浙江嘉善縣國稅局完成首例境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查
發(fā)表時(shí)間：2013.12.4 文章來源：嘉興日?qǐng)?bào)
■通訊員葉佳華 貢蘇群
本報(bào)訊日前，隨著嘉興某電子有限公司法人代表在送達(dá)回證上簽字，這項(xiàng)為期兩個(gè)多月、跨越嘉善和上海兩地的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作終于劃上圓滿句號(hào)。這也是嘉善縣首例對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整的案例，為嘉善縣國稅局在進(jìn)一步維護(hù)地方稅收權(quán)益方面又添一筆濃墨重彩。
據(jù)悉，縣國稅局今年8月在分析轄區(qū)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額較大的企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，嘉興某電子有限公司2012年度的2.36億元銷售全部為境內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售，且該企業(yè)成本倒掛，虧損嚴(yán)重。這引起了稅務(wù)人員的警覺，迅速組織業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行調(diào)查。通過實(shí)地核查和進(jìn)一步分析各項(xiàng)資料發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的唯一銷售對(duì)象即為投資方上海某電子有限公司，且該上海企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。2011年初，集團(tuán)將公司的生產(chǎn)部門由上海搬遷至嘉善，將嘉善公司作為集團(tuán)的生產(chǎn)基地，再以低于市場價(jià)格向上海的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，將利潤轉(zhuǎn)移到上海，從而享受高新技術(shù)企業(yè)的15%的優(yōu)惠稅率，卻將巨額虧損留在嘉善公司。由此，縣國稅局認(rèn)定，該企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
在各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析資料面前，企業(yè)承認(rèn)該關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯偏低，不符合獨(dú)立交易原則，并同意縣國稅局提出的調(diào)整方案：按照企業(yè)承擔(dān)的生產(chǎn)功能，調(diào)增該公司2012年度應(yīng)納稅所得額，并彌補(bǔ)虧損1161.66萬元。同時(shí)，企業(yè)承諾以后在絕大部分銷售仍然是關(guān)聯(lián)交易的情況下，保證嘉善公司的毛利率維持在一定水平。
據(jù)了解，縣國稅局在持續(xù)關(guān)注跨境關(guān)聯(lián)交易外，針對(duì)利用境內(nèi)陸區(qū)稅率差異關(guān)聯(lián)交易日益增多的趨勢，一方面加大預(yù)警監(jiān)控，特別是對(duì)匯算清繳數(shù)據(jù)的分析審核，另一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對(duì)性地強(qiáng)化該類業(yè)務(wù)的調(diào)查分析工作，全方位管控境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易，維護(hù)地方稅收權(quán)益。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)先鋒觀點(diǎn)：
如果2013年初我們寫的《2013年，深圳地稅反避稅重點(diǎn)將進(jìn)一步向內(nèi)資企業(yè)拓展》一文還不能引起納稅人重視境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的話，那么，《浙江嘉善縣國稅局完成首例境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查》這一個(gè)案例則向外界釋放出一個(gè)強(qiáng)烈的信號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的的確確已經(jīng)劍指境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易了！
由于2008年前我國的反避稅主要是針對(duì)于外資企業(yè)，因此內(nèi)資企業(yè)形成了一個(gè)"誤區(qū)"：認(rèn)為反避稅與己無關(guān)。需要特別提醒內(nèi)資企業(yè)注意是，2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》是同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的，其第六章"特別納稅調(diào)整"及其隨后頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（簡稱"2號(hào)文")也是同時(shí)適用于內(nèi)資企業(yè)的；而且，2011年3月25日《國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報(bào)》（國稅函[2011]167號(hào)）一文中也特別提出我國的反避稅工作重點(diǎn)要向內(nèi)資企業(yè)拓展。
境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易看起來視乎對(duì)國家整體稅收沒有減少，但是，如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在稅率差，或者享受不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，就能獲取稅收利益，從而使國家整體稅收流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)為此進(jìn)行反避稅調(diào)查也就不足為奇了。在實(shí)踐中，就算是關(guān)聯(lián)交易雙方稅率一樣，關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)依然很高，在我們經(jīng)歷的案例中，就出現(xiàn)過幾個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)由于"爭稅源"而對(duì)內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的案例。那么，內(nèi)資企業(yè)如何規(guī)避境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？
1、合理規(guī)劃集團(tuán)與各關(guān)聯(lián)方之間的功能風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程
各關(guān)聯(lián)方在實(shí)際開展業(yè)務(wù)中所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)是決定其關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基礎(chǔ)，因此，規(guī)劃好各關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來中所執(zhí)行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。一個(gè)合理的規(guī)劃方案，能規(guī)范整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)操作流程，以便盡可能降低整個(gè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、合理規(guī)劃關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)
關(guān)聯(lián)交易沒有進(jìn)行合理定價(jià)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。上面案例中，集團(tuán)公司為了獲取最大的稅收利益，將利潤全部轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，從而造成嘉興某電子廠形成巨大虧損，這樣的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排既無知又荒謬。又比如一些房地產(chǎn)企業(yè)，為了盡量少繳土地增值稅，通常設(shè)立園林公司、設(shè)計(jì)公司、物業(yè)服務(wù)公司等，然后通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，增加房地產(chǎn)的成本，降低土地增值額，從而達(dá)到不繳或少繳納土地增值稅的目的，這樣的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排如果沒有合理定價(jià)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高，詳見《深圳地稅反避稅重點(diǎn)將向內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅拓展》。由此可見，合理規(guī)劃好關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)至關(guān)重要，也就是要使關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。
為了確定符合獨(dú)立交易原則的交易價(jià)格，可以通過運(yùn)用BVD之OSIRIS數(shù)據(jù)庫實(shí)施經(jīng)濟(jì)分析，從而得出同行業(yè)可比公司營業(yè)利潤水平的四分位區(qū)間和中位值，并以該中位值為基礎(chǔ)來指導(dǎo)其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)。當(dāng)然，在確定具體定價(jià)時(shí)還應(yīng)考慮不同關(guān)聯(lián)方之間享受不同稅收優(yōu)惠的情形以及集團(tuán)公司技術(shù)和品牌等無形資產(chǎn)價(jià)值問題。
3、按規(guī)定做好同期資料準(zhǔn)備
目前很多存在關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)資企業(yè)最大的問題是形成了對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的誤區(qū)，認(rèn)為與自己無關(guān)，因此，根本就沒有按2號(hào)文的規(guī)定準(zhǔn)備好同期資料，一些內(nèi)資企業(yè)甚至連9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表都沒有按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。對(duì)此，我們特別提醒內(nèi)資企業(yè)應(yīng)按2號(hào)文第十五條規(guī)定準(zhǔn)備好同期資料，以規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。因?yàn)?，如果企業(yè)沒有按要求準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易同期資料將承擔(dān)以下法律責(zé)任：（1）行政處罰（罰款人民幣2千元至1萬元）；（2）被列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象；（3）可采用核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比分析確定利潤率，而不是直接采用行業(yè)的平均值；（4）加收利息，按中國人民銀行同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)；（5）不予受理預(yù)約定價(jià)安排。
內(nèi)資集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)規(guī)劃是一個(gè)復(fù)雜而龐大的工程，不僅要考慮行業(yè)價(jià)值鏈的問題，而且還考慮集團(tuán)公司技術(shù)和品牌等無形資產(chǎn)問題，因此，如果您有困難，可以聯(lián)系我們，讓我們幫您排憂解難吧。
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