| 企業(yè)所得稅扣除額中公益性捐贈、工資薪金、借款費用、利息支出、匯兌損失、社會保險支出、住房公積金支出、職工福利費支出、工會經費和職工教育經費支出有關規(guī)定 |
| 2009-09-05 14:35 |
| ２００７年３月１６日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議 通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《企業(yè)所得稅法》），２００７年１１月２８日，國務院第１９７次常務會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱《實施條例》），《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》自２００８年１月１日起正式施行，有關企業(yè)所得稅扣除額中公益性捐贈、工資薪金、借款費用、利息支出、匯兌損失、社會保險支出、住房公積金支出、職工福利費支出、撥繳的工會經費和職工教育經費支出解釋說明如下：
一、公益性捐贈支出 （一）公益性捐贈概念 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，所稱的縣級以上人民政府及其部門和國家機關均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
（二）公益性捐贈包括的范圍 ?。薄⒕戎鸀暮?、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（三）扣除比例 ?。?、 企業(yè)所得稅納稅人 發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
２、 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 交納個人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的應納稅所得額是指，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，即應納稅所得額。
（四）公益性社會團體概念及范圍 公益性社會團體，是指依據國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體： ?。?、依法登記，具有法人資格； ?。?、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； ?。?、全部資產及其增值為該法人所有； ４、收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)； ?。?、終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織； ６、不經營與其設立目的無關的業(yè)務； ７、有健全的財務會計制度； ?。浮⒕栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團體財產的分配； ?。埂⑸暾埱?年內未受到行政處罰； 所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行年度檢查，作出年度檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。 １２、國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
自2008年1月1日起，申請公益性捐贈稅前扣除資格程序如下： ４、對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。
自2008年1月1日起，申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料： ?。薄⑸暾垐蟾?； ５、民政部門出具的申請前相應年度的年度檢查結論、社會組織評估結論。
自2008年1月1日起，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章； 對個人索取捐贈票據的，應予以開具。 新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。
?、俳邮芫栀浀呢泿判再Y產，應當按照實際收到的金額計算； ?、诮邮芫栀浀姆秦泿判再Y產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。
自2008年1月1日起，存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格： ?。?、年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的； ?。玻埃埃改?，某企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件、經認定的公益性社會團體ＸＸＸ基金會捐贈貨幣性資產和非貨幣性資產合計１００萬元，２００８年，該企業(yè)按照國家統一會計制度計算的會計利潤總額（利潤表中利潤總額）８００萬元。 １、扣除限額 ?。病⒓{稅調整
１、普華永道中天會計師事務所有限公司及其關聯機構贊助第29屆奧運會支出 普華永道中天會計師事務所有限公司（簡稱普華永道公司）及其關聯機構對第29屆奧林匹克運動會組織委員會（簡稱北京奧組委）提供的現金贊助支出以及按照市場價格確認的服務形式贊助支出，應先計入營業(yè)收入，同時按照《財政部 國家稅務總局 海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）第二條第（四）款的規(guī)定，以當年實際發(fā)生數在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。 普華永道公司的關聯機構是指：普華永道咨詢（深圳）有限公司，普華永道國際貿易咨詢（上海）有限公司，普華永道商務咨詢（上海）有限公司。
企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）、《財政部、國家稅務總局海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號）、《財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）等相關規(guī)定，可以據實全額扣除。 企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條，即上述規(guī)定計算扣除。
依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第九條 （中華人民共和國主席令第63號 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于 2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第五十一條 第五十二條 第五十三條?。ǖ?12號國務院令自2008年1月1日起施行 二○○七年十二月六日）、《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》第二十四條、《關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知》（財政部、國家稅務總局 財稅[2000]91號）《新企業(yè)所得稅法解讀》（國家稅務總局 二００八年一月）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號財政部 國家稅務總局 民政部 二○○八年十二月三十一日）、《國家稅務總局關于普華永道中天會計師事務所有限公司及其關聯機構贊助第29屆奧運會有關稅收政策問題的通知》（國家稅務總局二○○八年三月三十日國稅函〔2008〕286號通知）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（ 發(fā)文日期: 2009-04-21 發(fā)文字號: 國稅函[2009]202號）
二、工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 （一）工資薪金概念 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 ?。ǘ┖侠砉べY薪金的概念及確認原則 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 根據《關于職工工資總額組成的規(guī)定》（國家統計局１９８９第１號令），企業(yè)工資總額包括以下六部分： ?。薄⒂嫊r工資 是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活補貼）和工作時間支付給職工的勞動報酬。主要包括： ②實行結構工資制的單位支付給職工的基礎工資和職位（崗位）工資； ③新參加工作職工的見習工資（學徒生活）等。
指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。主要包括： ?、诎垂ぷ魅蝿瞻煞椒ㄖЦ兜墓べY。
獎金是支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，如生產獎，包括超產獎、質量獎、安全獎、考核各項經濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎、勞動分紅等；勞動競賽獎，包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種獎金和實物獎勵等。
津貼和補貼指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付的物價補貼。津貼，包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術津貼（如工人技校教師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書報費等）。
加班加點工資指按規(guī)定支付的加班加點工資。
包括： ?、诟郊庸べY、保留工資 實施條例對工資薪金支出定義關鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關系”；二是任職或雇傭有關的全部支出，包括現金或非現金形式的報酬。 任職或雇傭關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性，但從企業(yè)經營活動的整體需要看又具有周期性，服務的聯系性足以對提供勞動的人確定計時工資或計件工資，可以與勞務支出相區(qū)別。 對于職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)根據國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付的勞動保護費；職工調動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付的獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動沒有必然關聯，不能算做工資薪金支出范圍內。
１、工資薪金支出與股息分配 因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判定工資薪金支出合理性的主要依據。企業(yè)職工除了取得勞務報酬外，還可能持有該企業(yè)的股權，甚至是企業(yè)主要股東，對于企業(yè)股息分配不得在稅前扣除，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來。特別是對于私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。對于企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金，稅務機關應推定為股息分配，不允許稅前扣除。
為防止國有企業(yè)亂發(fā)工資侵蝕國有資產和國家稅收，加強對一些特殊類型企業(yè)工資薪金支出的管理。對企業(yè)發(fā)給本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關系的人員的工資薪金，應在合理的范圍內扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關規(guī)定實行扣除。 ?。场⒑藢崈热?/font> 地稅局到企業(yè)進行實地核查時，要重點審核企業(yè)稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個人所得稅；是否存在將個人工資、薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況；有無按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質的所得是否依法履行了代扣代繳義務；有無隱匿或少報個人收入情況；企業(yè)有無虛列人員、增加工資費用支出等情況。
（五）特殊規(guī)定 １、 對工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。
自2008年1月1日起，對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)實行企業(yè)所得稅如下政策： ①優(yōu)惠政策 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。
殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。
企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件： 第一，依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 第二，為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 第三，定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 第四，具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規(guī)定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
在企業(yè)匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。
依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條?。ǖ?12號國務院令自2008年1月1日起施行 二○○七年十二月六日）、《新企業(yè)所得稅法解讀》（國家稅務總局 二００八年一月）、《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》（ 國稅函〔2009〕3號 國家稅務總局 二○○九年一月四日）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》 （發(fā)文日期: 2009-02-27 發(fā)文字號: 國稅函[2009]98號）、《轉發(fā)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（ 新地稅函〔2009〕99號 二〇〇九年四月二日）、《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（發(fā)文字號: 財稅[2009]70號 發(fā)文日期: 2009-04-30 ）、《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號 成文日期：2009-05-15 ）
三、社會保險支出和住房公積金 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。
（三）其他保險費支出的稅前扣除 按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對有些特定工作，特別是對職工的生命人身安全危害較大的高危行業(yè)，為有效保護職工的合法權益，要求企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付人身安全保險費，這些為特殊工種職工支付的人身安全保險費，可以在稅前扣除。而有些商業(yè)保險，則是一種個人費用，不應在企業(yè)成本費用中扣除。 條列規(guī)定除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！ ?/font>
四、借款費用 （一）借款費用的概念及稅務處理 企業(yè)經營活動所需資金，特別是長期占用的資金，主要有兩項來源：一是所有者投入的股本，二是舉借長期債務。 借款費用是指企業(yè)為經營活動借入資金而需要承擔的利息性質的費用。包括長短期借款利息；債卷的溢價或折價的攤銷；安排接洽借款時發(fā)生的輔助費用；與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的匯率差。 實施條例規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 實施條例對利息扣除作了具體明確的規(guī)定，即非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
２、企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過１２個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不予以資本化，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使資產達到可使用狀態(tài)所必須的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應資本化。 ３、借款費用應否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產支出，則其借款費用全部可直接扣除。 ?。础⑵髽I(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理。
在為使資產達到其預定可使用或可銷售狀態(tài)而進行的必要準備工作中斷期間可能發(fā)生的借款費用，屬于持有部分完工資產發(fā)生的費用，因而可以不資本化，因此，在開發(fā)活動終止期間應暫停借款費用的資本化。 在使相關資產達到其預定可使用或可銷售狀態(tài)所必須的工作實際完成時，應停止借款費用資本化。如果相關資產的各部分是分別完工的，每部分在其他部分建造過程中可供使用，并且為該部分達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準備工作實際上已完成，借款費用的資本化也應停止。如果資產的任何一部分都必須在所有組成部分全部完工后才能交付使用，應在整個資產全部交付使用時，停止借款費用資本化。
依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條?。ǖ?12號國務院令自2008年1月1日起施行 二○○七年十二月六日）、《新企業(yè)所得稅法解讀》（國家稅務總局 二００八年一月）
五、利息支出 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： ?。?、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出； ?。病⒎墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。 具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為： 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條 ?。ǖ?12號國務院令自2008年1月1日起施行 二○○七年十二月六日）、《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》 (發(fā)文日期: 2009-06-04 發(fā)文字號: 國稅函[2009]312號)
六、匯兌損失稅前扣除 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易是企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結算的交易。企業(yè)發(fā)生外幣交易的，如外幣兌換，兌換所用匯率為金融機構買入價或賣出價，而通常按照記帳所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生了匯兌差額。同時要求，納稅年度終了以人民幣以外的貨幣性資產、負債，需要按期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣，與企業(yè)資產、負債初始確認所采用的即期匯率不同產生匯兌差額。在企業(yè)的貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌差額，有些需要資本化，有些直接作為損益。 實施條例規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。
依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條?。ǖ?12號國務院令自2008年1月1日起施行 二○○七年十二月六日）、《新企業(yè)所得稅法解讀》（國家稅務總局 二００八年一月）
七、職工福利費支出、撥繳的工會經費和職工教育經費支出
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工，并以制訂了符合行業(yè)及地區(qū)水平、較為規(guī)范的員工工資薪金制度，相對固定的在一定時期發(fā)放、調整工資薪金，不減少或逃避稅款，依法履行代扣代繳個人所得稅義務等為原則的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 實施條例對工會經費、職工福利費、職工教育經費的稅前扣除規(guī)定，基于以下考慮： ?。?、與企業(yè)財務會計制度的處理保持一致，同時解決實際執(zhí)行中存在的問題。新的企業(yè)會計準則對職工福利費的處理按時實際發(fā)生額計入損益，取消過去對職工福利費預提的辦法。 ?。?、與國家有關法律、行政法規(guī)和有關政策保持一致。實施條例為保持與《工會法》、《國家中長期科技規(guī)劃》有關規(guī)定對工會經費、職工教育經費的稅收扣除作了調整。
?。ǘ┚唧w內容 自2008年1月1日起，企業(yè)職工福利費具體內容明確如下： ?。?、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 ?。?、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。 對以前年度職工教育經費余額的處理，對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
１、對軟件生產企業(yè)職工教育經費的稅前扣除 軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。 ?。?、20個服務外包示范城市中的技術先進型服務企業(yè) 自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個中國服務外包示范城市（簡稱服務外包示范城市）中經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 有關技術先進型服務業(yè)務范圍、技術先進型服務企業(yè)認定及管理的具體內容，請查看 《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家稅務總局、科學技術部、商務部關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（發(fā)文日期: 2009-05-24 發(fā)文字號: 財稅[2009]63號 ）文件。 |
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