第三節(jié) 利潤(rùn)★★★
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
1.利潤(rùn)與利得
利潤(rùn)：包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
利得：指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失：指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
【判斷題】（2017年）損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ） | |
『正確答案』√ | |
2.利潤(rùn)的計(jì)算
一、營(yíng)業(yè)收入 | |
減：營(yíng)業(yè)成本 | 加：其他收益 |
稅金及附加 | 投資收益（損失一） |
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失一） |
管理費(fèi)用 | 資產(chǎn)處置收益（損失一） |
研發(fā)費(fèi)用 | 凈敞口套期收益（損失一） |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | |
資產(chǎn)減值損失 | |
信用減值損失 | |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”號(hào)填列） | |
加：營(yíng)業(yè)外收入 | |
減：營(yíng)業(yè)外支出 | |
三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“一”號(hào)填列） | |
減：所得稅費(fèi)用 | |
四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一”號(hào)填列） | |
五、其他綜合收益的稅后凈額 | |
六、綜合收益總額 | |
七、每股收益 | |
營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本
其他收益：主要是指企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)，除沖減相關(guān)成本費(fèi)用以外的政府補(bǔ)助。
凈利潤(rùn)與其他綜合收益的稅后凈額的合計(jì)金額為綜合收益總額。
考法1:影響營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)成本）的業(yè)務(wù)？（2017單）（2018單多） | |
『正確答案』C | |
【多選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的有（?。?。 | |
『正確答案』BC | |
考法2：影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)？（2013多）（2015多）（2017多）（2018多）（2019單4判） | |
『正確答案』A | |
【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（?。?br> A.所得稅費(fèi)用 | |
『正確答案』B | |
【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的是（?。?。 | |
『正確答案』C | |
考法3：影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又影響利潤(rùn)總額的業(yè)務(wù)？（2013多） | |
『正確答案』AB | |
考法4：影響利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)？（2015單2） | |
『正確答案』CD | |
【單選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，不影響凈利潤(rùn)的是（?。?br> A.其他綜合收益的稅后凈額 | |
『正確答案』A | |
二、營(yíng)業(yè)外收支
?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)外收入
企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。
非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益 |
盤(pán)盈利得（現(xiàn)金盤(pán)盈） |
捐贈(zèng)利得 |
無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 |
債務(wù)重組利得 |
與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助 |
【例5－33】某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益179 800元 。
借：固定資產(chǎn)清理 179 800
貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益 179 800
【例5－34】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤(pán)盈200元，無(wú)法查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
?。?）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200
?。?）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
考法： | |
『正確答案』ABC | |
【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（ ）。 | |
『正確答案』CD | |
【判斷題】（2015年）企業(yè)出售生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益，應(yīng)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。（?。?/span> | |
『正確答案』× | |
【判斷題】（2018年）企業(yè)收到與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的且計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，應(yīng)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。（?。?/span> | |
『正確答案』× | |
?。ǘI(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外支出：與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。
營(yíng)業(yè)外收入 | 營(yíng)業(yè)外支出 |
非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益 | 非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失 |
盤(pán)盈利得－－－僅現(xiàn)金盤(pán)盈 | 盤(pán)虧損失－－－固定資產(chǎn)盤(pán)虧 |
捐贈(zèng)利得 | 捐贈(zèng)支出 |
債務(wù)重組利得 | 債務(wù)重組損失 |
與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助 | 罰款支出 |
無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 | 非常損失（自然災(zāi)害） |
【例5－36】2017年2月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值1 000 000元的非專利技術(shù)并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為10年。2019年2月1日，由于該技術(shù)已被其他新技術(shù)替代，公司決定將其報(bào)廢處理，報(bào)廢時(shí)以累計(jì)攤銷(xiāo)200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：營(yíng)業(yè)外支出 800 000
累計(jì)攤銷(xiāo) 200 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000
【例5－36】（改）2017年1月1日，A公司取得一項(xiàng)價(jià)值1 000 000元的非專利技術(shù)。2019年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)100 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為855 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額51 300元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。
借：銀行存款 906 300
累計(jì)攤銷(xiāo) 100 000
資產(chǎn)處置損益 45 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 300
【例5－37】A企業(yè)發(fā)生原材料自然災(zāi)害損失270 000元，經(jīng)批準(zhǔn)后全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。該企業(yè)對(duì)原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。
1.發(fā)生原材料自然災(zāi)害損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000
貸：原材料 270 000
2.批準(zhǔn)處理時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 270 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000
【例5－38】A企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 30 000
貸：銀行存款 30 000
考法： | |
『正確答案』C | |
【單選題】（2019年）2018年9月，某企業(yè)因合同糾紛導(dǎo)致專利權(quán)提前失效，該專利權(quán)入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，企業(yè)支付合同糾紛訴訟費(fèi)10萬(wàn)元，律師服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元。不考慮其他因素，企業(yè)當(dāng)月轉(zhuǎn)銷(xiāo)專利權(quán)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額應(yīng)為（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』C | |
【單選題】（2015年）某公司因雷電造成損失共計(jì)250萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)150萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠償80萬(wàn)元，不考慮其他因素，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』B | |
【多選題】下列應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（?。?br> A.固定資產(chǎn)出售損失 | |
『正確答案』CD | |
【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的是（ ）。 | |
『正確答案』B | |
【單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的是（?。?br> A.支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi) | |
『正確答案』B | |
三、所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（14項(xiàng)收支相抵） |
+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 |
三、利潤(rùn)總額 |
減：所得稅費(fèi)用 |
四、凈利潤(rùn) |
所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。
【判斷題】（2019年）企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅計(jì)算確定。（ ） | |
『正確答案』√ | |
?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅（=應(yīng)交所得稅）
應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額；
1.應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。（稅法認(rèn)可的利潤(rùn)）
應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加 | ①企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額；（如：稅收滯納金、罰款） | 【例】收入100萬(wàn)元，罰款100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額0。 |
②稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 | ||
納稅調(diào)整減少 | ①前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損； | 【例】會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，去年虧損90萬(wàn)元； |
②國(guó)債利息收入 |
2.應(yīng)交所得稅的計(jì)算
【例5－40】甲公司2019年度利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為1 980萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)21萬(wàn)元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬(wàn)元為稅收滯納罰金。（職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)8%）
納稅調(diào)整數(shù)＝職工福利費(fèi)（30－28）＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)（5－4）＋職工教育經(jīng)費(fèi)（21－16）＋罰金12＝20（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額＝1 980＋20＝2 000（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝2 000×25%＝500（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500
【例5－41】甲公司2019年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為1 020萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額＝1 020－20＝1 000（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝1 000 × 25%＝250（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250
【多選題】（2016年）下列各項(xiàng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有（?。?。 | |
『正確答案』ABCD | |
原文重現(xiàn)
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。
納稅調(diào)整減少額主要包括（按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等）。
應(yīng)納稅所得額＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅＝（應(yīng)納稅所得額）×所得稅稅率
（二）遞延所得稅
遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
遞延所得稅資產(chǎn) | 指以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)（將來(lái)少交） | |
借：遞延所得稅資產(chǎn)＋ | 借：所得稅費(fèi)用 | |
遞延所得稅負(fù)債 | 指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額（將來(lái)多交） | |
借：所得稅費(fèi)用 | 借：遞延所得稅負(fù)債－ | |
【例5－42】2019年，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬(wàn)元，年末數(shù)為50萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬(wàn)元，年末數(shù)為20萬(wàn)元；當(dāng)期應(yīng)交所得稅500萬(wàn)元。
遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)數(shù)＝50－40＝10（萬(wàn)元）
遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)＝20－25＝－5（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅負(fù)債 10
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
遞延所得稅＝10＋5＝15
?。竭f延所得稅負(fù)債（期末余額－期初余額）－遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額－期初余額）
?。剑?0－40）－（20－25）
＝15
?。ㄈ┧枚愘M(fèi)用
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅
當(dāng)期所得稅 | 借：所得稅費(fèi)用 | |
遞延所得稅 | 借：遞延所得稅資產(chǎn)＋ | 借：所得稅費(fèi)用 |
借：所得稅費(fèi)用 | 借：遞延所得稅負(fù)債－ | |
【例5－42】（續(xù)）2019年，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬(wàn)元，年末數(shù)為50萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬(wàn)元，年末數(shù)為20萬(wàn)元；當(dāng)期應(yīng)交所得稅500萬(wàn)元。
①借：所得稅費(fèi)用 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500
?、谶f延所得稅負(fù)債變動(dòng)數(shù)＝50－40＝10（萬(wàn)元）
遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)＝20－25＝－5（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅負(fù)債 10
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
遞延所得稅＝10＋5＝15（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝500＋15＝515（萬(wàn)元）
考法1：沒(méi)有遞延所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用的計(jì)算？（2014單）（2017單）（2018單2） | |
『正確答案』D | |
【單選題】（2017）2016年某企業(yè)取得債券投資利息收入15萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，全年稅前利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，所得稅稅率為25%,不考慮其他因素，2016年該企業(yè)的凈利潤(rùn)為（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』B | |
【單選題】（2018年）某企業(yè)2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 450萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的管理費(fèi)用中按規(guī)定不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元，企業(yè)適用所得稅稅率為25%，該企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。 | |
『正確答案』A | |
考法2：有遞延所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用的計(jì)算？（2016單）（2018單2）（2019單） | |
『正確答案』C | |
【單選題】（2016年）2015年度某企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債增加50萬(wàn)元。該企業(yè)2015年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額為（ ）萬(wàn)元。 | |
『正確答案』A | |
【單選題】（2018年）2017年度，企業(yè)應(yīng)交所得稅為300萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)為40萬(wàn)元，年初數(shù)為100萬(wàn)元，該企業(yè)遞延所得稅的影響計(jì)入當(dāng)期損益。不考慮其他因素，該企業(yè)年末確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元。 | |
『正確答案』A | |
四、本年利潤(rùn)
?。ㄒ唬┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)方法（賬結(jié)法和表結(jié)法）
1.賬結(jié)法
2.表結(jié)法
賬結(jié)法 | 表結(jié)法 | |
編制憑證 | 每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目 | 各損益類(lèi)科目每月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目； |
利潤(rùn)計(jì)算 | 賬結(jié)法在各月均可通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)（或虧損）額 | 表結(jié)法下，年中損益類(lèi)科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目 |
工作量 | 增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量 | 減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用 |
【單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的“表結(jié)法”表述正確的是（?。?。 | |
『正確答案』B | |
【單選題】（2017）下列各項(xiàng)中，關(guān)于本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)方法表述正確的是（?。?。 | |
『正確答案』C | |
（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（表結(jié)法的年末處理）
【例5－43】（改）乙公司2019年有關(guān)損益類(lèi)科目的年末余額如下：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 貸 | 600 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | 借 | 400 |
其他業(yè)務(wù)收入 | 貸 | 70 | 其他業(yè)務(wù)成本 | 借 | 40 |
其他收益 | 貸 | 15 | 稅金及附加 | 借 | 8 |
投資收益 | 貸 | 90 | 銷(xiāo)售費(fèi)用 | 借 | 50 |
營(yíng)業(yè)外收入 | 貸 | 5 | 管理費(fèi)用 | 借 | 77 |
資產(chǎn)處置損益 | 貸 | 10 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 借 | 30 |
營(yíng)業(yè)外支出 | 借 | 25 |
1.將損益類(lèi)科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
其他業(yè)務(wù)收入 70
其他收益 15
投資收益 90
資產(chǎn)處置損益 10
營(yíng)業(yè)外收入 5
貸：本年利潤(rùn) 790
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目
借：本年利潤(rùn) 630
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
其他業(yè)務(wù)成本 40
稅金及附加 8
銷(xiāo)售費(fèi)用 50
管理費(fèi)用 77
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30
營(yíng)業(yè)外支出 25
經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目發(fā)生額及余額如下：
2.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
假設(shè)乙公司2019年國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，稅收滯納金罰款10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整因素。
應(yīng)納稅所得額＝160＋10－30＝140（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝140×25%＝35（萬(wàn)元）
①確認(rèn)所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用 35
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 35
?、趯⑺枚愘M(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 35
貸：所得稅費(fèi)用 35
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用后，“本年利潤(rùn)”科目發(fā)生額及余額如下：
3.將“本年利潤(rùn)”科目年末余額125萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 125
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 125
年度終了：將本年利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配后“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。
【判斷題】（2018年）企業(yè)年末將損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的借方余額表示實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，貸方余額表示發(fā)生的凈虧損。（ ） | |
『正確答案』× | |
【多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)期末應(yīng)將其本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目的有（?。?br> A.營(yíng)業(yè)外收入 | |
『正確答案』ABC | |
【不定項(xiàng)1】（2013年）甲公司為一般納稅人，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，2020年度，甲公司發(fā)生如下交易事項(xiàng)：
?。?）2月25日，購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，該股票支付價(jià)款2 050萬(wàn)元（含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，增值稅額為0.3萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。
?。?）3月6日，一臺(tái)設(shè)備提前報(bào)廢，原價(jià)40萬(wàn)元，已提折舊25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元；報(bào)廢殘料變價(jià)收入2萬(wàn)元，增值稅稅額為0.26萬(wàn)元；發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元，增值稅稅額為0.18萬(wàn)元，收支均用銀行存款結(jié)算。
?。?）12月31日，發(fā)行股票面值總額1 000萬(wàn)元、發(fā)行價(jià)款1 100萬(wàn)元、發(fā)行費(fèi)用80萬(wàn)元，發(fā)行款項(xiàng)已存銀行。
?。?）除上述事項(xiàng)外，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入15 000萬(wàn)元，期間費(fèi)用2 000萬(wàn)元，稅金及附加1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本7 000萬(wàn)元。
（5）年末，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)50萬(wàn)元，福利費(fèi)超標(biāo)30萬(wàn)元，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。公司董事會(huì)決定按稅后利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，不向投資者分配利潤(rùn)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）。
1.根據(jù)資料（1），會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 | |
『正確答案』AD | |
2.根據(jù)資料（2），會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?。 | |
『正確答案』BC | |
3.根據(jù)資料（3），會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 | |
『正確答案』BD | |
4.根據(jù)資料（1）至（4），2020年度利潤(rùn)總額（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』B | |
5.根據(jù)資料（1）至（5），會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?br> A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅1 246萬(wàn)元 | |
『正確答案』BD | |
【不定項(xiàng)2】（2016年）甲公司2019年1－11月的相關(guān)資料如下：
名稱 | 借方 | 名稱 | 貸方 |
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | 1 350 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 1 500 |
稅金及附加 | 125 | 其他業(yè)務(wù)收入 | 500 |
管理費(fèi)用 | 200 | 投資收益 | 30 |
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 100 | 營(yíng)業(yè)外收入 | 65 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 20 | ||
合計(jì) | 1 795 | 合計(jì) | 2 095 |
2019年12月甲公司發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）6日，向乙公司銷(xiāo)售M商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅稅額為19.5萬(wàn)元，為乙公司代墊運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅額為0.18萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)，該批商品成本為100萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出。
（2）15日，向丙公司銷(xiāo)售H商品一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅稅額為3.9萬(wàn)元，該批商品成本為25萬(wàn)元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。23日收到丙公司扣除享受現(xiàn)金折扣后全部款項(xiàng)存入銀行，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。
（3）收到丁公司退回商品一批，該批商品系上月所售，質(zhì)量有瑕疵，不含增值稅的售價(jià)為60萬(wàn)元，實(shí)際成本50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已開(kāi)具并交付丁公司，該批商品未確認(rèn)收入，也未收取貨款，經(jīng)核查，甲公司同意退貨，已辦妥退貨手續(xù)，并向丁公司開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。
?。?）31日，應(yīng)收賬款科目余額183萬(wàn)元（壞賬準(zhǔn)備期初余額為零），當(dāng)月，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為175萬(wàn)元，本月發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用10萬(wàn)元，管理費(fèi)用12萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）
（1）下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司1－11月收入、費(fèi)用及利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果正確的是（ ）。 | |
『正確答案』ABCD | |
?。?）根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 | |
『正確答案』BC | |
（3）根據(jù)資料（2），甲公司23日收到丙公司貨款，會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 | |
『正確答案』D | |
?。?）根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司收到丁公司退貨的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（?。?br> A.按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 | |
『正確答案』ABCD | |
?。?）根據(jù)1－11月份資料、資料（1）至（4），甲公司2019年利潤(rùn)總額是（?。┤f(wàn)元。 | |
『正確答案』B | |
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)版《戀人心》
學(xué)收入 學(xué)費(fèi)用 學(xué)利潤(rùn) 三部曲 | 履約時(shí) 即取得 并消耗 的利益 |
你問(wèn)營(yíng)業(yè)利 三營(yíng) 三費(fèi) 五益二減 | |
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2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》筆記與真題 第一章 會(huì)計(jì)概述（一）
2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》筆記與真題 第一章 會(huì)計(jì)概述（二）
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