農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法及操作解讀
安順市國(guó)家稅務(wù)局
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《核定扣除辦法》）下發(fā)后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將在貫徹落實(shí)中遇到的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)總局?？偩窒掳l(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），對(duì)有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。針對(duì)我省貫徹實(shí)施過(guò)程中反映出來(lái)的問(wèn)題，為幫助基層稅務(wù)人員和納稅人正確理解政策，統(tǒng)一規(guī)范操作，現(xiàn)對(duì)《核定扣除辦法》和《公告》作進(jìn)一步解讀，并對(duì)實(shí)際操作中的有關(guān)問(wèn)題予以明確。各地要組織相關(guān)稅務(wù)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，并向納稅人做好宣傳輔導(dǎo)和政策解讀，確保農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法在我省全面準(zhǔn)確執(zhí)行。
一、試點(diǎn)行業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
此次納入試點(diǎn)范圍的納稅人為以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，上述三個(gè)行業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2011）中的“乳制品制造”、“酒的制造”、“植物油加工”類(lèi)別說(shuō)明注釋的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人委托其他單位和個(gè)人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的，也納入試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)納稅人其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除辦法的規(guī)定進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)和政策解釋?zhuān)蠘?biāo)準(zhǔn)的納稅人均應(yīng)納入試點(diǎn)。對(duì)納稅人所屬行業(yè)評(píng)定有誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行更正，保證符合條件的納稅人全部納入試點(diǎn)范圍。
二、試點(diǎn)納稅人抵扣憑證
試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
三、期初農(nóng)產(chǎn)品存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
財(cái)稅〔2012〕38號(hào)第九條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除試點(diǎn)辦法之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。即目前納入試點(diǎn)范圍的納稅人，應(yīng)計(jì)算出其截止2012年6月30日，庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
對(duì)納稅人外購(gòu)的半成品（不含農(nóng)產(chǎn)品）、產(chǎn)成品不作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)輔導(dǎo)納稅人根據(jù)其實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理確認(rèn)其庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品，以及自制半產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和價(jià)格，準(zhǔn)確計(jì)算其已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填制《期初農(nóng)產(chǎn)品存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表》（見(jiàn)附表）報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！豆妗访鞔_試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫(kù)確有困難的，可于2012年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，但應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商，擬訂分期轉(zhuǎn)出計(jì)劃。各地應(yīng)將納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和分期轉(zhuǎn)出情況于8月底前上報(bào)省局。
四、關(guān)于“投入產(chǎn)出法”農(nóng)產(chǎn)品平均買(mǎi)價(jià)的確定
《公告》第三條對(duì)“投入產(chǎn)出法”農(nóng)產(chǎn)品平均買(mǎi)價(jià)進(jìn)行了明確，所述內(nèi)容講的上期是指上一個(gè)月，雖然作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，納稅人在七月份發(fā)生了銷(xiāo)售行為，八月份申報(bào)時(shí)應(yīng)按照新規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。
五、實(shí)際操作中有關(guān)問(wèn)題的處理
（一）試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定
大部分市州局以按照《貴州省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)〈農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（黔國(guó)稅發(fā)〔2012〕100號(hào)）的要求將試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)的紙質(zhì)資料上報(bào)省局，對(duì)未按規(guī)定上報(bào)紙質(zhì)資料的市州局應(yīng)在8月底前補(bǔ)報(bào)。省局從綜合征管軟件中提取的試點(diǎn)行業(yè)納稅人的戶(hù)數(shù)分布情況已下發(fā)各地，各市、州局應(yīng)逐戶(hù)進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，核實(shí)是否存在漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)情況，及時(shí)將納稅人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的紙質(zhì)資料上報(bào)省局。
省局按照規(guī)定對(duì)試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了審定，將于近日以公告下發(fā)。各地要做好試點(diǎn)工作的跟蹤及情況收集，納稅人對(duì)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)有異議的，及時(shí)按規(guī)定程序上報(bào)省局，但應(yīng)先按照公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
（二）扣除辦法適用順序
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法的順序，首先考慮采用投入產(chǎn)出法，特殊情況的納稅人采用成本法和參照法。
（三）購(gòu)進(jìn)貨物和進(jìn)項(xiàng)稅額帳務(wù)處理問(wèn)題
從2012年7月1日起，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)第六條的規(guī)定計(jì)列成本。根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，按照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)第四條和35號(hào)公告第三條的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
（四）外購(gòu)半成品的處理
試點(diǎn)納稅人外購(gòu)半成品直接生產(chǎn)產(chǎn)成品的，按照現(xiàn)行規(guī)定憑有效抵扣憑證進(jìn)行抵扣；用外購(gòu)半成品和自產(chǎn)半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品的，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
（五）納稅人以單一或多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)貨物的處理
省局在核定農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是按照產(chǎn)成品單位耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)確定的，納稅人以多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)貨物計(jì)算單耗數(shù)量時(shí)，應(yīng)按各種農(nóng)產(chǎn)品在單耗數(shù)量中的占比進(jìn)行計(jì)算。省局確定白酒扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照酒精度數(shù)作標(biāo)準(zhǔn)（醬香型白酒以53度，濃香型白酒以60.5度），企業(yè)生產(chǎn)不同度數(shù)的白酒時(shí)應(yīng)按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行換算。
對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，企業(yè)按照合理的方法歸集和分配核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)。
（六）納稅申報(bào)有關(guān)資料報(bào)送問(wèn)題
《公告》對(duì)試點(diǎn)納稅人每月申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的附表，明確了新的規(guī)定。因此，《核定扣除辦法》和黔國(guó)稅發(fā)〔2012〕100號(hào)要求納稅人每月報(bào)送的附表不再報(bào)送。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)輔導(dǎo)納稅人按照《公告》的要求，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有選擇地填報(bào)相關(guān)的納稅資料，并到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)。大廳稅務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真審核納稅人申報(bào)表及附表的邏輯關(guān)系，糾正納稅人錯(cuò)填、錯(cuò)報(bào)行為，輔導(dǎo)幫助納稅人正確填報(bào)納稅資料，保證試點(diǎn)扣除辦法的順利實(shí)施。
六、其他問(wèn)題
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，收集納稅人反映的關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)，原材料、產(chǎn)成品損耗率等涉及試點(diǎn)扣除辦法的有關(guān)問(wèn)題，逐級(jí)向省局上報(bào)。
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