第四章 增值稅、消費稅法律制度
【復習方向】
本章為稅法篇考試命題主力章節(jié)，各類題型均有考核，2017年本章內容變化較多，須按2017年教材內容掌握。
增值稅“會當凌絕頂”必須重點攻堅；
消費稅重點關注今年的新變化及與增值稅、關稅等的結合命題。
【考點透析】
表一、增值稅納稅人
分類
標準
小規(guī)模納稅人
生產型≤50萬
非生產型≤80萬
提供應稅服務≤500萬
一般納稅人
超過小規(guī)模納稅人認定標準
【注意1】小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請登記為一般納稅人
【注意2】除總局另有規(guī)定外，納稅人一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人
表二、增值稅征稅范圍（調）
要點
內容
一般范圍
銷售及進口貨物
貨物指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體
提供應稅勞務
包括“加工、修理修配勞務”
銷售服務、無形資產或者不動產
運輸
【注意1】出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取的管理費，屬“陸路運輸服務”
【注意2】“無運輸工具承運”屬“交通運輸服務”
【注意3】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運輸服務；“光租”、“干租”屬現(xiàn)代服務—租賃服務
郵政
【注意】“郵政儲蓄業(yè)務”屬“金融服務”
電信
基礎電信服務
通話；出租帶寬
增值電信服務
短信；互聯(lián)網接入；衛(wèi)星電視信號落地轉接
建筑
【注意】“固定電話、 有線電視、寬帶、水、電、 燃氣、暖氣”等經營者向用戶收取的“安裝費、初裝費、開戶費、擴容費”以及類似收費，屬“建筑服務—安裝服務”
金融
【注意1】“融資性售后回租”屬“金融服務—貸款服務”；“融資租賃”屬“現(xiàn)代服務—租賃服務”
【注意2】以“貨幣投資”收取“固定利潤或保底利潤”屬“金融服務—貸款服務”
現(xiàn)代服務
研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、鑒證咨詢、廣播影視、商務輔助、其他
【注意】“租賃服務”分為“動產租賃”和“不動產租賃”分別適用不同稅率
生活服務
文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他
【注意1】納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，屬“文化體育服務”稅目
【注意2】賓館等提供會議場地及配套服務活動，屬“現(xiàn)代服務—文化創(chuàng)意服務—會議展覽服務”稅目
無形資產
技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產（如土地使用權）
不動產
【注意】轉讓不動產時一并轉讓其所占土地的使用權的，屬“銷售不動產”
視同銷售
貨物
⑴委托代銷貨物；⑵銷售代銷貨物；⑶異地（非同一縣市）移送
⑷“自產、委托加工”的貨物無論“對內、對外”均視同銷售
⑸ “購進”的貨物只有“對外”才視同銷售
對內行為：集體福利、個人消費
對外行為：投資、分配股利、無償贈送
【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內外有別
服務
“無償”提供服務、轉讓無形資產或者不動產
【注意】用于“公益事業(yè)”或者以“社會公眾”為對象的除外
混合銷售
“一項”銷售行為
經營主體從事貨物生產、批發(fā)或零售
按銷售貨物繳納增值稅
超市銷售貨物同時提供送貨上門服務
經營主體從事其他行業(yè)
按提供服務繳納營增值稅
娛樂場所銷售煙、酒、飲料
兼營
“多元化”經營
增值稅不同稅目混業(yè)經營
分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率
商場經營美食城
特殊規(guī)定
貨物期貨
有形動產
屬銷售貨物稅目
銀行銷售金銀
兼營
屬銷售貨物稅目
死當銷售、寄售代銷
有形動產
屬銷售貨物稅目
縫紉
加工勞務
屬提供加工勞務稅目
建筑企業(yè)使用附設工廠“自產”貨物
混合銷售
屬建筑服務稅目
電力過網費
加工勞務
屬提供加工勞務稅目
餐廳外賣
屬生活服務—餐飲服務稅目
礦產資源開采、洗選等勞務
加工勞務
屬提供加工勞務稅目
資產重組
不繳納增值
表三、增值稅稅率（調）
種類
具體內容
17%
⑴銷售和進口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物
⑵“全部”的加工修理修配勞務
⑶“有形動產租賃”服務
13%
四大類
基本溫飽、精神文明、農業(yè)生產、生活用能源
考點
⑴低稅率中的農產品指“一般納稅人”銷售或進口農產品
⑵執(zhí)行低稅率糧食及農產品為“初級農產品”（包括面粉），不包括再加工產品，如淀粉、方便面、速凍水餃
⑶特別注意“農產品、食用鹽、居民用煤炭制品、農機”
11%
【記憶口訣】光棍（11%）們，“房地產”（不動產租賃、建筑業(yè)、轉讓土地使用權、銷售不動產）是“交友”（交用運輸、郵政業(yè)）的“基礎”（基礎電信業(yè)）
6%
增值電信、金融、現(xiàn)代服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）
0
出口貨物
國際運輸服務
⑴在境內載運旅客、貨物出境；⑵在境外載運旅客、貨物入境；⑶在境外載運旅客、貨物
向境外單位提供的完全在境外消費的部分服務
⑴研發(fā)服務；⑵合同能源管理服務；⑶設計服務；⑷廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務；⑸軟件服務；⑹電路設計及測試服務；⑺信息系統(tǒng)服務；⑻業(yè)務流程管理服務；⑼離岸服務外包業(yè)務；⑽轉讓技術
【記憶提示】現(xiàn)代服務中“技術含量較高”的部分服務
航天服務
表四、增值稅征收率
種類
具體內容
3%
小規(guī)模納稅人
除銷售“舊貨、自己使用過的固定資產”及“進口貨物”外的應稅行為
一般納稅人
3%
貨物
寄售代銷、死當銷售、受托拍賣
選擇3%
自產貨物
水、電、生物制品、建材
服務
公共交通運輸、電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派
【注意】選擇簡易辦法后，“36個月”內不得變更
減按2%
⑴銷售自己使用過的“未抵扣過進項稅”的“固定資產”
⑵銷售舊貨
【注意】2009年以前購入的固定資產；2013年8月1日以前購入的2車1艇；購入固定資產取得普通發(fā)票等屬上述項目
含稅售價÷（1＋3%）×2%
5%
（調）
個人售房
＜2
全額
≥2
北上廣深非普通住房
差額
其他
免征
表五、一般納稅人應納稅額計算
要點
內容
銷項稅額
銷售額
全部價款+價外費用
非價外費用
【記憶提示】增值稅+合理的代收款，確非企業(yè)收入，不作為價外費用
【注意】價外費用為含增值稅的銷售額
價稅分離
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）
【注意】默認含稅銷售額：⑴零售價；⑵價外費用；⑶普通發(fā)票
組成計稅價格
視同銷售
⑴組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
⑵組成計稅價格＝成本× （1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
【注意】先找本單位同類產品平均售價，沒有，找其他單位，還沒有，組價
進口
不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一律使用適用稅率
⑴組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅
⑵組成計稅價格＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）
特殊
包裝物押金
白酒、啤酒確認時點不同
折扣銷售、銷售折讓與銷售退回
區(qū)分折扣發(fā)生的時點；同一張發(fā)票注明
以舊換新
除金銀首飾外不扣減舊貨收購價格
以物易物
雙方都作購銷處理
進項稅額（調）
準予抵扣
憑票抵扣
增值稅“專用”發(fā)票、進口增值稅“專用”繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、扣繳義務人取得的稅收繳款憑證
【注意1】購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”
【注意2】16.5.1后購入的“不動產”，分兩年抵扣，第一年60%，第二年40%
計算抵扣
購進免稅農產品，憑“農產品收購發(fā)票”或“農產品銷售發(fā)票”
公式：準予抵扣的進項稅額=買價×13%
不得抵扣
⑴“外購”貨物用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；⑵管理不善+被執(zhí)法部門依法沒收、銷毀、拆除，造成的“非正常損失”；⑶購進的“旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”；⑷接受貸款服務向貸款方支付的顧問費、手續(xù)費、咨詢費等；⑸按簡易辦法征收；⑹一般納稅人會計核算不健全，或銷售額超過小規(guī)模標準未辦理一般納稅人認定手續(xù)
【注意】⑴⑵⑶為考核重點
進項轉出
⑴知道稅額直接轉出：進項稅額轉出=已抵扣稅款×轉出比例
⑵不知道稅額，先計算出稅額還原成“⑴”
存貨：進項稅額轉出=不含稅價款×稅率×轉出比例
運費：進項稅額轉出=運費×11%×轉出比例
農產品：進項稅額轉出=成本÷（1-13%）×13%×轉出比例
固定資產（無形資產、不動產）：進項稅額轉出=固定資產凈值×適用稅率
【注意】固定資產凈值是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額
進項稅額轉入
適用：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額
公式：可抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
認證
開具之日起“180”天內認證，認證通過的次月申報期內抵扣
留抵稅額
上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣
表六、增值稅減免稅（調）
要點
具體內容
法定免稅
傳統(tǒng)行業(yè)
⑴農業(yè)生產者銷售自產農產品；⑵避孕藥具；⑶古舊圖書；⑷直接用于科研、試驗和教學的進口儀器、設備；⑸外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設備；⑹殘疾組織進口的殘疾人專用品；⑺銷售的自己（指其他個人）使用過的物品
營改增項目
【記憶口訣】“生老病死”皆福利，“婚介家政”真給力?！翱平涛男l(wèi)”要支持，“研發(fā)創(chuàng)作”要鼓勵。“非經營”的不征稅，“殘疾農業(yè)”要安慰?！白匀毁Y源不動產”，“金融保險”有機會。“軍隊節(jié)能多儲備”，記憶口訣真崩潰。
即征即退
一般納稅人提供“管道運輸”、“有形動產融資租賃”、“有形動產融資性售后回租”服務，實際稅負“＞3%”的部分
小微企業(yè)
月銷售額≤3萬元，免征
表七、增值稅征收管理
要點
具體內容
納稅義務發(fā)生時間
直接收款
收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)
托收承付、委托收款
發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)
賒銷、分期收款
書面合同約定的收款日期
預收貨款
貨物
貨物發(fā)出
建筑、租賃服務
收到預收款
委托代銷
收到代銷清單或全部、部分貨款
金融商品轉讓（新）
所有權轉移
視同銷售
貨物移送、轉讓完成或權屬變更
進口
報關進口
扣繳義務
納稅義務發(fā)生
先開發(fā)票
開具發(fā)票
納稅地點
固定業(yè)戶
機構所在地
非固定業(yè)戶
向銷售地或勞務發(fā)生地申報納稅
進口
向報關地海關申報納稅
納稅期限
1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度+按次納稅
申報、納稅時間：自×××之日起“15日內”
【注意】增值稅、消費稅納稅期限相同
表八、消費稅征稅范圍
環(huán)節(jié)
具體內容
生產
生產銷售
“銷售時”納稅
自產自用
用于“連續(xù)生產應稅消費品”的不納稅
用于其他方面的于移送使用時納稅
委托加工
委托方為納稅人
受托方為單位，由“受托方”向委托方“交貨時”代收代繳
受托方為個人，由“委托方”“收回后”自行繳納
【注意】委托方收回應稅消費品后用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納消費稅準予抵扣；若用于直接出售，不再繳納消費稅
進口
報關進口時繳納消費稅
零售
金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于“零售”環(huán)節(jié)納稅
適用范圍
不包括鍍金和包金首飾
同時銷售金銀和非金銀首飾
分別核算：分別納稅
未分別核算：從高適用稅率
包裝物
“無論是否單獨計價”，均并入金銀首飾銷售額，計征消費稅
以舊換新
按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)
帶料加工
按委托加工處理
批發(fā)
煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”（單一環(huán)節(jié)納稅的例外）
稅率：11%+0.005元/支
表九、消費稅稅目與稅率（調）
要點
具體內容
稅目
共15個，化妝品升級為“高檔”化妝品：以屌絲逆襲故事為主線記憶
酒
不包括：“調味料酒”
高檔化妝品
不包括：演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”
鞭炮、焰火
不包括：“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”
小汽車
不包括：“電動汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）；企業(yè)購進貨車改裝生產的商務車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”
涂料
不包括：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升的涂料
電池
不包括：無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池
【注意1】“酒精”、“汽車輪胎”、“氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車”不再征收消費稅
【注意2】“木制一次性筷子”、“實木地板”的說法
稅率
比例稅率
定額稅率
黃酒、啤酒、成品油
復合計征
卷煙、白酒
【注意】將不同稅率的應稅消費品“組成成套消費品銷售”的，無論是否分別核算均“從高適用稅率”
表十、消費稅應納稅額計算
要點
內容
從價定率
銷售額＝全部價款+價外費用
從量定額
【注意】不要讓題目中的價款迷惑
復合計征
【注意】看到卷煙和白酒，不要忘記計算從量定額部分的消費稅；同時注意單位換算
特殊情況
通過自設“非”獨立核算門市部銷售
按“門市部”對外銷售額或數(shù)量征稅
“換、抵、投”
按最高銷售價格
包裝物押金
【注意】白酒和啤酒的不同之處
組成計稅價格
自產自用及進口的組價與增值稅相同
委托加工
組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）
【注意】先找“受托方”的同類消費品的銷售價格，沒有再組價
已納稅款的扣除
扣除條件
⑴必須用于“連續(xù)生產應稅消費品”
⑵按“當期生產領用數(shù)量”扣除
扣除范圍
⑴不包括“酒類產品、表、燒油的、電池、涂料”；⑵納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；⑶用于生產非應稅消費品不得扣除
【注意】不定項選擇題中增值稅與消費稅的結合
