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2017年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺串講(十)(必背)

第十章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考情分析
  本章考試分?jǐn)?shù)在5分左右。
  考點(diǎn)導(dǎo)讀
  

  ★★★【考點(diǎn)】財(cái)政、非財(cái)政補(bǔ) 助四條線


第一步 第二步 第三步

NO.1財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

財(cái)政應(yīng)返還額度

事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

零余額賬戶用款額度

銀行存款

NO.2非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——專項(xiàng)資金

事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入  

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

銀行存款

事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他支出

事業(yè)基金

NO.3事業(yè)結(jié)余(非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——非專項(xiàng)資金)

事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入  

事業(yè)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

應(yīng)交稅費(fèi)
 (所得稅)

事業(yè)支出、其他支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出  

專用基金
 (職工福利基金)

NO.4經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)結(jié)余(余額在借方,即為虧損,不結(jié)轉(zhuǎn))

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

事業(yè)基金

經(jīng)營(yíng)支出

余額情況  

全部無余額  

除經(jīng)營(yíng)結(jié)余可能有,其他無  

無余額  

有余額  

  ★★★【考點(diǎn)】四個(gè)雙分錄

一、長(zhǎng)期投資

二、固定資產(chǎn)

三、無形資產(chǎn)

四、在建工程

1.取得
 借:長(zhǎng)期投資
   貸:銀行存款
 借:事業(yè)基金
   貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

1.取得
 借:固定資產(chǎn)
   貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
 借:事業(yè)支出
   專用基金——修購基金
   貸:銀行存款

1.取得
 借:無形資產(chǎn)
   貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
 借:事業(yè)支出等
   貸:銀行存款
 自行開發(fā)的
注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)作為成本入賬;購入不構(gòu)成硬件必要的應(yīng)用軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)  

支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí)
 借:在建工程
   貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

2.收益
 采用成本法核算
 收到利潤(rùn)或者利息時(shí)
 借:銀行存款
   貸:其他收入——投資收益

2.計(jì)提折舊
 按月計(jì)提
 
借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
 
  貸:累計(jì)折舊

2.計(jì)提攤銷
 按月計(jì)提
 
借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
 
  貸:累計(jì)攤銷

借:事業(yè)支出
   其他支出等
   貸:銀行存款

3.處置

3.處置

3.無形資產(chǎn)的處置

長(zhǎng)期債券投資
 借:銀行存款
   其他收入——投資收益(虧)
   貸:長(zhǎng)期投資
     其他收入——投資收益(賺)
 借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
   貸:事業(yè)基金

(1)借:待處置資產(chǎn)損溢
     累計(jì)折舊
     貸:固定資產(chǎn)  

(1)借:待處置資產(chǎn)損溢
      累計(jì)攤銷
      貸:無形資產(chǎn)

借:事業(yè)支出
   其他支出等
   貸:銀行存款

(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)
 借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)
   貸:待處置資產(chǎn)損溢

長(zhǎng)期股權(quán)投資
 借:待處置資產(chǎn)損溢
   貸:長(zhǎng)期投資
 借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資
   貸:待處置資產(chǎn)損溢

(2)借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
     貸:待處置資產(chǎn)損溢

(3)收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)
 借:銀行存款
   貸:待處置資產(chǎn)損溢   

借:事業(yè)支出
   其他支出等
   貸:銀行存款

  ★★【考點(diǎn)】財(cái)政補(bǔ)助直接支付pk授權(quán)支付

財(cái)政補(bǔ)助授權(quán)支付

財(cái)政補(bǔ)助直接支付

1.1收入
 收到“授權(quán)支付到賬通知書”

借:零余額賬戶用款額度  
 
  貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

1.收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”(收入與支出同步)

借:事業(yè)支出、存貨等
   貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

1.2支付

借:事業(yè)支出、存貨等
   貸:零余額賬戶用款額度

2.財(cái)政應(yīng)返還額度

(1)年終
 借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
   貸:零余額賬戶用款額度 

(1)年終
 借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付(差額)
   貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 

(2)下年初恢復(fù)額度時(shí)
 借:零余額賬戶用款額度
   貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

(2)下年度恢復(fù),實(shí)際支出時(shí):
 借:事業(yè)支出
   貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

  ★★【考點(diǎn)】??际聵I(yè)單位會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)類

零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接/授權(quán)支付、存貨、長(zhǎng)期投資、待處置資產(chǎn)損溢

負(fù)債類

短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款

凈資產(chǎn)類

事業(yè)基金、 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資(固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn))、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

  ★★【考點(diǎn)】事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及資產(chǎn)

特點(diǎn)

1.一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制


2.會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類


資產(chǎn)


貨幣資金

短期投資

應(yīng)收賬款

存貨


貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+零余額賬戶用款額度

(1)取得時(shí)
 借:短期投資
   貸:銀行存款

(1)事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)
 借:應(yīng)收賬款
   貸:經(jīng)營(yíng)收入
     應(yīng)繳稅費(fèi)

1.存貨發(fā)出時(shí),采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法


每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺

(2)持有期間收到利息時(shí)
 借:銀行存款
   貸:其他收入

(2)收到款項(xiàng)時(shí)
 借:銀行存款
   貸:應(yīng)收賬款

(1)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨
 借:事業(yè)支出
   經(jīng)營(yíng)支出
   貸:存貨



 
(1)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余:
 借:庫存現(xiàn)金
   貸:其他應(yīng)付款
 
    其他收入

(3)出售
 借:銀行存款
 
  其他收入(虧)
 
  貸:短期投資
 
    其他收入(賺)

(3)★逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款(★預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款),按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷  

(2)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨
 借:待處置資產(chǎn)損溢
   貸:存貨


① 轉(zhuǎn)入
 借:待處置資產(chǎn)損溢
   貸:應(yīng)收賬款

(3)實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)
 借:其他支出
   貸:待處置資產(chǎn)損溢


① 核銷
 借:其他支出
   貸:待處置資產(chǎn)損溢  

2.事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次


(2)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺
 借:其他應(yīng)收款 
 
  其他支出   
 
  貸:庫存現(xiàn)金


① 核銷又收回
 借:銀行存款
   貸:其他收入

(1)盤盈的存貨
 借:存貨
   貸:其他收入  


總結(jié):使用“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶的情況有
 ①核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款
 ②對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨,盤虧存貨
 ③處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

(2)盤虧、毀損、報(bào)廢
 借:待處置資產(chǎn)損溢
   貸:存貨  


(3)處置時(shí)
 借:其他支出
   貸:待處置資產(chǎn)損溢









  ★【考點(diǎn)】負(fù)債

短期借款

應(yīng)繳款項(xiàng)

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

1.取得
 借:銀行存款
   貸:短期借款

應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)

1.計(jì)算當(dāng)期薪酬
 借:事業(yè)支出
   經(jīng)營(yíng)支出等
   貸:應(yīng)付職工薪酬

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款  

應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)等

2.支付利息
 借:其他支出
   貸:銀行存款

應(yīng)繳國(guó)庫款:
 (1)計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫的款項(xiàng)時(shí)
 借:有關(guān)科目
   貸:應(yīng)繳國(guó)庫款

2.按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅
 借:應(yīng)付職工薪酬
   貸:應(yīng)繳稅費(fèi)

借:應(yīng)付賬款
   預(yù)收賬款
   其他應(yīng)付款
   長(zhǎng)期應(yīng)付款
   貸:其他收入

(2)上繳款項(xiàng)時(shí)
 借:應(yīng)繳國(guó)庫款
   貸:銀行存款

3.向職工支付薪酬及繳納職工社保和公積金時(shí)
 借:應(yīng)付職工薪酬
   貸:銀行存款

  ★【考點(diǎn)】事業(yè)基金與專用基金

事業(yè)基金

專用基金

是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額  

具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括★修購基金、職工福利基金等

1.年末
 借或貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
 貸或借:事業(yè)基金

1.事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時(shí)
 借:有關(guān)支出科目
   非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
   貸:專用基金

2.將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金
 借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
   貸:事業(yè)基金

2.按規(guī)定使用專用基金時(shí)
 借:專用基金
   貸:銀行存款

3.使用專用基金形成固定資產(chǎn)的,同時(shí)
 借:固定資產(chǎn)
   貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

  ★★【考點(diǎn)】收入和支出

1.事業(yè)收入與事業(yè)支出

(1)  事業(yè)收入指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入

①收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)
 借:銀行存款
   貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款

②向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)
 借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款
   貸:銀行存款

③收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)
 借:銀行存款
   貸:事業(yè)收入

① 期末
 借:事業(yè)收入(專項(xiàng))
   貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
 或借:事業(yè)收入(非專項(xiàng))
    貸:事業(yè)結(jié)余

(2)事業(yè)支出是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出  

① 發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)
 借:事業(yè)支出
   貸:銀行存款
     應(yīng)付職工薪酬
     存貨等

① 期末
 借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
   貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出
 借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
   貸:事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出
 借:事業(yè)結(jié)余
   貸:事業(yè)支出——其他資金支出


 2.
上級(jí)補(bǔ)助收入

3.附屬單位上繳收入

4.經(jīng)營(yíng)收入

5.其他收入

從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入

附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入

在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入

包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等  

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

經(jīng)營(yíng)支出

其他支出

指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出  

指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出  

在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出

包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失等  










  ★★【考點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況

收入支出表或者收入費(fèi)用表

反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況,以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況

附注

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中未列示項(xiàng)目的文字描述、明細(xì)資料及項(xiàng)目說明等  

  一、我們一路走來:基礎(chǔ)班、習(xí)題班、串講班共70多小時(shí),你天天面對(duì)“福喜”,在此我向你道一聲“辛苦了”。
  二、成功屬于堅(jiān)持不懈、堅(jiān)忍不拔之人,你付出的努力,一定會(huì)得到回報(bào)。
  三、成功近在咫尺,笑到最后,笑得最甜,你就是那個(gè)笑得最甜之人,福喜在中級(jí)班和西子湖畔等你。

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