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第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）專(zhuān)門(mén)從事鋼材的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，所得稅稅率為25%；按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×2年3月對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：20×1年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；20×1年12月15日，甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非權(quán)益性交易工具投資。至年末尚未出售，12月末的收盤(pán)價(jià)為740萬(wàn)元。甲公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，甲公司進(jìn)行的下列調(diào)整中，不正確的是（?。?。

A、事項(xiàng)一調(diào)減20×1年存貨項(xiàng)目金額50萬(wàn)元 

B、事項(xiàng)一調(diào)增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額12.5萬(wàn)元 

C、事項(xiàng)二調(diào)減20×1年其他綜合收益45萬(wàn)元 

D、事項(xiàng)二調(diào)減20×1年所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元 

2、甲公司在2014年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，發(fā)現(xiàn)了2013年的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，正確的處理是（?。?/span>

A、作為發(fā)現(xiàn)本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理 

B、作為發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理 

C、在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報(bào)表附注中披露 

D、按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整 

3、A公司適用的所得稅稅率為25%，2009年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年4月30日，2009年所得稅匯算清繳于2010年4月30日完成，A公司在2010年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）2010年1月20日，持有的某一作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票市價(jià)下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。（2）2010年2月10日遭受火災(zāi)，上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損200萬(wàn)元；（3）2010年3月15日公司董事會(huì)提出2009年度利潤(rùn)分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利；（4）2010年4月15日公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中敗訴（終審判決），支付賠償金400萬(wàn)元，公司在2009年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債420萬(wàn)元。稅法規(guī)定該訴訟損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（5）2010年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶(hù)將2009年12月10日購(gòu)入的一批大額商品退回，全部?jī)r(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?/span>

A、因產(chǎn)品退回，沖減2009年度利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本400萬(wàn)元 

B、因產(chǎn)品退回，沖減2010年度利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本400萬(wàn)元 

C、法院判決違約損失，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元 

D、法院判決違約損失，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加遞延所得稅資產(chǎn)105萬(wàn)元 

4、A股份有限公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日對(duì)外公告。2012年2月10日，A公司2011年9月10日銷(xiāo)售給B公司的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題而退貨。該批商品的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實(shí)A公司已同意退貨，所退商品已入庫(kù)。該事項(xiàng)發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整時(shí)影響2011年凈損益的金額是（?。?/span>

A、20萬(wàn)元　　 

B、37萬(wàn)元　　 

C、－15萬(wàn)元　　 

D、27.75萬(wàn)元 

5、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的是（?。?。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中法定盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理 

B、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均可以調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目，但不調(diào)整報(bào)告年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字 

C、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字后，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露 

D、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理 

6、下列發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（　）。

A、報(bào)告年度銷(xiāo)售的商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓 

B、報(bào)告期的未決訴訟判決 

C、發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 

D、企業(yè)發(fā)行巨額債券 

7、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理中，正確的是（?。?。

A、應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表 

B、重要的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)告年度的報(bào)表附注中披露 

C、應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表，同時(shí)在報(bào)表附注中披露 

D、不需要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表，也不需要在報(bào)表附注中披露 

8、甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（?。?。

A、180萬(wàn)元 

B、1 620萬(wàn)元 

C、1 800萬(wàn)元 

D、2 000萬(wàn)元 

9、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的是（　）。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間所發(fā)生的全部事項(xiàng) 

B、資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況的事項(xiàng) 

C、資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況的事項(xiàng) 

D、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng) 

10、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)法中，不正確的是（?。?。

A、日后事項(xiàng)涵蓋期間包括報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期 

B、非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前不存在的事項(xiàng) 

C、資產(chǎn)負(fù)債表日就是指年末 

D、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，日后事項(xiàng)涵蓋期間應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期 

二、多項(xiàng)選擇題

1、甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項(xiàng)訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認(rèn)為很有可能敗訴，進(jìn)而對(duì)該項(xiàng)訴訟確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2011年2月15日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，甲公司不再上訴并于當(dāng)日支付了相應(yīng)的賠償款項(xiàng)，款項(xiàng)以銀行存款支付。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理包括（?。?。

A、調(diào)增2010年度資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)付款150萬(wàn)元 

B、調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元 

C、調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款150萬(wàn)元 

D、調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項(xiàng)目 

2、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要調(diào)整當(dāng)期期初留存收益的有（　）。

A、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬(wàn)元 

B、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)了成本費(fèi)用和資本公積300萬(wàn)元 

C、因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法 

D、日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，原報(bào)告年度銷(xiāo)售確認(rèn)收入1 000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬(wàn)元 

3、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間銷(xiāo)售退回的說(shuō)法中，正確的有（?。?/span>

A、銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，涉及應(yīng)交所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的金額，應(yīng)作為報(bào)告年度次年的納稅調(diào)整事項(xiàng) 

B、銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，涉及應(yīng)交所得稅的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的金額 

C、資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理 

D、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，僅包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回 

4、下面各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要追溯調(diào)整的有（　）。

A、持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于減資由原來(lái)的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法 

B、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬(wàn)元 

C、因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法 

D、當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價(jià)值模式 

5、甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)處理的有（　）。

A、2月1日，因發(fā)生自然災(zāi)害，無(wú)法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責(zé)任 

B、3月15日，2015年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差500萬(wàn)元 

C、6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進(jìn)行其他處理 

D、3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬(wàn)元 

6、下列關(guān)于重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露，說(shuō)法正確的有（?。?/span>

A、非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)該進(jìn)行披露 

B、非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行披露 

C、應(yīng)披露非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響 

D、對(duì)于無(wú)法作出估計(jì)的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)披露其未來(lái)期間的處理 

三、計(jì)算分析題

1、（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）甲公司適用的所得稅稅率為25%，其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×8年4月30日，20×7年所得稅匯算清繳日為20×8年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)（其中前三個(gè)事項(xiàng)發(fā)生在20×8年3月20日之前，第四個(gè)事項(xiàng)發(fā)生在3月20日之后）：
（1）20×7年10月15日，A公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的A公司損失500萬(wàn)元，甲公司在20×7年12月31日無(wú)法估計(jì)該項(xiàng)訴訟的結(jié)果。20×8年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司對(duì)此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司的法律顧問(wèn)堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)上訴在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計(jì)該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。
（2）20×7年11月14日，B公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬(wàn)元。20×7年末，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬(wàn)元，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司確認(rèn)了300萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進(jìn)一步明了，甲公司所聘專(zhuān)業(yè)律師預(yù)計(jì)賠償金額在210～230萬(wàn)元之間、且此期間任一金額的可能性是相同的。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。
（3）20×7年12月31日，C公司對(duì)甲公司專(zhuān)利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。20×8年3月15日法院判決甲公司敗訴、賠償金額為110萬(wàn)元。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。 
（4）D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總金額的70%。20×7年12月31日D公司逾期無(wú)力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1 050萬(wàn)元，并支付罰息10萬(wàn)元。20×7年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無(wú)償還能力。甲公司在20×7年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債742萬(wàn)元。20×8年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息1 050萬(wàn)元和罰息460萬(wàn)元總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。

<1> 、根據(jù)以上資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮盈余公積的調(diào)整）。

2、AS公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2×18年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×18年所得稅匯算清繳于2×19年4月30日完成。
（1）AS公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，約定甲公司在2×18年11月份供應(yīng)給AS公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使AS公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。AS公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬(wàn)元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，AS公司未作會(huì)計(jì)處理。2×19年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付AS公司經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元，AS公司與甲公司均不再上訴，賠款已經(jīng)收到。
（2）AS公司2×18年9月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬(wàn)元（含增值稅），乙公司于9月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，取得貨物的控制權(quán)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2×18年12月31日仍未付款。AS公司于12月31日編制2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；AS公司于2×19年2月2日收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，AS公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 
（3）AS公司2×19年2月10日收到丙公司退回的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系AS公司2×18年11月1日銷(xiāo)售給丙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬(wàn)元，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，丙公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求提出退貨，AS公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協(xié)商，因此AS公司2×18年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款116萬(wàn)元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）2×18年銷(xiāo)售商品給丁公司，貨款未收到，2×19年3月份得知購(gòu)買(mǎi)方在2×19年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。
（5）2×19年3月份發(fā)行股票10 000萬(wàn)元。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。

<1> 、指出AS公司發(fā)生的上述事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；

<2> 、針對(duì)AS公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整分錄。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)270－預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金15＝255（萬(wàn)元），小于存貨成本305萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5
其他權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，調(diào)整分錄為：
借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 60
　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15（60×25%）
　　貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 15
（注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整）

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 D

【答案解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度或以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)都應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理原則進(jìn)行處理。

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 A

【答案解析】報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
選項(xiàng)CD，法院判決違約損失：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　420
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　400
　　　　以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　 20
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（400×25%）100
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　100
借：以前年度損益調(diào)整　　?。?/span>420×25%）105
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 C

【答案解析】本項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)凈損益的影響＝－（100－80－20×25%）＝－15（萬(wàn)元），或－（100－80）×75%＝－15（萬(wàn)元）。
本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
　　貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫(kù)存商品 80
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
　　貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 1.5
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1.5

【該題針對(duì)“日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 A

【答案解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 D

【答案解析】選項(xiàng)ABC均為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)生了進(jìn)一步的證據(jù)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理；選項(xiàng)D發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，但對(duì)報(bào)表使用者決策具有重大影響，為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】 B

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露，選項(xiàng)B正確。

【該題針對(duì)“日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】 B

【答案解析】減少未分配利潤(rùn)的金額＝（2 000－200）×（1－10%）＝1 620（萬(wàn)元）。
由于本題沒(méi)有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關(guān)調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 800
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 1 800
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 800
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　1 800
借：盈余公積 180
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　180

【該題針對(duì)“日后期間發(fā)生的資產(chǎn)減值或調(diào)整資產(chǎn)已確認(rèn)的減值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】 D

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，但是并不包括發(fā)生的全部事項(xiàng)。日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)生全部事項(xiàng)中有些可以作為發(fā)生當(dāng)期的正常事項(xiàng)處理，只有需要對(duì)報(bào)告年度報(bào)表進(jìn)行調(diào)整或在報(bào)告年度報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明的事項(xiàng)才是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的定義”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】 C

【答案解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。這里的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。會(huì)計(jì)中期期末包括半年末、季末、月末，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的涵蓋的期間”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 AB

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量正表各項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)C、D不正確。
相關(guān)調(diào)整分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　50
　　貸：其他應(yīng)付款　150
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（150×25%）37.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25
　　　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　12.5
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5
借：盈余公積 3.75
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　3.75

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 AD

【答案解析】選項(xiàng)A，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)更正，需要進(jìn)行追溯重述，補(bǔ)記折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)B，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，差錯(cuò)更正不影響損益，也就無(wú)需調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會(huì)影響期初留存收益；選項(xiàng)D，日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的收入和費(fèi)用，本期報(bào)表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，也包括以前期間銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，適用未來(lái)使用法，不需要追溯調(diào)整。

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 BD

【答案解析】選項(xiàng)A，自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 ABC

【答案解析】對(duì)于無(wú)法作出估計(jì)的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因，無(wú)需對(duì)未來(lái)期間的處理進(jìn)行披露，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、計(jì)算分析題

1、

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄如下：
資料（1）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 300
——調(diào)整管理費(fèi)用 5
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 305（1分）
借：遞延所得稅資產(chǎn)（305×25%）76.25
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 76.25（1分）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（305－76.25）228.75
　　貸：以前年度損益調(diào)整 228.75（0.5分）
事項(xiàng)（2）
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 [300－（210＋230）/2]80
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 80（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用（80×25%）20
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20（1分）
借：以前年度損益調(diào)整（80－20）60
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60（0.5分）
事項(xiàng)（3）
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 10
　　貸：其他應(yīng)付款 110（1分）
借：其他應(yīng)付款 110
　　貸：銀行存款 110
　?。ㄔ摴P分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（110×25%）27.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 27.5（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用（100×25%）25
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25（0.5分）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整 7.5（0.5分）
事項(xiàng)（4）
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 742
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 315
　　貸：其他應(yīng)付款 1 057（1分）
借：其他應(yīng)付款 1 057
　　貸：銀行存款 1 057（0.5分）
　?。ㄔ摴P分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 315
　　貸：以前年度損益調(diào)整 315（1分）
Answer：
(1) 
Dr: Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 300
-adjusting general and administrative expense 5
 Cr:Provision 305
Dr: Deferred tax asset （305×25%）76.25
 Cr: Prioryear profit adjustment – adjusting income tax 76.25
Dr: Profit distribution – undistributed profit （305－76.25）228.75
 Cr: Prioryear profit adjustment 228.75
（2）
Dr: Provision [300－（210＋230）/2]80
  Cr: Prioryear profit adjustment – adjusting non-operating expenses 80
Dr: Prior year profit adjustment – adjusting income tax （80×25%）20
  Cr:Deferred tax asset 20
Dr: Prior year profit adjustment （80－20）60
  Cr:Profit distribution – undistributed profit 60
（3）
Dr: Provision 100
 Prior yearprofit adjustment – adjusting non-operating expenses 10
 Cr: Otherpayables 110
Dr: Other payables 110
 Cr: Bankdeposit 110
(This entry does not need to adjust reporting year financial statements)
Dr: Taxes payable – Income tax payable （110×25%）27.5
 Cr: Prioryear profit adjustment - adjusting income tax 27.5
Dr: Prior year profit adjustment - adjusting income tax （100×25%）25
 Cr:Deferred tax asset 25
Dr: Profit distribution – undistributed profit 7.5
 Cr: Prioryear profit adjustment 7.5
（4）
Dr: Provision 742
 Prior yearprofit adjustment – adjusting non-operating expenses 315
 Cr: Otherpayables 1 057
Dr: Other payables 1 057
 Cr: Bankdeposit 1 057
(This entry does not need to adjust reporting year financial statements)
Dr: Profit distribution – undistributed profit 315
 Cr: Prioryear profit adjustment 315（15points）

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】調(diào)整事項(xiàng)有：（1）（2）、（3）；（0.5分）非調(diào)整事項(xiàng)有：（4）、（5）。（0.5分）

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】事項(xiàng)（1）：
借：其他應(yīng)收款 550
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 550（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 137.5 
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 137.5（1分）
借：以前年度損益調(diào)整 412.5
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 412.5（0.5分）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 41.25
　　貸：盈余公積 41.25（0.5分）
事項(xiàng)（2）：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 280
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 280（1分）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 70
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 70（1分）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 210
　　貸：以前年度損益調(diào)整 210（0.5分）
借：盈余公積 21
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 21（0.5分）
事項(xiàng)（3）：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16
　　貸：應(yīng)付賬款　　116（1分）
借：庫(kù)存商品 80
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80（0.5分）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　5（1分）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
　　貸：以前年度損益調(diào)整 15（0.5分）
借：盈余公積　　1.5
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.5（0.5分）

【該題針對(duì)“日后事項(xiàng)的處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】