集團(tuán)公司、子公司之間是主與子的關(guān)系，雙方聯(lián)系非常的緊密，在許多方面也有合作等。除此之外還需要關(guān)注它們的稅收籌劃，保證稅務(wù)問題能夠及時(shí)、規(guī)范的處理好，集團(tuán)公司和子公司之間如何稅收籌劃?聽聽上海注冊(cè)公司網(wǎng)給出的具體意見。
集團(tuán)公司和子公司之間怎樣稅收籌劃
招數(shù)一：利用不同類型產(chǎn)品價(jià)格錯(cuò)配避稅
方法描述： 產(chǎn)品價(jià)格錯(cuò)配，指公司未參照市場(chǎng)價(jià)格而隨意對(duì)其不同產(chǎn)品制定不合理價(jià)格。通常，產(chǎn)品類別不同，其價(jià)格也應(yīng)不同。在與集團(tuán)外第三方交易時(shí)，跨國(guó)壟斷公司利用對(duì)上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢(shì)，在確保集團(tuán)整體利潤(rùn)的前提下，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)來(lái)確定不同類型產(chǎn)品的交易價(jià)格。一般情況下，實(shí)際稅負(fù)低的公司產(chǎn)品價(jià)格畸高，實(shí)際稅負(fù)高的公司產(chǎn)品價(jià)格畸低，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。
典型案例：某家從事打印機(jī)生產(chǎn)的跨國(guó)壟斷公司A，為占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)而實(shí)施低價(jià)營(yíng)銷策略，并由其設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)子公司B生產(chǎn)并直接向第三方經(jīng)銷商低價(jià)銷售打印機(jī)。由于B公司生產(chǎn)的打印機(jī)有其專用的打印機(jī)耗材，因此A公司通過(guò)其在本土的另一家從事打印機(jī)耗材生產(chǎn)的子公司C，向該第三方經(jīng)銷商高價(jià)銷售墨盒等打印機(jī)耗材。雖然該打印機(jī)產(chǎn)品最終銷售價(jià)格低，但這種以占領(lǐng)市場(chǎng)或帶動(dòng)專用墨盒銷售為目的做法，不應(yīng)影響B(tài)公司應(yīng)獲取的合理常規(guī)的利潤(rùn)，存在未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
專家點(diǎn)評(píng)：企業(yè)此類避稅手段非常隱蔽。就該類交易的表象而言，跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)方是直接與第三方交易，不存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。但從該類交易整體實(shí)質(zhì)來(lái)看，這就是跨國(guó)公司濫用其商業(yè)優(yōu)勢(shì)地位的具體表現(xiàn)——強(qiáng)迫第三方在與其交易時(shí)利用不同產(chǎn)品價(jià)格錯(cuò)位來(lái)協(xié)助其避稅，從而規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估跨國(guó)壟斷公司在華公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)該僅局限于其在華生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的價(jià)值鏈分析，而應(yīng)該對(duì)其集團(tuán)內(nèi)上下游等相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值鏈進(jìn)行整體分析，綜合考慮境內(nèi)公司使用的資產(chǎn)、履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定其產(chǎn)品銷售價(jià)格是否合理。
招數(shù)二：利用抵消交易行為避稅
方法描述：刻意抵消常見于關(guān)聯(lián)交易中。當(dāng)一個(gè)公司向其關(guān)聯(lián)公司提供的利益，被該關(guān)聯(lián)方提供的其他利益補(bǔ)償時(shí)，就產(chǎn)生抵消交易。實(shí)際上，跨國(guó)壟斷公司常常濫用其商業(yè)優(yōu)勢(shì)地位，強(qiáng)行要求第三方與自己進(jìn)行抵消交易，從而降低來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。
典型案例：跨國(guó)壟斷公司A是一家從事軟件開發(fā)的公司，在歐洲下設(shè)兩家公司B和C。B公司主要負(fù)責(zé)自主研發(fā)操作系統(tǒng)，C公司主要是委托市場(chǎng)第三方研發(fā)運(yùn)用軟件。其中，應(yīng)用軟件必須要以某種操作系統(tǒng)為開發(fā)平臺(tái)，而操作系統(tǒng)也需要有大量與之相兼容的應(yīng)用軟件，才能真正為用戶解決問題。由于B公司開發(fā)的操作系統(tǒng)在市場(chǎng)上具有壟斷地位，A公司就要求其中國(guó)境內(nèi)客戶D免費(fèi)為其關(guān)聯(lián)公司C研發(fā)運(yùn)用軟件，并承諾將因此少收取客戶D公司操作系統(tǒng)使用費(fèi)作為補(bǔ)償。經(jīng)調(diào)查分析，D公司免費(fèi)為C公司提供研發(fā)服務(wù)，將減少D公司境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額;B公司少收取操作系統(tǒng)費(fèi)用，將減少其來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得，規(guī)避中國(guó)非居民公司所得稅。對(duì)于此類情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將B公司銷售給D公司的操作系統(tǒng)和D公司免費(fèi)為C公司提供的運(yùn)用軟件開發(fā)業(yè)務(wù)交易價(jià)格進(jìn)行還原，調(diào)增了B公司的非居民公司應(yīng)納稅所得額及D公司的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)征兩家公司相應(yīng)的稅款。
專家點(diǎn)評(píng)： 抵消交易表面上看似乎減少了雙方的交易成本和稅收成本，實(shí)現(xiàn)了交易雙方的“雙贏”，但這種交易行為嚴(yán)重侵蝕中國(guó)稅基，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)將雙方真實(shí)的交易價(jià)格還原，雙方將付出更大的代價(jià)。
招數(shù)三：利用不同交易類型價(jià)格錯(cuò)配避稅
方法描述： 公司利用不同交易類型價(jià)格錯(cuò)配也是跨國(guó)公司常見避稅手段，即壟斷跨國(guó)公司在與同一交易方進(jìn)行不同類型交易時(shí)，通過(guò)不合理調(diào)增不同交易類型之間的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行避稅。
典型案例： 某境外公司A與境內(nèi)公司B簽訂一份發(fā)動(dòng)機(jī)銷售合同，約定由A公司設(shè)立在境內(nèi)的子公司C為B公司生產(chǎn)該發(fā)動(dòng)機(jī)設(shè)備，由A公司在境外另外一家子公司D在境外為B公司組織發(fā)動(dòng)機(jī)使用培訓(xùn)等活動(dòng)，并約定培訓(xùn)費(fèi)用按照發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)格20%收取。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)初步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，培訓(xùn)一般是按照參加人次等標(biāo)準(zhǔn)收取，按照發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)格20%收取的培訓(xùn)費(fèi)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)進(jìn)一步取證并確認(rèn)，A公司存在利用稅收管轄權(quán)和勞務(wù)不易監(jiān)控等因素，通過(guò)壓低境內(nèi)公司發(fā)動(dòng)機(jī)銷售價(jià)格，抬高境外公司提供后續(xù)勞務(wù)價(jià)格的行為，其商業(yè)目的不合理，并減少了境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。
專家點(diǎn)評(píng)： 企業(yè)利用不同交易類型價(jià)格錯(cuò)配進(jìn)行避稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的避稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)將從市場(chǎng)上獲取發(fā)動(dòng)機(jī)的可比交易信息，重新確定其合理交易價(jià)格。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將對(duì)其后續(xù)勞務(wù)的真實(shí)性、合理性和受益性進(jìn)行逐一審核，判斷相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除。
納稅籌劃：子公司和分公司怎么選擇
當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠政策、稅率也相同時(shí)，無(wú)論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，集團(tuán)企業(yè)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅額都是相同的。
但在某些情況下，采用分公司形式可以充分考慮利用虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策，使集團(tuán)推遲納稅。
因而在稅務(wù)籌劃時(shí)僅僅需要考慮總分機(jī)構(gòu)之間的盈利情況，是否可以盈虧相抵是最為關(guān)鍵的因素。
如果總分機(jī)構(gòu)都是盈利或虧損的，則分支機(jī)構(gòu)不管如何設(shè)置，應(yīng)該都不會(huì)影響總體稅負(fù)水平。
但如果一方是虧損的，特別是當(dāng)預(yù)期新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)初期是虧損的，則設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)是能夠匯總納稅的非獨(dú)立核算的分公司，以獲得延遲納稅的利益。
設(shè)立分支機(jī)構(gòu)僅僅出于節(jié)稅需要時(shí)，則需要成立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，子公司或分公司皆可。獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)可以增加計(jì)算限額的基數(shù)降低所得稅，如果將分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)在低稅區(qū)，還可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。
例如：
企業(yè)注冊(cè)子公司或分公司在重慶正陽(yáng)工業(yè)園，就可以享受增值稅、所得稅的一定比例的稅收扶持政策。不需要企業(yè)在當(dāng)?shù)貙?shí)際經(jīng)營(yíng)就能享受政策。當(dāng)月納稅，次月稅收獎(jiǎng)勵(lì)就到賬。
集團(tuán)公司和子公司之間怎樣稅收籌劃?在處理公司稅收籌劃的時(shí)候要能結(jié)合實(shí)際的情況來(lái)做，如果不按照相關(guān)內(nèi)容處理會(huì)給自己帶來(lái)各種麻煩。
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