營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表

編制依據(jù)

1、《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》(第三版)；

2、《投資項(xiàng)目可行性研究指南》（2002年版）；

3、《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

5、其他項(xiàng)目資料

營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表（樣表）

1、項(xiàng)目計(jì)算期的確定

項(xiàng)目計(jì)算期：是指經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中為進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析所設(shè)定的期限,包括建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期。

建設(shè)期：是指項(xiàng)目資金正式投入開始到項(xiàng)目建成投產(chǎn)為止所需要的時(shí)間,可按合理工期或預(yù)計(jì)的建設(shè)進(jìn)度確定;

運(yùn)營(yíng)期：分為投產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期兩個(gè)階段:

投產(chǎn)期：是指項(xiàng)目投入生產(chǎn),但生產(chǎn)能力尚未完全達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的過渡階段;

達(dá)產(chǎn)期：是指生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)達(dá)到設(shè)計(jì)預(yù)期水平后的時(shí)間。

項(xiàng)目計(jì)算期應(yīng)根據(jù)多種因素綜合確定,包括行業(yè)特點(diǎn)、主要裝置(或設(shè)備)的經(jīng)濟(jì)壽命等。行業(yè)有規(guī)定時(shí),應(yīng)從其規(guī)定。

項(xiàng)目計(jì)算期的長(zhǎng)短主要取決于項(xiàng)目本身的特性,因此無法對(duì)項(xiàng)目計(jì)算期作出統(tǒng)一規(guī)定。

計(jì)算期不宜定得太長(zhǎng)，一方面是因?yàn)榘凑宅F(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法,把后期的凈收益折為現(xiàn)值的數(shù)值相對(duì)較小,很難對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)論產(chǎn)生有決定性的影響;另一方面由于時(shí)間越長(zhǎng),預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)會(huì)越不準(zhǔn)確。

一般項(xiàng)目計(jì)算期確定：

銀行貸款類項(xiàng)目：

為方便銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，一般項(xiàng)目計(jì)算期為銀行貸款期限（含貸款寬限期）；

一般可行性研究項(xiàng)目：

按照項(xiàng)目所屬行業(yè)周期測(cè)算，項(xiàng)目計(jì)算期一般為10-15年；

PPP項(xiàng)目：項(xiàng)目計(jì)算期為項(xiàng)目合作期限。

2、營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加估算表

（1）營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入：包括銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入，其估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格，都與市場(chǎng)測(cè)密切相關(guān)。在估算營(yíng)業(yè)收入時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品或勞務(wù)方案進(jìn)行概括的描述或確認(rèn),特別應(yīng)對(duì)采用價(jià)格的合理性進(jìn)行說明。例如營(yíng)業(yè)收入估算可通過收集項(xiàng)目周邊區(qū)域同類型項(xiàng)目現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。

營(yíng)業(yè)收入分年運(yùn)營(yíng)量，可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)定負(fù)荷率后計(jì)算或通過定銷售(運(yùn)營(yíng))計(jì)劃確定。判定時(shí)應(yīng)考慮項(xiàng)目性質(zhì)、技術(shù)掌型難易程度、產(chǎn)出的成熟度及市場(chǎng)的開發(fā)程度等諸多因素。一般開始投產(chǎn)時(shí)負(fù)荷較低。以后各年步提高,提高的幅度取決于上述因素的分析結(jié)果。

（2）補(bǔ)助收入

項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益與項(xiàng)目目標(biāo)有直接的關(guān)系,項(xiàng)目目標(biāo)不同,財(cái)務(wù)效益包含的內(nèi)容也不同。

按財(cái)務(wù)收益劃分，項(xiàng)目分為兩類：

一是市場(chǎng)化運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,項(xiàng)目目標(biāo)是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)盈利,其財(cái)務(wù)效益主要是指所獲取的營(yíng)業(yè)收入。對(duì)于某些國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,可以獲得稅收的優(yōu)惠。按照有關(guān)會(huì)計(jì)及稅收制度,先征后返的增值稅應(yīng)記作補(bǔ)貼收入,作為財(cái)務(wù)效益進(jìn)行核算。

二是以提供公共產(chǎn)品服務(wù)于社會(huì)或以保護(hù)環(huán)境等為目標(biāo)的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，往往沒有直接的營(yíng)業(yè)收人,也就沒有直接的財(cái)務(wù)效益。這類項(xiàng)目需要政府提供補(bǔ)貼才能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn),應(yīng)將補(bǔ)貼作為項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收益,通過預(yù)算平衡計(jì)算所需要補(bǔ)貼的數(shù)額。

因此,這類項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益包括營(yíng)業(yè)收入和補(bǔ)貼收入。

補(bǔ)助收入（補(bǔ)貼收入）

“政府補(bǔ)助”是企業(yè)從政府無償取得的資產(chǎn)，常見的政府補(bǔ)助類型有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），地方政府按企業(yè)繳納稅金地方留成部分的一定比例返還給企業(yè)的資產(chǎn)也屬于“政府補(bǔ)助”的范圍。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購買方收取”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號(hào)）明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。

2017年底，《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

（3）稅金及附加

項(xiàng)目評(píng)價(jià)涉及的稅費(fèi)主要包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加等，有些行業(yè)包括土地增值稅。稅種和稅率的選擇，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和項(xiàng)目的具體情況確定。如有減免稅優(yōu)惠，應(yīng)說明依據(jù)及減免方式并按相關(guān)規(guī)定估算。

關(guān)稅：關(guān)稅(CustomsDuties,Tariff)是引進(jìn)出口商品經(jīng)過一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府所設(shè)置的海關(guān)向其引進(jìn)出口商所征收的稅收。因此，在有進(jìn)口設(shè)備、出口產(chǎn)品等有進(jìn)出口的項(xiàng)目中才會(huì)有此項(xiàng)稅費(fèi)。

增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（詳見（4）增值稅）

消費(fèi)稅：消費(fèi)稅（Consumptiontax/ExciseDuty）（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅。所以，在項(xiàng)目中一般設(shè)定消費(fèi)稅為0。

所得稅：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅的稅率為25%。此外為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：20%和15%。（企業(yè)所得稅稅率與稅收優(yōu)惠，詳見《財(cái)務(wù)測(cè)算（四）利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表》。）

資源稅：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。依據(jù)根據(jù)2011年9月30日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例〉的決定》修訂，2011年9與30日國(guó)務(wù)院令第605號(hào)發(fā)布，資源稅的稅目、稅率詳見下表：

資源稅稅目稅率表

城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)上，從商品生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)過程中只要發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)中一種稅的納稅行為，就要以這種稅為依據(jù)計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；（包含縣級(jí)市）

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率

教育附加：教育費(fèi)附加是國(guó)家為扶持教育事業(yè)發(fā)展，計(jì)征用于教育的政府性基金。一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)，根據(jù)教育法的規(guī)定，還開征了“地方教育附加費(fèi)”。

教育附加征收稅率3%；地方教育附加征收稅率2%。

應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率

土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅，詳見詳見《財(cái)務(wù)測(cè)算（四）利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表》。

契稅：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價(jià)的一定比例征收的一次性稅收。

契稅除與其他稅收有相同的性質(zhì)和作用外，還具有其自身的特征：

（1）征收契稅的宗旨是為了保障不動(dòng)產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。通過征稅，契稅征收機(jī)關(guān)便以政府名義發(fā)給契證，作為合法的產(chǎn)權(quán)憑證，政府即承擔(dān)保證產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。因此，契稅又帶有規(guī)費(fèi)性質(zhì)，這是契稅不同于其他稅收的主要特點(diǎn)。

（2）納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。當(dāng)發(fā)生房屋買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換行為時(shí)，按轉(zhuǎn)移變動(dòng)的價(jià)值，對(duì)產(chǎn)權(quán)承受人課征一次性契稅。

（3）契稅采用比例稅率，即在房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)行為時(shí)，對(duì)納稅人依一定比例的稅率課征。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【1997】第224號(hào)）、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號(hào)），契稅稅率為3%—5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

依據(jù)《河北省契稅實(shí)施辦法》（該《辦法》于2002年9月10日以河北省人民政府令〔2002〕第14號(hào)公布；根據(jù)2005年9月30日河北省人民政府令〔2005〕第9號(hào)第1次修訂；根據(jù)2011年10月20日河北省人民政府令〔2011〕第10號(hào)第2次修訂?！掇k法》共19條，自2002年10月1日起施行），契稅稅率為4%。

（4）增值稅

①營(yíng)改增及相關(guān)政策文件匯總

資料來源：國(guó)家稅務(wù)總局（www.chinatax.gov.cn）；

中華人民共和國(guó)中央人民政府（www.gov.cn）

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

②銷項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額：指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

《依據(jù)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，最新調(diào)整的增值稅率進(jìn)行估算。

③進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

外購原輔材料進(jìn)項(xiàng)稅額依項(xiàng)目實(shí)際情況查詢各類原輔材料稅率進(jìn)行估算。

燃料動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額一般有以下幾類：

電 13%；水9%；熱9%；煤氣9%；石油液化氣 9%；天然氣9%。

④建設(shè)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額

項(xiàng)目建設(shè)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第39號(hào)），納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)再建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2009年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅中抵扣。

一般在項(xiàng)目可行性研究中，固定資產(chǎn)簡(jiǎn)化計(jì)算主要包括以下：

A.總投資估算表中“工程費(fèi)用（建筑及安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)，一般建安費(fèi)稅率9%、設(shè)備購置13%）”；

B.工程建設(shè)其他費(fèi)用（能計(jì)入固定資產(chǎn)的工程建設(shè)其他費(fèi)用，按各類費(fèi)用對(duì)應(yīng)稅率進(jìn)行估算）

C.預(yù)備費(fèi)（按（工程費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅+工程建設(shè)其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅）×基本預(yù)備費(fèi)率進(jìn)行估算）

D.建設(shè)期利息（不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）

投資估算表內(nèi)總投資進(jìn)項(xiàng)稅稅率

作者：胡志輝

河北潤(rùn)揚(yáng)項(xiàng)目管理有限公司合伙人

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