的整體高利潤與境內(nèi)公司的貢獻(xiàn)分割不開，應(yīng)對(duì)境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行一定的利益補(bǔ)償，否則獨(dú)立企業(yè)不會(huì)選擇在這些低利潤產(chǎn)業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。2. 無償輸送利益【案例 10】境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)A公司在境外某國投資設(shè)立子公司B，為讓子公司在國外快速發(fā)展壯大，A公司向B公司提供了商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)，但未收取特許權(quán)使用費(fèi)?！景咐?/span> 11】跨國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立子公司，該子公司除了生產(chǎn)銷售產(chǎn)品外，還參與集團(tuán)新產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)，主要負(fù)責(zé)對(duì)設(shè)計(jì)研發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)驗(yàn)證并測(cè)試大規(guī)模量產(chǎn)的可行性。該子公司無償配合母公司進(jìn)行研發(fā)未收取費(fèi)用，研發(fā)成果所有權(quán)歸母公司所有，而子公司使用時(shí)卻需要支付特許權(quán)使用費(fèi)。? 分析 ：上述兩個(gè)案例中，境內(nèi)企業(yè)與其在境外設(shè)立的子公司、外國企業(yè)與其在境內(nèi)設(shè)立的子公司，雖然均為關(guān)聯(lián)方，但未按照獨(dú)立交易原則收取或支付相關(guān)費(fèi)用，使得交易金額為0，從而規(guī)避了關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。3.利用抵消交易【案例 12】境外母公司授權(quán)境內(nèi)子公司使用集團(tuán)注冊(cè)的商標(biāo)，子公司需要向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)，子公司向母公司提供了市場調(diào)查等勞務(wù)服務(wù)，母公司需要向子公司支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，母子公司采取抵消交易的方法，互相免除部分或全部費(fèi)用。? 分析 ：在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易類型較多的情況下，極易出現(xiàn)抵消交易。抵消交易一方面可能導(dǎo)致非居民企業(yè)所得稅（如特許權(quán)使用費(fèi)）的減少，另一方面隱匿了關(guān)聯(lián)交易，不容易被稅務(wù)部門察覺。稅務(wù)部門在進(jìn)行可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)還原抵消交易。通過上述分析，隱性關(guān)聯(lián)交易大體上可以分為“非關(guān)聯(lián)+交易”或“關(guān)聯(lián)+無交易”兩種類型。對(duì)于這些隱性關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)有理由認(rèn)為不屬于關(guān)聯(lián)交易，無需進(jìn)行申報(bào)和披露。值得注意的是，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中既可以將上述各種類型的隱性關(guān)聯(lián)交易互相混合，也可以將隱性關(guān)聯(lián)交易和顯性關(guān)聯(lián)交易相互混合。如關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，將顯性關(guān)聯(lián)交易（商品購銷）和隱性關(guān)聯(lián)交易（控制收付款時(shí)間）相結(jié)合，通過預(yù)收、延付或應(yīng)付不付貨款等方式，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性債務(wù)，人為調(diào)節(jié)企業(yè)非正常的利息支出或收入，從而實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。二
如何識(shí)別隱性關(guān)聯(lián)交易
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第二十九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。具體可以從以下四個(gè)方面入手，還原企業(yè)間的隱性關(guān)聯(lián)交易。（一）不要只看股權(quán)結(jié)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注實(shí)際控制由于持股比例判定標(biāo)準(zhǔn)直觀明了，稅企爭議小，稅務(wù)人員在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系的時(shí)候經(jīng)常采用，但不能過度依賴。首先，持股比例有時(shí)很難辨認(rèn)。許多跨國公司架構(gòu)復(fù)雜、層級(jí)較多，加上避稅地的信息壁壘，稅務(wù)人員很難獲取具體的持股比例信息。有的企業(yè)在股權(quán)比例上精心籌劃，避免達(dá)到25%這條“底線”?？紤]到“股權(quán)代持”等特殊情形的存在，稅務(wù)人員僅憑持股比例難以準(zhǔn)確判定是否為關(guān)聯(lián)方。其次，股權(quán)控制之外的其他控制方式被廣泛使用。如上述案例所示，有的關(guān)聯(lián)方表面在股權(quán)控制上沒有任何關(guān)系，但通過長期戰(zhàn)略合作協(xié)議、全面控制協(xié)議、價(jià)格控制等方式對(duì)交易活動(dòng)實(shí)施重大影響。這就要求稅務(wù)人員在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，不能只看股權(quán)控制情況，而是應(yīng)對(duì)交易雙方的債權(quán)債務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、高級(jí)管理人員、共同利益等方面進(jìn)行深度分析和綜合把握，透過協(xié)議合同等資料判斷是否存在直接、間接控制關(guān)系和其他共同利益。（二）不要只看申報(bào)交易，應(yīng)關(guān)注所有業(yè)務(wù)在核實(shí)企業(yè)申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注非關(guān)聯(lián)交易甚至沒有在賬面上反映的交易，做好三方面的分析。一是重點(diǎn)交易分析。關(guān)聯(lián)交易一般持續(xù)時(shí)間較長，并且達(dá)到一定金額、交易雙方存在稅負(fù)差的關(guān)聯(lián)交易才有避稅的空間。稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的持續(xù)交易、跨國交易和低盈利交易，加強(qiáng)對(duì)交易類型、合同條款、結(jié)算方式等方面的可比性分析，透過經(jīng)營獲利數(shù)據(jù)查找是否存在不符合獨(dú)立交易原則和隱性控制的情形。二是成本費(fèi)用分析。關(guān)注金額大、比重高，特別是無法直接歸集的各種成本費(fèi)用，重點(diǎn)分析歸集方法、計(jì)提基數(shù)、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)傄罁?jù)（包括企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目、各批次之間）；關(guān)注“一套班子、幾塊牌子”的情形，重點(diǎn)分析是否存在人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}；關(guān)注持續(xù)虧損仍然繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營的企業(yè)，重點(diǎn)分析是否承擔(dān)了與其生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的額外負(fù)擔(dān)。三是抵消交易分析。通過查閱合同、對(duì)比單據(jù)、人員約談的方法，全面掌握企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，并與企業(yè)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，查找可能存在的抵消交易。（三）不要只看企業(yè)個(gè)體，應(yīng)關(guān)注集團(tuán)整體單從企業(yè)個(gè)體看，有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)隱性關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)人員可以從三個(gè)“鏈條”入手，把握集團(tuán)整體情況。首先應(yīng)看“組織鏈”。通過分析同期資料、國別報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告等資料，掌握集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)和所屬成員實(shí)體的地域、行業(yè)、職能、經(jīng)營等方面信息，從“組織鏈”的完整性和合理性的角度查找是否存在被刻意隱匿的關(guān)聯(lián)方。其次應(yīng)看“供應(yīng)鏈”。分析對(duì)集團(tuán)營業(yè)收入有主要貢獻(xiàn)的產(chǎn)品、公司及市場，圍繞核心企業(yè)的物流、信息流和資金流，梳理從采購原材料開始，到制成中間及最終產(chǎn)品，再到銷售網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品送到制造商、分銷商，直至最終用戶的供應(yīng)鏈情況。注重分析非關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)交易存在的合理性，如果企業(yè)的交易對(duì)象并非上下游企業(yè)，且在交易發(fā)生后短期內(nèi)有資金回流、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等情況，則有較大的隱性關(guān)聯(lián)交易嫌疑。最后應(yīng)看“價(jià)值鏈”。從產(chǎn)業(yè)布局、運(yùn)作模式、競爭優(yōu)勢(shì)等方面入手，找出集團(tuán)的利潤驅(qū)動(dòng)因素，分析主要價(jià)值的創(chuàng)造、歸集和流動(dòng)狀況，掌握集團(tuán)的稅收籌劃方法。境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對(duì)跨國集團(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造有重要貢獻(xiàn)的，應(yīng)合理量化其隱性成本和貢獻(xiàn)程度，要求集團(tuán)給予相應(yīng)補(bǔ)償。由于集團(tuán)決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失，不允許在境內(nèi)企業(yè)稅前列支。（四）不要只看外在表現(xiàn)，應(yīng)關(guān)注內(nèi)在聯(lián)系投入和產(chǎn)出、成本和收益、功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤相匹配是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般規(guī)律，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間也應(yīng)遵循。一是分析投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。投入必然帶來產(chǎn)出，獨(dú)立企業(yè)不可能只顧投入，不問產(chǎn)出。因此，對(duì)于企業(yè)的各種投入，應(yīng)分析是否有有形資產(chǎn)的創(chuàng)造，是否增加了無形資產(chǎn)的價(jià)值，是否帶來了經(jīng)營成本的降低，防止經(jīng)營成果被無償轉(zhuǎn)移到其他關(guān)聯(lián)方。二是分析成本和收益之間的關(guān)系。企業(yè)愿意承擔(dān)某項(xiàng)成本費(fèi)用，必然希望獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益。這些收益體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績的增長、風(fēng)險(xiǎn)損失的減少和資產(chǎn)價(jià)值的提升等方面。特別是無形資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注境內(nèi)企業(yè)是否參與了集團(tuán)無形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣。如果參與了相關(guān)工作，應(yīng)量化其貢獻(xiàn)程度，主張分享無形資產(chǎn)帶來收益的權(quán)利。三是分析功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤之間的關(guān)系。結(jié)合行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)生命周期，做好功能風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，合理界定企業(yè)在采購、生產(chǎn)、研發(fā)、營銷等環(huán)節(jié)承擔(dān)的功能和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的利潤水平應(yīng)與承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)相匹配。對(duì)于生產(chǎn)職能以外還承擔(dān)了研發(fā)、營銷等功能的企業(yè)，應(yīng)比契約加工企業(yè)、單一生產(chǎn)功能的企業(yè)獲得更高的利潤水平。
三
如何將“隱性”轉(zhuǎn)化為“顯性”
（一）完善關(guān)聯(lián)申報(bào)管理
一是優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系判定規(guī)則?，F(xiàn)行的關(guān)聯(lián)關(guān)系定義偏重于量化指標(biāo)的運(yùn)用，但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和易變性，規(guī)則導(dǎo)向容易出現(xiàn)“空白地帶”。為適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的趨勢(shì)，建議進(jìn)一步優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系原則性規(guī)定，制定便于執(zhí)行的申報(bào)模板和操作指引，更好地體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。
二是拓展關(guān)聯(lián)交易報(bào)告內(nèi)容。要求企業(yè)披露“公司實(shí)質(zhì)控制權(quán)人”的信息資料和“對(duì)企業(yè)經(jīng)營具有重大影響”的協(xié)議合同。
三是提升關(guān)聯(lián)交易管理水平。加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)和政策解讀，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的理解，提升稅法遵從度。對(duì)企業(yè)不提供或者提供虛假、不完整的關(guān)聯(lián)交易資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)部門要用好核定納稅手段，增強(qiáng)稅法的剛性。
（二）集成內(nèi)外部數(shù)據(jù)
一是增強(qiáng)內(nèi)部管理合力。建議將關(guān)聯(lián)交易管理工作在各級(jí)稅務(wù)部門細(xì)化分解，融入到申報(bào)征收、稅源管理、納稅服務(wù)、稅政管理、稽查評(píng)估等環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易信息及時(shí)采集、數(shù)據(jù)及時(shí)核實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)應(yīng)對(duì)，形成各部門、各環(huán)節(jié)齊抓共管關(guān)聯(lián)交易的局面，推動(dòng)反避稅工作向縱深推進(jìn)。
二是加強(qiáng)外部交流協(xié)作。積極取得地方政府的支持，加強(qiáng)與工商、商務(wù)、外匯管理等部門的協(xié)作，建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺(tái)和信息共享機(jī)制。利用爬蟲軟件等技術(shù)手段獲取互聯(lián)網(wǎng)、媒體、證券市場相關(guān)信息，深度挖掘?qū)I(yè)數(shù)據(jù)庫和行業(yè)分析報(bào)告的使用價(jià)值，不斷充實(shí)和更新稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)資料。規(guī)范和發(fā)揮涉稅中介機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為等方面的積極作用，降低事后調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）開展利潤水平監(jiān)控
貫穿“點(diǎn)、線、面”，加強(qiáng)跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和利潤水平監(jiān)控。
一是“點(diǎn)”的覆蓋。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核和同期資料管理，以跨國企業(yè)各成員企業(yè)為主體，動(dòng)態(tài)反映單戶企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營獲利、關(guān)聯(lián)交易等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)境內(nèi)成員企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
二是“線”的聯(lián)通。從信息、資金、貨物流動(dòng)的角度出發(fā)，將各成員企業(yè)進(jìn)行對(duì)接聯(lián)通，以地域、行業(yè)、產(chǎn)品等標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)監(jiān)控管理模型。從供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈的角度分析集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)、運(yùn)營模式和利潤分布等情況。
三是“面”的擴(kuò)展。將上述指標(biāo)、模型與非居民、“走出去”企業(yè)稅收管理模型整合集成，充分運(yùn)用稅收征管系統(tǒng)和第三方信息，從宏觀層面分析跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略、國際稅制改革對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際資本流動(dòng)的影響。
（四）深化國際稅收合作
樹立大國稅務(wù)理念，用國際化視野謀劃稅收工作。
一是開展國際稅收征管互助。借助我國加入《多邊稅收征管互助公約》的契機(jī)，充分利用國際稅收征管協(xié)助平臺(tái)，與其他國家開展信息交換，了解跨國公司各個(gè)交易鏈條的獲利情況，掌握企業(yè)全球經(jīng)營策略，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。
二是發(fā)揮稅收情報(bào)交換的作用。對(duì)隱性關(guān)聯(lián)交易向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起專項(xiàng)報(bào)請(qǐng)求，核實(shí)集團(tuán)組織架構(gòu)、境外企業(yè)身份、申報(bào)納稅信息、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等事項(xiàng)，解決稅企雙方信息不對(duì)稱的問題。
三是做好金融賬戶涉稅信息應(yīng)用準(zhǔn)備。金融賬戶涉稅信息包括非居民企業(yè)在境內(nèi)、居民企業(yè)在境外賬戶的身份信息和賬戶情況，有助于識(shí)別隱性關(guān)聯(lián)交易。2018年9月國家稅務(wù)總局將與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)首次進(jìn)行信息交換，稅務(wù)人員應(yīng)做好分析處理涉稅信息的準(zhǔn)備工作。
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