2011-10-20 20:59:29| 分類： 稅務(wù)實務(wù) | 標(biāo)簽： |字號大中小 訂閱
2011年6月9日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告，以下簡稱34號公告），進一步明確了企業(yè)所得稅處理問題。本文針對34號公告進行逐條解讀。
一、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
（一）以往的規(guī)定及實際操作
1．基準(zhǔn)利率加浮動利率
早在2003年，稅務(wù)總局就曾經(jīng)以國稅函[2003]1114號文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動利率。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制，因此浮動利率變得不再確定。
2．各省不同理解
（1）浙江省
浙江省國地稅在以往年度匯繳解答里通常采用12%標(biāo)準(zhǔn)或同期同類金融企業(yè)實際貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)。
（2）其他省市
上海市、江蘇省、河北國稅等地按照實際支付的全部利息扣除，除非超過司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個極端。河南國稅等地，還有要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。
（二）34號公告
1．舉證責(zé)任
34號公告要求企業(yè)自己提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，即將舉證責(zé)任交給了企業(yè)。同時指出說明“應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！边@就要求企業(yè)除簽合同還必須關(guān)注那一時期省內(nèi)金融企業(yè)貸款利率情況。至于具體情況說明是由企業(yè)自我提供并舉證（如企業(yè)已與金融企業(yè)簽訂的合同）或是金融企業(yè)的證明，抑或是由中介機構(gòu)出具的報告，具體形式可能還需在實際執(zhí)行中完善并統(tǒng)一。
2．金融企業(yè)
金融企業(yè)范圍包含信托公司、財務(wù)公司等金融機構(gòu)。眾所周知信托公司、財務(wù)公司的利率是偏高的，這也意味著，只要企業(yè)能取得利率證明，基本上就可以按照“實際支付的利息”扣除了。
3．報備時間
34號公告要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進行稅前扣除時”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，筆者認為應(yīng)參照通常匯繳報備的程序，在年末匯算清繳時與其他資料統(tǒng)一提供即可。
4．稅務(wù)監(jiān)管
利息扣除的空間大大增加，稅務(wù)監(jiān)管的工作重點將會繼續(xù)是以票控稅，利息發(fā)票才是他們最關(guān)注的地方。
二、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題
（一）34號公告
34號公告徹底回避了“福利費”還是“勞保費”之爭，而是根據(jù)實施條例第27條將工作服定性為“合理的支出”允許扣除，消除了爭議。員工服飾費用作為一項單獨的合理支出并規(guī)定扣除，必須符合：企業(yè)統(tǒng)一制作且員工工作時必須要穿這兩個要求。這樣對于有的企業(yè)以員工自購服裝憑票報銷形式入賬之情形，其支出應(yīng)計入福利費并進行限額稅前扣除。
（二）工作服是否需要交個稅？
筆者認為既然已是企業(yè)合理支出自然不用繳納個稅。但對于計入福利費的工作服支出，則還應(yīng)當(dāng)考慮并計工資繳納個稅。
三、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題
航空企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，其對員工進行技術(shù)類專業(yè)教育培訓(xùn)是其經(jīng)營的必要條件，直接與其經(jīng)營相關(guān)聯(lián)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》第四條（一）規(guī)定，職工教育經(jīng)費應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，此會計處理和34號公告 “作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除”具有一致性。
四、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題
（一）重置固定資產(chǎn)原值
34號公告下發(fā)前，對于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解：一是將凈值計入固定資產(chǎn)原值，二是視同處置資產(chǎn)將凈值轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理，而34號公告支持了第一種觀點。
（二）更新改造折舊年限
34號公告要求更新改造后重新計算固定資產(chǎn)計提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計提折舊。
例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計提了12年折舊，計提折舊600萬元。該公司對該房屋花費300萬元，增加了部分面積。此時要求重新按照20年計提折舊，顯然對企業(yè)不利；而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過20年”，而實際上不動產(chǎn)的實際使用年限本來就是超過20年的，也不一定能被稅務(wù)機關(guān)所接受。因此企業(yè)最好開始就按資產(chǎn)使用壽命計提折舊，而不是按稅法要求的最低折舊年限計提。
（三）裝修支出需資本化？
34號公告指出“屬于提升功能、增加面積的”應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，此處對“提升功能、增加面積”未明確具體標(biāo)準(zhǔn)，普通裝修也提升了功能是否也要增加固定資產(chǎn)原值呢，裝修支出到底應(yīng)資本化還是應(yīng)該費用化處理？
五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失
企業(yè)撤回或減少投資有三種形式：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算處置、減資收回，都應(yīng)確認相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言，國稅函[2010]79號第三條及國稅函[2009]698號第三條都明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不應(yīng)剔除留存收益分配；對于清算處置而言，企業(yè)所得稅法實施條例第11條及財稅[2009]60號第五條都明確取得資產(chǎn)分為股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失兩部分，此規(guī)定與34號公告對分步確認精神一致。對減資收回應(yīng)視同清算處置處理。因此34號公告處理與國稅函[2010]79號第三條及國稅函[2009]698號第三條的規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理似乎有矛盾之處。
（二）被投資企業(yè)經(jīng)營虧損
34號公告規(guī)定“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！保渑c原來國稅發(fā)[2000]118號第二條第二款相同，意思就是投資所得或損失依據(jù)實際取得的資產(chǎn)進行確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，不能依據(jù)賬面虧損進行調(diào)整投資成本或確認損失。
六、企業(yè)提供有效憑證時間問題
（一）以往實際操作
浙江省國地稅一般在各年度匯繳回答中曾指出相關(guān)操作。如浙江國稅2010年匯繳問題解答第34條就明確：“企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進行納稅調(diào)減?！?/p>
（二）34號公告
解決并明確了以前匯繳的“老大難”預(yù)提費用問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)合理計提的應(yīng)歸屬當(dāng)年度的支出可以稅前扣除。34號公告明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對合理預(yù)提費用但當(dāng)年度暫未取得有效憑證而言，匯繳時提供有效憑證也能實現(xiàn)稅前扣除。但其未明確若匯繳后才取得有效憑證，當(dāng)年度已作調(diào)增處理的能否在取得年度作調(diào)減處理。
七、實施時間與調(diào)整處理
34號公告自2011年7月1日起施行。對實施之日以前的事項處理，與34號公告相同處理自然不作調(diào)整；不一致的采取不用作追溯調(diào)整的從寬處理，只需對調(diào)減事項在2011年度作一次性處理
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