在土地增值稅清算時(shí)，開發(fā)間接費(fèi)的核算范圍經(jīng)常成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)之一。究其原因，是因?yàn)橹С鋈绻軌蛄腥腴_發(fā)間接費(fèi)，則可以加計(jì)扣除，再把開發(fā)費(fèi)用10%考慮進(jìn)來，則可以放大130%。
但是開發(fā)間接費(fèi)究竟可以列支哪些項(xiàng)目呢？
我們知道，土地增值稅中，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。
而企業(yè)所得稅中，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十七條第（六）款規(guī)定，開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。
對(duì)比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅中的開發(fā)間接費(fèi)較土地增值稅多了兩項(xiàng)：工程管理費(fèi)及項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)。
那么土地增值稅開發(fā)間接費(fèi)扣除項(xiàng)目包括哪些，能否在土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的項(xiàng)目上進(jìn)行擴(kuò)大呢？
對(duì)于該問題，原湖南省地方稅務(wù)局曾出現(xiàn)反復(fù)。
《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅管理的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2014年第7號(hào)）第六條明確：開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷、工程監(jiān)理費(fèi)、安全監(jiān)督費(fèi)等。
注意，這里包括了安全監(jiān)督費(fèi)。
但是在《國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局2018年第7號(hào)）文件中，第二條“關(guān)于土地增值稅開發(fā)間接費(fèi)用問題”補(bǔ)充規(guī)定：開發(fā)間接費(fèi)用的扣除按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定執(zhí)行?！逗鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅管理的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2014年第7號(hào)）第六條停止執(zhí)行。
但是《貴州省土地增值稅清算管理辦法》（貴州省地方稅務(wù)局公告2016年第13號(hào)）文件第四十四條中，對(duì)于開發(fā)間接費(fèi)提出了自己的處理原則，即“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開發(fā)間接費(fèi)用與房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，不允許將屬于開發(fā)費(fèi)用性質(zhì)的支出列入開發(fā)間接費(fèi)用。土地增值稅清算時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供費(fèi)用劃分的相關(guān)依據(jù)，不能提供費(fèi)用劃分依據(jù)的，視為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用予以扣除”。文件對(duì)大家判斷時(shí)容易出錯(cuò)的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確：
（1）保險(xiǎn)。文件規(guī)定，為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)視為管理費(fèi)用。
（2）營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)。
如果按照大家的理解，營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)應(yīng)作為銷售費(fèi)用。 對(duì)于“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)修建的臨時(shí)的售樓處、樣板房及其裝修費(fèi)用，是計(jì)入開發(fā)成本呢 還是計(jì)入期間費(fèi)用？如果計(jì)入開發(fā)成本在土地增值稅清算時(shí)是否允許扣除”這個(gè)問題，2010年12月21日國(guó)家稅務(wù)總局在答疑時(shí)，也曾答復(fù)：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)修建的臨時(shí)售樓設(shè)施，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，不作為開發(fā)間接費(fèi)用，不可以計(jì)入開發(fā)成本并在土地增值稅清算時(shí)扣除。
答復(fù)最后，留了一個(gè)口子：上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
另外，根據(jù)《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要》（法[2004]96號(hào)）第四條“關(guān)于法律規(guī)范具體應(yīng)用解釋問題”規(guī)定：
法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項(xiàng)后，又以“等”、“其他”等詞語進(jìn)行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。以“等”、“其他”等概括性用語表示的事項(xiàng)，均為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，且其所概括的情形應(yīng)為與列舉事項(xiàng)類似的事項(xiàng)。
按照上述司法解釋，土地增值稅的開發(fā)間接費(fèi)扣除項(xiàng)目，不應(yīng)僅僅是列舉的幾項(xiàng)，更談不上正列舉一說。法規(guī)為證，《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）第二十六條 審核開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：
（一）是否存在將企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用記入開發(fā)間接費(fèi)用的情形。
（二）開發(fā)間接費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，有無預(yù)提開發(fā)間接費(fèi)用的情況，取得的憑證是否合法有效。
總之，我的建議是，土地增值稅清算時(shí)，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)把自己認(rèn)為合理的和模棱兩可的項(xiàng)目在開發(fā)間接費(fèi)中列支，成功就像扇虛掩的門，不推一推怎知不行？
高明的財(cái)務(wù)應(yīng)在法律允許的框架內(nèi)大膽行事，而不應(yīng)自縛手腳、自廢武功。
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