一、居民個人綜合所得稅款扣繳方法 《個人所得稅法》第六條第（一）項：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 第十條第（一）項：取得綜合所得需要辦理匯算清繳。 第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）第一條第（一）項：扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。 第一條第（二）項：扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，2019年1月1日后，每月發(fā)放工資時或每次取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，扣繳稅款將由現(xiàn)行代扣代繳改變?yōu)轭A(yù)扣預(yù)繳。預(yù)扣預(yù)繳方法是一種預(yù)先計算扣繳稅款的方法，具體是根據(jù)個人全年取得的總綜合所得收入、專項附加扣除等扣除項目金額，計算其應(yīng)納稅款。對日常多預(yù)繳的稅款，年度終了納稅人辦理匯算清繳申報、申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將及時、足額退還。 二、工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計算方法--累計預(yù)扣法 （一）累計預(yù)扣法的定義 累計預(yù)扣法是指，扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對照綜合所得稅率表，計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。 （二）累計預(yù)扣法的具體計算公式 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。 上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
三、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計算方法
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。
稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%
居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按前款方法預(yù)扣預(yù)繳稅款后，應(yīng)當(dāng)在年度終了后與工資薪金所得合并計稅，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
四、綜合案例
李先生在甲企業(yè)任職，2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入16000元，無免稅收入，每季度最后一個月取得30000元季度考核獎金收入；每月繳納三險一金3200元，每月可以辦理的專項附加扣除為3000元，無其他扣除。另外，2019年3月取得勞務(wù)報酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得勞務(wù)報酬收入30000元，特許權(quán)使用費收入2000元。
解析：
（一）工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計算
1.2019年1月：
1月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=16000-5000-3200-3000=4800元，對應(yīng)稅率為3%
1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=4800*3%=144元
2019年1月，甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)按照上述規(guī)則計算并預(yù)扣個人所得稅144元。
2019年2月，甲企業(yè)在申報期內(nèi)按照新稅法申報個人所得稅，以預(yù)扣預(yù)繳方法計算出的144元為李先生進(jìn)行預(yù)繳個人所得稅申報。
2.2019年2月，李先生在甲企業(yè)取得工資薪金收入16000元，無免稅收入，繳納三險一金等共計3200元，可以辦理的專項附加扣除為3000元，無其他扣除。
（1）累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得計算
①累計收入=截至當(dāng)前月份累計支付的工資薪金所得收入額=16000+16000=32000元
②累計免稅收入=0
③累計基本減除費用=5000元/月*當(dāng)前月份=5000*2=10000元
④累計專項扣除=截至當(dāng)前月份累計專項扣除=3200+3200=6400元
⑤累計專項附加扣除=截至當(dāng)前月份累計專項附加扣除=3000+3000=6000元
⑥累計依法確定的其他扣除=0
2月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=32000-10000-6400-6000=9600元 對應(yīng)稅率為3%
（2）2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=9600*3%-144=288-144=144元
2019年2月，甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)按照上述規(guī)則計算并預(yù)扣個人所得稅144元。
2019年3月，甲企業(yè)在申報期內(nèi)按照新稅法申報個人所得稅，以預(yù)扣預(yù)繳方法計算出的144元為李先生進(jìn)行預(yù)繳個人所得稅申報。
以此類推，計算得出李先生各月個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳情況明細(xì)表
2019年1-12月工資薪金個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算表（單位：元）
（二）其他綜合所得（勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得）預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅計算
1.2019年3月，取得勞務(wù)報酬收入3000元，稿酬收入2000元
（1）計算勞務(wù)報酬所得預(yù)繳個人所得稅：勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額
（3000-800）*20%=440元
（2）計算稿酬所得預(yù)繳個人所得稅：稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額（稿酬所得的收入額減按百分之七十計算）。
【2000-800】*（1-30%）*20%=168元
根據(jù)附表三，李先生3月工資薪金收入預(yù)扣預(yù)繳稅款為1632元，3月合計預(yù)扣預(yù)繳：1632+440+168=2240元
2.2019年6月，取得勞務(wù)報酬30000元，特許權(quán)使用費所得2000元
（1）計算勞務(wù)報酬收入預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅
【30000*（1-20%）】*30%-2000=5200元
（2）計算特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅
（2000-800）*20%=240元
根據(jù)附表三，李先生6月工資薪金收入預(yù)扣預(yù)繳稅款為3480元，6月合計預(yù)扣預(yù)繳：3480+5200+240=8920元
（三）匯算清繳：
1.工資薪金收入額=192000（工資）+120000（季度考核獎金）
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
勞務(wù)報酬收入額=（3000+30000）*（1-20%）
稿酬收入額=2000*（1-20%）*70%
特許權(quán)使用費收入額=2000*（1-20%）
收入額
=192000+120000+（3000+30000）*（1-20%）+2000*（1-20%）*70%+2000*（1-20%）=341120元
居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=341120-60000-38400-36000=206720元
應(yīng)納稅額=206720*20%-16920=24424元
已交：
18600+440+168+5200+240=24648元
應(yīng)退：24648-24424=224元
2.假設(shè)李先生2019年可扣符合專項附加扣除條件的大病醫(yī)療支出60000元。則：
收入額=341120元
應(yīng)納稅所得額=341120-60000-38400-36000-60000=146720元
應(yīng)納稅額=146720*20%-16920=12424元
已交：
18600+440+168+5200+240=24648元
應(yīng)退：24648-12424=12224元
來源：海湘答疑
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