本文是財(cái)富傳承君之道的第156期文章
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第147期：國(guó)際通行信托（一）開(kāi)篇——設(shè)立信托前不得不知道的知識(shí)點(diǎn)
通過(guò)前幾篇的介紹，我們對(duì)國(guó)際通行信托有了一個(gè)大致的了解，本篇我們將開(kāi)始介紹國(guó)際通行信托中非常重要的信托計(jì)劃——離岸信托。
離岸信托是相對(duì)于國(guó)內(nèi)信托的概念而言，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指在委托人國(guó)籍國(guó)以外的離岸法域設(shè)立的信托。離岸信托與國(guó)內(nèi)信托均立足于傳統(tǒng)信托架構(gòu)，因設(shè)立地不同而有所區(qū)分，但是，二者的差異不僅僅是設(shè)立地不同這么簡(jiǎn)單，更重要的是離岸信托設(shè)立所依據(jù)的離岸法域及其信托體系可以為委托人帶來(lái)更強(qiáng)資產(chǎn)保護(hù)和更大信托利益。
離岸信托所在法域與本國(guó)法域的司法互斥性在委托人的資產(chǎn)和任何可能影響委托人資產(chǎn)安全性的因素之間增加保護(hù)層，通過(guò)離岸信托可以享受到本國(guó)所沒(méi)有的額外資產(chǎn)保護(hù)。
一方面，法域隔離在一定程度上使得委托人、受益人與信托財(cái)產(chǎn)相隔離，也使得信托財(cái)產(chǎn)與影響信托財(cái)產(chǎn)的安全的諸多因素相隔離。不同法域的溝通障礙使得離岸信托更難以被他人知悉，相對(duì)于國(guó)內(nèi)信托具有更強(qiáng)的保密性。離岸法域就像是信托財(cái)產(chǎn)的避風(fēng)港，使其免于受到委托人、受益人的訴訟、債務(wù)糾紛導(dǎo)致的資產(chǎn)追索風(fēng)險(xiǎn)，甚至可不受委托人和受益人離婚等婚姻變化或破產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)因素的影響。此外，在本國(guó)遭受政治或經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的情況下，離岸信托的財(cái)產(chǎn)將因本國(guó)法域的不可觸及性而免受侵害和損失，離岸法域如同一個(gè)保密盾牌和安全網(wǎng)，將信息和資產(chǎn)保護(hù)在內(nèi)，將風(fēng)險(xiǎn)阻絕在外。
另一方面，離岸法域的優(yōu)越的金融政策也為信托財(cái)產(chǎn)提供了諸多利益，其中一項(xiàng)便是稅收優(yōu)惠。由于離岸信托一般都設(shè)立在以保護(hù)資產(chǎn)和卓越的保密性而聞名的避稅天堂或資產(chǎn)保護(hù)轄區(qū),在這些離岸信托基金內(nèi)管理的資產(chǎn)在很大程度上免于委托人本國(guó)或司法管轄區(qū)的法律對(duì)一般資產(chǎn)設(shè)立的稅收等負(fù)擔(dān)，離岸信托的這一優(yōu)勢(shì)對(duì)高資產(chǎn)稅負(fù)國(guó)家的富豪非常具有吸引力。例如，如果是為美國(guó)籍委托人或其配偶、子女或其他繼承人的利益而成立信托的,離岸信托便可以為信托提供一個(gè)避風(fēng)港，以免于美國(guó)嚴(yán)格的繼承審查和繁重的稅負(fù)。
在國(guó)際通行信托中，避稅是離岸信托的重要目的之一，通過(guò)不同法域之間的隔離性和稅收、體系差異，達(dá)到避稅的目的，常見(jiàn)的避稅方式有：
01
在避稅地設(shè)立個(gè)人持股信托公司
一個(gè)高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人可以在某個(gè)免征所得稅和遺產(chǎn)稅的避稅地設(shè)立一個(gè)個(gè)人持股信托公司。國(guó)際上所謂個(gè)人持股公司是指消極投資收入占總收入65%以上，50%以上的股份被五個(gè)以下的自然人持有的公司。由于這種公司被五個(gè)以下的個(gè)人所控制，所以跨國(guó)納稅人很容易利用其親屬的化名來(lái)頂替，而實(shí)際上卻是由他一人控制公司。然后，他把位于高稅國(guó)的財(cái)產(chǎn)信托給這家公司經(jīng)營(yíng)，并逐步將在高稅國(guó)的財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)移到避稅地。其本人可以是這筆信托財(cái)產(chǎn)的受益人，死后這筆財(cái)產(chǎn)也可以按事先確定的辦法分配給指定的受益人，這樣就可能逃避掉全部或一部分的所得稅和遺產(chǎn)稅。
02
利用自由裁量信托減少所得稅
自由裁量信托(discretionary trust)是一種特殊形態(tài)的信托設(shè)計(jì)。其特征在于：信托文件本身并不確定受益人可以享受的信托利益，而授權(quán)受托人根據(jù)實(shí)際情況加以分配。在分配決定做出之前，受益人是否能獲得信托利益，可獲得多少信托利益都處于不確定之中。信托人通常寫(xiě)出一個(gè)非正式的“意愿書(shū)”，對(duì)受托人做出詳細(xì)的指示，這一指示對(duì)其他方(包括財(cái)政當(dāng)局)保密。利用自由裁量信托可以起到節(jié)約納稅的作用?，F(xiàn)代各國(guó)對(duì)所得稅的征收采取的都是累進(jìn)稅率，所得越高的部分，適用的稅率也越高。信托人可以在避稅地設(shè)立一個(gè)自由裁量信托，當(dāng)某一受益人由于信托收益的分配使其總收入增加而可能適用較高級(jí)距稅率時(shí)，受托人根據(jù)信托人事先設(shè)定的條件有權(quán)決定不再對(duì)其進(jìn)行分配，而將信托收益分配給收入較低的其他受益人，從而確保信托收益能一直適用較低的稅率。跨國(guó)集團(tuán)通過(guò)這種特殊形態(tài)的信托設(shè)計(jì)可以達(dá)到在集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間進(jìn)行收入分割、轉(zhuǎn)移所得的目的，從而使得集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)下降。
03
與利用國(guó)際稅收協(xié)定的避稅方式相結(jié)合
如果位于某避稅地的銀行與一項(xiàng)貸款的利息支付國(guó)之間簽訂有減征預(yù)提稅的雙邊稅收協(xié)定，但是發(fā)放貸款的跨國(guó)納稅人所在國(guó)與利息支付國(guó)之間卻沒(méi)有這種稅收協(xié)定，那么跨國(guó)納稅人就可以與該避稅地銀行簽訂信托合同，由銀行作為受托人代為收取利息，跨國(guó)納稅人則由此逃避了一部分稅收。
04
以通道自益信托的方式隱瞞對(duì)關(guān)聯(lián)公司的所有權(quán)
自益信托(self-benefit trust)，是指信托人以自己為受益人而設(shè)立的信托。高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人可以在避稅地設(shè)立一個(gè)信托公司或開(kāi)立銀行信托賬戶(hù)和一個(gè)持股公司，通過(guò)持股公司進(jìn)行投資活動(dòng)，然后把持股公司信托給所設(shè)立的信托公司或銀行，由其管理持股公司。但是這些公司財(cái)務(wù)利益的真正所有者卻是信托人兼受益人的高稅國(guó)跨國(guó)納稅人。由于在受益人與持股公司之間插入了一個(gè)全權(quán)信托，這時(shí)信托公司或銀行就成了持股公司事實(shí)上的所有者人，從而有效地掩蓋了跨國(guó)納稅人的投資。跨國(guó)公司利用這種方式可以隱瞞其對(duì)各地受控子公司的真實(shí)所有權(quán)，從而為跨國(guó)公司進(jìn)行積極投資的逃避稅活動(dòng)提供了方便。
05
信托結(jié)構(gòu)復(fù)雜化
信托一般建立在對(duì)其實(shí)行管理的避稅地，但是跨國(guó)納稅人往往通過(guò)對(duì)各具特色的避稅地的巧妙利用以獲得最大的避稅效果。例如巴哈馬信托允許受托人不必是居民，信托資產(chǎn)不必存放在巴哈馬，并就信托頒布有資產(chǎn)保護(hù)法以抵制債權(quán)人和大陸法國(guó)家的裁決。澤西島對(duì)信托業(yè)實(shí)行稅收裙帶，境內(nèi)的受托人如取得信托財(cái)產(chǎn)的境外所得，而受益人又不是澤西島居民，這一信托企業(yè)不必繳納所得稅。這樣，委托人就可以先在巴哈馬設(shè)立信托，再將該信托及其財(cái)產(chǎn)從巴哈馬轉(zhuǎn)移出來(lái)交給澤西的受托人在澤西境外進(jìn)行管理。在這種設(shè)計(jì)下，信托、受托人、管理地分處異地。精心安排的信托結(jié)構(gòu)不僅使納稅人充分享受到了各個(gè)避稅地所提供的稅收利益，同時(shí)也散布了迷惑稅務(wù)當(dāng)局的煙霧。
事實(shí)上，舍近求遠(yuǎn)，在本國(guó)以離岸法院設(shè)立信托的主要目的便是要利用離岸法域更為優(yōu)越的法律制度、稅收政策和金融體系，達(dá)到資產(chǎn)保護(hù)與傳承、稅務(wù)籌劃的目的。同時(shí)，這些離岸法域也樂(lè)于為他國(guó)人實(shí)現(xiàn)這些目的而構(gòu)建優(yōu)越的信托法律體系，以吸引他國(guó)人在該離岸法域設(shè)立信托。本團(tuán)隊(duì)將在后期文章對(duì)各個(gè)離岸法域的信托制度和優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析比較，以為信托離岸法域的選擇提供參考，請(qǐng)關(guān)注本公眾號(hào)及時(shí)獲取。
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