2019年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 資 產(chǎn) （四）
第四節(jié) 存貨
一、存貨的概述 ?。ㄒ唬┐尕浀膬?nèi)容——什么是存貨？（多選）
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。
耗用：原材料（原料、材料、外購(gòu)半成品）
在途物資、材料采購(gòu)（在途材料）
周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）
在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本借方余額
出售：庫(kù)存商品（第五大點(diǎn)詳細(xì)介紹）
發(fā)出商品（展覽的商品）
委托代銷(xiāo)商品
經(jīng)典考題
【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，構(gòu)成企業(yè)存貨的有（?。?。
A.委托代銷(xiāo)商品
B.工程物資
C.在產(chǎn)品
D.低值易耗品
『正確答案』ACD
『答案解析』存貨包括各種材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。工程物資是用于固定資產(chǎn)耗用的材料，不屬于用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨。
（二）存貨成本的確定
存貨成本：包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
商品流通企業(yè)---采購(gòu)費(fèi)用：
①在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。
②也可以先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。
③如果商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）存貨的加工成本
指存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加的費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
注：將于后續(xù)章節(jié)成本會(huì)計(jì)中講解。
經(jīng)典考題
【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（?。?。
A.存貨采購(gòu)運(yùn)輸途中發(fā)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗
B.存貨加工過(guò)程中發(fā)生的直接人工成本
C.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用
D.購(gòu)買(mǎi)存貨時(shí)支付的進(jìn)口關(guān)稅
『正確答案』ABCD
『答案解析』存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
考法1：
考核什么支出應(yīng)計(jì)入存貨成本？
經(jīng)典考題
【單選題】（2011年）下列稅金，不計(jì)入存貨成本的是（ ）。
A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅
C.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅
D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅
『正確答案』B
『答案解析』一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。
經(jīng)典考題
【單選題】甲公司屬于一般納稅人，2018年5月1日購(gòu)入M材料100件，每件買(mǎi)價(jià)為1 000元，增值稅率為16%；發(fā)生運(yùn)費(fèi)2 000元，增值稅率10%；支付包裝物押金1 000元，所有款項(xiàng)已支付。材料驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)合理?yè)p耗4件，該批材料成本（?。┰?。
A.102 000
B.106 250
C.1 020
D.1 062.5
『正確答案』A
『答案解析』總成本＝100×1 000＋2 000＝102 000（元）
未損耗的單位成本＝102 000÷100＝1 020（元）
有損耗的單位成本＝102 000÷96＝1 062.5（元）
考法2：
考核計(jì)算（一般納稅人）應(yīng)計(jì)入存貨成本的金額？
經(jīng)典考題
【單選題】（2017年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅稅額為8萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；另以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)元（不考慮增值稅），入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)0.2萬(wàn)元（不考慮增值稅），運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗0.1萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成本為（?。┤f(wàn)元。
A.50.5
B.58.5
C.50.6
D.50.4
『正確答案』A
『答案解析』入賬成本＝50＋0.3＋0.2＝50.5（萬(wàn)元）,合理?yè)p耗0.1萬(wàn)元，是發(fā)生的總成本50.5中的一部分，不用從總成本中剔除就是將合理?yè)p耗計(jì)入成本。
經(jīng)典考題
【單選題】（2017年）甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月采購(gòu)原材料2 060千克，每千克50元（含增值稅），運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗為60千克，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為500元，企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值為（?。┰?div style="height:15px;">
A.100 500
B.103 500
C.103 000
D.106 500
『正確答案』B
『答案解析』運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)原材料的成本，甲企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值=2 060×50＋500=103 500（元）。
考法3：
考核計(jì)算（小規(guī)模納稅人）應(yīng)計(jì)入存貨成本的金額？
原文重現(xiàn)
存貨的采購(gòu)成本，包括（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
其中，存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括（按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。
（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（單選、多選）
經(jīng)典考題
【多選題】（2017年）存貨計(jì)價(jià)方法包括（?。?div style="height:15px;">
A.先進(jìn)先出法
B.個(gè)別計(jì)價(jià)法
C.后進(jìn)先出法
D.加權(quán)平均法
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法 【例題2-39】
方法（判斷）
實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。
按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法
優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)；
缺點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大
適用范圍（判斷）
適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品
2.先進(jìn)先出法 【例2-40】
方法
收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額
特點(diǎn)（判斷）
存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大；
物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，
期末存貨成本接近于市價(jià)，發(fā)出成本偏低，
會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；
反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)
3.月末一次加權(quán)平均法 【例2-41】
存貨平均單位成本=（1 500+5 500）/（150+400）=12.73（元）
方法
指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法
優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。
缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制 （判斷）
4.移動(dòng)加權(quán)平均法 【例2-42】
注：每購(gòu)入一次貨物就需重新計(jì)算一次成本。
方法
指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
存貨單位成本＝（原有庫(kù)存的成本＋本次進(jìn)貨的成本）/（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
優(yōu)缺點(diǎn)
由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用
經(jīng)典考題
【單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料600件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（?。┰?。
A.37 200
B.22 320
C.14 880
D.8 000
『正確答案』B
『答案解析』單價(jià)＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）
發(fā)出甲材料成本＝37.2×600＝22 320（元）
考法1：
已知：期初庫(kù)存和成本、本期購(gòu)入數(shù)量和單價(jià)、本期發(fā)出數(shù)量
計(jì)算：采用不同方法計(jì)算發(fā)出存貨成本或庫(kù)存存貨成本
【單選題】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本（?。┰?div style="height:15px;">
A.10 000
B.10 500
C.10 600
D.11 000
『正確答案』D
『答案解析』初200×100
入300×110
出400× ?
末100× ?
【判斷題】（2013年）物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法低。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法高。
考法2：
考核各種發(fā)出方法最主要的特點(diǎn)?
原文重現(xiàn)
先進(jìn)先出法：采購(gòu)成本，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本（接近于）市價(jià)，而發(fā)出成本（偏低），會(huì)（高估）企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。
月末一次加權(quán)平均法：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供（發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額），因此不利于（存貨成本的日常管理與控制）。
二、原材料
1.原材料按實(shí)際成本核算
2.原材料按計(jì)劃成本核算
（一）按實(shí)際成本核算
1.材料采購(gòu)的核算
采購(gòu)基本分錄（付款入庫(kù)）：
借：原材料（在途物資） 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.6
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金、預(yù)付賬款 ） 11.6
（1）借方變化
貨款已付，而材料未入庫(kù)。
（2）貸方變化
材料入庫(kù)，貨款尚未支付；
材料入庫(kù)，開(kāi)出商業(yè)匯票；
材料入庫(kù)，以銀行匯票支付；
材料入庫(kù)，款已預(yù)付。
【例2-43】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500 000元，增值稅稅額80 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——C材料 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 80 000
貸：銀行存款 580 000
【例2-44改】甲公司持銀行匯票1 858 120元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額256 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，包裝費(fèi)增值稅120元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——D材料 1 602 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）256 120
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1 858 120
資料：支付方式改為以銀行承兌匯票結(jié)算（貸：應(yīng)付票據(jù)）
【例2-45】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，價(jià)款40 000元，增值稅稅額6 400元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——E材料 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 400
貸：銀行存款 46 400
【例2-46】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅稅額3 200元，材料尚未到達(dá)。
借：在途物資 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 200
貸：銀行存款 23 200
【例2-47】上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——F材料 20 000
貸：在途物資 20 000
【例2-48改】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅稅額8 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元、增值稅60元。銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——G材料 51 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 060
貸：應(yīng)付賬款 59 060
【例2-49】甲公司購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。
借：原材料 30 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000
下月初用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額：
借：原材料 -30 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 -30 000
【例2-50】承【例2-49】上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為31 000元，增值稅稅額4 960元，已用銀行存款付訖。
借：原材料——H材料 31 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 960
貸：銀行存款 35 960
【例2-51】甲公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買(mǎi)J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元價(jià)款的80%，共計(jì)80 000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款——××鋼廠 80 000
貸：銀行存款 80 000
【例2-52】承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明該批貨物的價(jià)款100 000元，增值稅稅額16 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。
①材料入庫(kù)時(shí)：
借：原材料——J材料 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 000
貸：預(yù)付賬款 116 000
②補(bǔ)付貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款 36 000
貸：銀行存款 36 000
經(jīng)典考題
【判斷題】（2018年）企業(yè)對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)但未取得增值稅扣稅憑證的存貨，應(yīng)在月末按照暫估價(jià)值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并登記入賬。（?。?div style="height:15px;">
『正確答案』×
