一、項(xiàng)目背景
某研究所科研試驗(yàn)配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2，框架2層，其它綜合樓5077.75m2，五層，建筑高度19.8米，樁基礎(chǔ)，包含科研、試驗(yàn)、聯(lián)調(diào)、庫房、辦公等主體結(jié)構(gòu)、屋面工程、室內(nèi)外裝飾(不含室內(nèi)橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗)、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑鋼窗
工程。合同包干價(jià)11，262，000.00元，建設(shè)時(shí)間為：2008年05月-2009年03月，本項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價(jià)14，440，443.14元(含合同包干價(jià))，變更增加3，178，443.14元。
二、案例分析
(一)審計(jì)過程
1、整理送審資料
對建設(shè)單位的送審資料進(jìn)行整理，備齊審計(jì)依據(jù)。本項(xiàng)目收集整理了以下資料：招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標(biāo)文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計(jì)、預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計(jì)變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖，開、竣工報(bào)告、樁基檢測報(bào)告及驗(yàn)收記錄、施工日志、地基驗(yàn)槽記錄及其他與造價(jià)有關(guān)的文件。
2、熟悉并甄別送審資料
根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進(jìn)行熟悉，然后進(jìn)行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價(jià)的變化，對此類資料重點(diǎn)分析與審核，對與造價(jià)無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方案，開、竣工報(bào)告(建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé)任)，作為備查資料留用。
3、現(xiàn)場踏勘
根據(jù)上述送審資料及對項(xiàng)目的了解，同建設(shè)單位及施工單位一起對施工現(xiàn)場進(jìn)行踏勘，核對實(shí)際施工情況與合同包干內(nèi)容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計(jì)依據(jù)。
4、計(jì)算工程量，確定初審造價(jià)
按照有關(guān)法規(guī)文件及對本項(xiàng)目掌握的情況和資料進(jìn)行工程量計(jì)算，核實(shí)工程內(nèi)容，重點(diǎn)審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計(jì)變更單的真實(shí)性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果。
5、核對工程量
與施工單位核對工程量，對無爭議的項(xiàng)目雙方填寫工程量核實(shí)記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項(xiàng)目，尤其是現(xiàn)場簽證單，組織參與本項(xiàng)目的各個(gè)單位如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人等以協(xié)調(diào)會的形式進(jìn)行溝通與核實(shí)，又以書面形式通知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充資料。本項(xiàng)目在審核過程中補(bǔ)充了樁基檢測報(bào)告、地基驗(yàn)槽記錄、施工日志等，同時(shí)召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項(xiàng)目的工程量解決后再次填寫工程量核實(shí)記錄單。
6、確定工程審定價(jià)
根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行工程結(jié)算造價(jià)的確定，對合同中已有適用于變更工程的價(jià)格，按合同已有的價(jià)格調(diào)整工程價(jià)款，合同中只有類似于變更工程的價(jià)格，參照類似價(jià)格調(diào)整工程合同價(jià)款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價(jià)格，采取與合同包干價(jià)中相同取費(fèi)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新組價(jià)，并在雙方認(rèn)可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果。
7、形成審核結(jié)果
將初審結(jié)果報(bào)建設(shè)單位復(fù)核，同時(shí)填寫“建設(shè)工程造價(jià)內(nèi)審確認(rèn)表”。對建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進(jìn)行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設(shè)單位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價(jià)編審確認(rèn)表”上簽字蓋章，并出具咨詢報(bào)告。
(二)審計(jì)發(fā)現(xiàn)
1、通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價(jià)內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，如：室
外坡道外欄桿、衛(wèi)生間紙盒及烘手器等；
2、合同第六、23.2(1)條約定合同價(jià)款的風(fēng)險(xiǎn)范圍包括“……工程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施工圖誤差在10％以內(nèi)……”，針對此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減，只主張少算的增加。而且合同沒有約定漏項(xiàng)和錯(cuò)算的計(jì)算方式；
3、投標(biāo)報(bào)價(jià)與結(jié)算報(bào)價(jià)計(jì)價(jià)方式不統(tǒng)一，投標(biāo)報(bào)價(jià)按清單計(jì)價(jià)，而合同約定合同外變更及簽證按定額計(jì)價(jià)；
4、施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應(yīng)的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認(rèn)。
三、審計(jì)評析
通過對本項(xiàng)目的結(jié)算審核分析.發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)控制相當(dāng)?shù)轿?。比如：?/span>
1、在合同中約定了變更工程的人工及主材價(jià)差計(jì)取綜合費(fèi)(見合同第六、23.2(1)條)，為審核工作減少了爭議與分歧；
2、在合同中約定了材料價(jià)差變化的處理原則(見合同第六、23.3條)，使審核工作有據(jù)可查，有章可循；
3、現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原則；
4、建設(shè)單位相關(guān)部門在整個(gè)審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。
四、審計(jì)建議
本項(xiàng)目從造價(jià)的角度看，合同外增加比例為合同價(jià)的28.22％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的5％-10％，分析原因并總結(jié)體會與建議如下，供建設(shè)單位及同行參考：
(一)招投標(biāo)階段
1、對工程量清單進(jìn)行審核，給施工單位減少索賠機(jī)會
工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)最重要的依據(jù)，其項(xiàng)目特征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)，也是影響合同價(jià)的最基本因素。本項(xiàng)目合同第六、23.2(1)條約定合同價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)范圍包括“……工程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施工圖誤差在10％以內(nèi)……”，而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏項(xiàng)和工程量錯(cuò)誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠(漏項(xiàng))及預(yù)應(yīng)力鋼筋工程量(錯(cuò)誤)，僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時(shí)就增加了23.18萬元。
針對此種問題，建議建設(shè)單位先對工程量清單進(jìn)行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計(jì)算后再進(jìn)行核對.以最大程度保證工程量清單的準(zhǔn)確性(包括工程量及項(xiàng)目特征的描述)，然后再對招標(biāo)控制價(jià)(攔標(biāo)價(jià)或標(biāo)底價(jià))進(jìn)行審核，可以把造價(jià)控制在招投標(biāo)階段，同時(shí)杜絕施工單位不平衡報(bào)價(jià)。也減少施工單位在施工過程中索賠的機(jī)會，從而保證合同價(jià)或綜合單價(jià)真正意義上的包干。
2、對大宗材料(尤其是裝飾及安裝材料)指定品牌、檔次或價(jià)格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價(jià)的條件本項(xiàng)目在招標(biāo)階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價(jià)，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價(jià)格，這些價(jià)格比方施工單位投標(biāo)時(shí)的價(jià)格高出許多，僅此項(xiàng)費(fèi)用約增加50.60萬元，占合同外增加費(fèi)用的15.92％，是本次結(jié)算增加費(fèi)用比例較大的。
為此建議建設(shè)單位在招投標(biāo)階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個(gè)以上的品牌供投標(biāo)單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標(biāo)時(shí)的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標(biāo)時(shí)一致，就可以合理控制合同外的增加費(fèi)用。
3、對施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行清標(biāo)。不給施工單位留下增加合同外費(fèi)用的伏筆
本項(xiàng)目的屋面工程(Ⅱ級防水)在建設(shè)單位提供的工程量清單的項(xiàng)目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層(Ⅱ級防水)、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報(bào)價(jià)僅105元／m2(綜合單價(jià))，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時(shí)的市場價(jià)，可以判為低于成本價(jià)。實(shí)際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設(shè)單位同意此變更，由此增加費(fèi)用35.55萬元，占合同外變更增加費(fèi)用的11.18％；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重少算，施工單位采取了不平衡報(bào)價(jià)將此項(xiàng)目的綜合單價(jià)報(bào)得很高，致使結(jié)算時(shí)此項(xiàng)目增加費(fèi)用的比例也很大。
針對此種現(xiàn)象，建議建設(shè)單位在施工單位中標(biāo)后由咨詢公司對其投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行“清標(biāo)”，對不平衡報(bào)價(jià)或低于成本價(jià)的現(xiàn)象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯(lián)系函的方式、以建設(shè)單位利益為名譽(yù)進(jìn)行建議或變更等來達(dá)到低價(jià)進(jìn)高價(jià)出的目的。
(二)簽訂合同階段
施工合同條款的字斟句酌對項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)的增加與否起著關(guān)鍵作用。本項(xiàng)目合同第六、23.2(1)條約定“……設(shè)計(jì)變更等按實(shí)際發(fā)生工程量乘以定額直接費(fèi)(含主材及人工費(fèi)調(diào)整差值)后另取10％綜合費(fèi)……”，僅此一條就有三個(gè)問題給結(jié)算帶來相當(dāng)大的難度：
1、此條款針對的內(nèi)容僅僅是設(shè)計(jì)變更的計(jì)價(jià)方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進(jìn)行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項(xiàng)目沒有約定。在結(jié)算時(shí)施工單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計(jì)變更則要求按市政工程計(jì)算，且應(yīng)脫離合同另外計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。但從專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同外費(fèi)用增加比例加大。本項(xiàng)目增加費(fèi)用53.94萬元，占合同外增加費(fèi)用的16.97％。
建議建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)把“設(shè)計(jì)變更”改為“合同外增加項(xiàng)目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外增加費(fèi)用占的比例控制在常規(guī)中；
2、此條款約定了主材及人工費(fèi)允許調(diào)整差值即價(jià)差，但調(diào)整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒有約定，是參照原投標(biāo)時(shí)的價(jià)格還是參照變更當(dāng)期的市場價(jià)還是信息價(jià)，施工單位抓住這個(gè)漏洞，要求按當(dāng)年信息價(jià)的最高一期執(zhí)行，最終審定價(jià)參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價(jià)格，則按已有或參照類似價(jià)格執(zhí)行，沒有的則按當(dāng)期信息價(jià)執(zhí)行；
3、計(jì)價(jià)方式有誤，使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。本項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)采用清單計(jì)價(jià)，而本條款為定額計(jì)價(jià)。湖北省人民政府令第311號第九條規(guī)定“建設(shè)工程計(jì)價(jià)方式可采用工程量清單計(jì)價(jià)辦法或定額計(jì)價(jià)辦法，并根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定在招標(biāo)文件中明確，但兩種計(jì)價(jià)辦法不能在同一工程項(xiàng)目中混合使用”。
針對此類合同文字問題建議建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)字斟句酌并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價(jià)專業(yè)的角度對合同條款尤其是專用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱患。從而規(guī)避爭議、歧義與風(fēng)險(xiǎn)。
(三)施工階段
1、辦理簽證資料時(shí)說清事實(shí)，標(biāo)明時(shí)間，為結(jié)算爭取有力的依據(jù)
現(xiàn)場簽證是證明施工過程和實(shí)事，但并不是每一份簽證都會引起費(fèi)用的增加，要分清是哪一方的責(zé)任引起的簽證，因而簽證資料發(fā)生的時(shí)間就尤其重要。本項(xiàng)目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時(shí)間，比如：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體。而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費(fèi)用還要算拆墻的費(fèi)用，如果是本身就沒有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價(jià)扣除，而簽證資料上沒有時(shí)間進(jìn)行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場簽證為準(zhǔn).涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。
對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時(shí)把實(shí)事說清楚，并簽注上時(shí)間，涉及到的費(fèi)用待結(jié)算時(shí)由專業(yè)人員根據(jù)簽證的實(shí)際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費(fèi)用。
2、熟悉招投標(biāo)文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生
建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件。招標(biāo)文件上有一些建設(shè)單位對施工單位的要求，尤其是報(bào)價(jià)方面的要求，投標(biāo)文件中施工單位可能也會對建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申請，如果不熟悉招投標(biāo)文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費(fèi)用的簽證，結(jié)算時(shí)就不好再控制費(fèi)用了，比如本項(xiàng)目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，在招標(biāo)文件第7頁第13.10.9條明確了“投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價(jià)的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不被批準(zhǔn)”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批.但建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了這一申請，還將費(fèi)用明確(按貳萬元包干計(jì)取)。根據(jù)國家財(cái)政部建設(shè)部文件(財(cái)建【2004】369號文件第十五條規(guī)定“……凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費(fèi)用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實(shí)辦理……”，因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計(jì)取。
3、圖紙變更或簽證頻繁時(shí)，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料本項(xiàng)目送審資料有三套圖紙，其出圖時(shí)間分別是2007年8月份(結(jié)施)、2007年12月(結(jié)施修)、2008年5月(建施修)，但沒有完整的竣工圖，投標(biāo)報(bào)價(jià)及施工過程中分別采用的圖紙是什么時(shí)間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門在長達(dá)三年多的時(shí)間里。也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報(bào)的造價(jià)來計(jì)算。針對此類問題建議建設(shè)單位在施工過程中就注意收集整理相關(guān)的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯(lián)系單等資料連續(xù)編號，防止施工單位只提供增加費(fèi)用的資料，不提供減少費(fèi)用的資料。
總之，工程結(jié)算審核關(guān)系著甲乙雙方的利益審核只有有理有據(jù)，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結(jié)算公平、公正，才能使利益雙方達(dá)到共贏。
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