利息收入作為金融保險業(yè)的主營業(yè)務收入，是該行業(yè)最容易出現(xiàn)問題和偷稅較多的地方，根據(jù)財商字[1998]302號政策規(guī)定“應收未收利息核算年限由2年縮短到1年。即：借款合同約定到期(含展后期到期)但未歸還的放款，作為逾期放款，其中逾期(含展后期)未滿1年的，企業(yè)應按規(guī)定計算應收利息，并納入當期損益。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應收利息不再計入當期損益，實際收到的利息計入當期損益，應收利息的核算年限調整后，金融企業(yè)應嚴格按權責發(fā)生制原則核算利息收入，不得將逾期未滿1年的放款轉為呆滯放款?！?br> 企業(yè)偷稅手段：有些企業(yè)在核算逾期1年以內的貸款時，將借款合同期(含展后期到期)內應計提“利息收入”但未歸還的放款，以利息未收到為由，提前作為“催收貸款利息”記到“待轉營業(yè)收入”帳或者作為“呆滯放款”入表外帳，即
借：催收貸款利息
貸：待轉營業(yè)收入
稽查方法：對商業(yè)銀行貸款應計利息而未計利息收入的檢查，可以從銀行信貸部門的貸款臺帳上查找線索，先找出貸款期限在本年或稽查所屬年份的企業(yè)放款，然后對照企業(yè)的放款臺帳檢查“催收貸款利息”、“待轉營業(yè)收入”、“應收利息”、“利息收入”等明細帳。同時還可以檢驗銀行的記帳憑證，重點檢查“利息清單”上會計科目，即凡是合同期內或逾期(含展后期)1年以內的應收利息，會計分錄計入
“催收貸款利息”、“待轉營業(yè)收入”科目并且以后未做記帳調整的，就可判定其偷逃了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
該業(yè)務企業(yè)應做如下帳務調整：
借：待轉營業(yè)收入
貸：利息收入
借：應收利息
貸：催收貸款利息
該業(yè)務正確會計分錄為：
借：應收利息
貸：利息收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應繳稅金——應繳營業(yè)稅
二、提供金融保險勞務時收取的帳單、憑證費未并入營業(yè)收入而是直接沖減營業(yè)費用，偷逃營業(yè)稅。
征稅政策依據(jù)：根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字(1997)45號文件規(guī)定：“金融機構在提供金融勞務的同時，銷售帳單憑證、支票等屬于應征營業(yè)稅的混合銷售行為，應將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅”、“金融機構在提供金融保險勞務時代收的郵電費也應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅?！?
企業(yè)偷稅手段：在實際業(yè)務發(fā)生時，金融企業(yè)將提供金融保險勞務時向客戶收取的帳單憑證、支票費及代收的郵電費一般采用不記營業(yè)收入而是直接沖減“營業(yè)費用—印刷費”或“郵電費”，即
借：現(xiàn)金或銀行存款
貸：營業(yè)費用—印刷費或郵電費
此項業(yè)務在金融企業(yè)發(fā)生較為頻繁，幾乎每天都有記帳，也是企業(yè)最容易出問題的地方。
稽查方法：對企業(yè)收取的帳單憑證、支票費或郵電費不記營業(yè)收入的檢查，最簡單的方法就是查看“營業(yè)費用—印刷費”或“郵電費”明細帳，然后根據(jù)明細帳對照企業(yè)的記帳憑證。在這里，對真正屬于應計入印刷費或企業(yè)自身發(fā)生的郵電費可以采用“排除法”進行查證，即：
企業(yè)少記的營業(yè)收入＝“營業(yè)費用—印刷費”或“郵電費”年發(fā)生總額－真正屬于應計入印刷費或企業(yè)自身發(fā)生的郵電費合計數(shù)。
三、將資本性支出直接一次性計入營業(yè)費用，而不通過“固定資產”、“遞延資產”核算，偷逃企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第27條第1款規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，納稅人購置建造固定資產，對外投資的支出不得扣除?！薄督鹑诒ｋU企業(yè)財務制度》第55條第1、5款規(guī)定：“企業(yè)的遞延資產包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出等”，“以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，在有效期內分期攤銷。”
企業(yè)偷稅手段：(1)企業(yè)在購置、建造固定資產或進行租入固定資產改良支出時，會計上記為：
借：營業(yè)費用
貸：銀行存款或應付帳款
從而增加企業(yè)當期成本，減少應納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)采用“偷換概念、化整為零”或其它方式，將購置、建造的固定資產如計算機、大型電子顯示屏拆成小零件或低值易耗品、辦公用品等進行入帳，即
借：低值易耗品
貸：銀行存款或應付帳款等
從而將固定資產不通過“累計折舊”科目分期攤銷，而是一次列入企業(yè)當期成本，減少應納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。
稽查方法：對企業(yè)資本性支出如購置復印機、手機、鍋爐、大型電子顯示屏、對營業(yè)用房的大修或裝修等的檢查，可以從查看企業(yè)的“營業(yè)費用”(如電子設備運轉費、租賃費)明細帳，找出蛛絲馬跡，進而查看企業(yè)的記帳憑證或原始憑證；在檢查“遞延資產”帳戶時，重點審查企業(yè)是否有將租入固定資產改良支出計入了“遞延資產”帳戶而未分期攤銷或者不通過“遞延資產”帳戶核算，從而將資本性支出直接一次性計入營業(yè)費用。
發(fā)生租入固定資產改良支出時，其正確會計分錄為
借：遞延資產
貸：銀行存款或應付帳款分期攤銷時：
借：營業(yè)費用
貸：遞延資產
金融保險企業(yè)特殊規(guī)定：一般情況下，在辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的安全防衛(wèi)費可以直接計入營業(yè)費用，而不必通過固定資產核算，如為加強對鈔幣的保管，用于營業(yè)網(wǎng)點安全防范購置的槍支、彈藥、警棍、報警器、安裝營業(yè)網(wǎng)點防護門窗及柜臺欄桿、消防用具等費用。
四、經營委托貸款業(yè)務利息未代扣代繳營業(yè)稅
征稅政策依據(jù)：財政部、國家稅務總局財稅字(1997)045號文件規(guī)定：“金融機構接受其它單位或個人的委托，為其辦理貸款業(yè)務時，由最終將貸款發(fā)給使用單位或個人并取得貸款利息的經辦機構代扣委托方應納的營業(yè)稅?！?
企業(yè)偷稅手段：金融企業(yè)在收到其辦理的委托貸款利息時，直接將款項長期掛到“其它應付款”帳上，而不代扣代繳營業(yè)稅；或者只就收到的委托貸款“手續(xù)費收入”申報繳納營業(yè)稅，即帳務處理為
借：銀行存款
貸：其它應付款
借：銀行存款
貸：手續(xù)費收入
借：營業(yè)稅金及附加(手續(xù)費收入營業(yè)稅)
貸：應繳稅金—應繳營業(yè)稅
稽查方法：對金融企業(yè)辦理的委托貸款，是否代扣代繳營業(yè)稅的檢查，可以首先看其“委托貸款帳”，并對照“其它應付款”、“手續(xù)費收入”、“管理費用”等明細帳進行檢查，同時審查其記帳憑證是否計提稅額或計算的稅金是否正確，該業(yè)務正確分錄為：
借：銀行存款
貸：其它應付款
貸：手續(xù)費收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應繳稅金—應繳營業(yè)稅
五、收取的發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費收入，未申報繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
征稅依據(jù)：國家稅務總局國稅函發(fā)(1995)007號文件規(guī)定：“對銀行及其它金融單位代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費收入，應照章征收營業(yè)稅?！?
企業(yè)偷稅手段：銀行特別是各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券(如國家投資債券、石化債券、電力債券及國庫券)的手續(xù)費收入時，一般采用不在會計上作收入反映，而是將收到的代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費收入，通過信貸部門或“債券發(fā)行辦”直接發(fā)給儲蓄人員或出納人員的方法來偷逃稅款。
稽查方法：因為各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券手續(xù)費時，一般地不在會計上記帳，因此檢查這方面的問題，可以采用“詢問法”，問詢企業(yè)的會計或信貸人員是否經營此項業(yè)務，當年收到多少代發(fā)行債券手續(xù)費收入等。然后檢查該行的上級行(銀行機構改革前叫某某分行)“其它資金存款”、“系統(tǒng)內存放款項”、“內部往來帳”及企業(yè)的“債券兌付手續(xù)費分配表”，就可以全部知曉各支行及辦事處收到多少債券發(fā)行手續(xù)費收入。一般地，市地級分行記帳時為
借：其它資金存款
貸：內部往來
或 借：其它資金存款
貸：系統(tǒng)內存放款項
對檢查該行業(yè)的其它項目，如“超列計稅工資總額是否做納稅調整、銷售處理單位和個人使用過的汽車、摩托車、游艇是否申報繳納增值稅、對外投資取得的投資收益是否計入應納稅所得額、待處理財產損益—資產損失是否未經稅務機關審批而在稅前扣除”的檢查，因其與工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的檢查方法基本類似，在這里就不再贅述。
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