如何審查分析企業(yè)年檢財務(wù)報表中重點會計科目的內(nèi)容 熱 ★★★ 【字體：
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如何審查分析企業(yè)年檢財務(wù)報表中重點會計科目的內(nèi)容
作者：曾慶光 張… 文章來源：福建省廈門市思明區(qū)工商局 點擊數(shù)：1833 更新時間：2009-7-29
根據(jù)《企業(yè)年度檢驗辦法》（國家工商行政管理總局令第23號）的規(guī)定，每年3月1日至6月30日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)提交年檢材料，進(jìn)行年度檢驗（以下簡稱年檢）。在年檢工作中，充分理解年檢財務(wù)報表中各會計科目的含義及不同會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，熟練掌握審查和分析重點會計科目相關(guān)內(nèi)容的方法，是做好年檢財務(wù)報表審查工作的重要保證。把握好貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、收入等審核重點，發(fā)現(xiàn)疑點及時追查，是做好年檢財務(wù)報表審查工作的關(guān)鍵。對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單推算、相互比較，是依據(jù)年檢財務(wù)報表及時掌握企業(yè)真實情況的有效途徑。
對于企業(yè)參加年檢時所提供的財務(wù)報表，該重點審查哪些會計科目，該如何依據(jù)財務(wù)報表對企業(yè)情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督管理呢？筆者結(jié)合年檢工作實踐，圍繞財務(wù)報表中的“貨幣資金”、“應(yīng)收款項”、“存貨”、“收入”等重點會計科目，分析如何通過審查重點會計科目中的內(nèi)容來發(fā)現(xiàn)有助于加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的線索和信息。
關(guān)于“現(xiàn)金”、“銀行存款”會計科目內(nèi)容的審查與分析
貨幣資金是年檢應(yīng)重點審查的內(nèi)容。貨幣資金通常包括現(xiàn)金和銀行存款。如果企業(yè)財務(wù)報表中的貨幣資金數(shù)額很大，而且主要是現(xiàn)金，就要對“現(xiàn)金”、“銀行存款”會計科目的明細(xì)賬進(jìn)行認(rèn)真審查，注意觀察其中是否存在大額款項流出事項和短期內(nèi)異常資金的連續(xù)、頻繁流出事項，重點檢查企業(yè)是否存在抽逃出資問題。在審查中，要特別注意企業(yè)成立或增資時注冊資本的到賬情況及后來大筆資金的流向。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金剛到賬后不久就有大筆資金支出或有多筆資金連續(xù)支出，就要了解清楚這些資金的流向，認(rèn)真審查股東是否存在抽逃出資和虛假出資問題，審查企業(yè)是否存在虛報注冊資本的問題。
例如，我們在對廈門某橡膠有限公司年檢時，發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)報表中貨幣資金為29.1萬元，實收資本為30萬元，長期待攤為0.9萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他”會計科目、損益表所有會計科目中的資金額均為零。這種情況與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常表現(xiàn)有所不同，于是，我們要求企業(yè)提供貨幣資金明細(xì)賬。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該公司的“現(xiàn)金”會計科目下有25.1萬元，“銀行存款”會計科目下有4萬元。通過進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金只有0.1萬元，其余都是股東借條。再一一查看對賬單，發(fā)現(xiàn)該公司在成立后的一個星期之內(nèi)陸續(xù)取現(xiàn)25萬元，并且這25萬元被公司股東以借款名義提走，只留下幾張借條。在大量證據(jù)面前，該公司的法定代表人承認(rèn)了自己借款注冊公司然后抽逃出資的事實。
關(guān)于“應(yīng)收款項”（含“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”）會計科目內(nèi)容的審查與分析
“應(yīng)收款項”會計科目下的余額如果過大，且很少發(fā)生變動，而企業(yè)的收入又很少，就說明這家企業(yè)可能存在抽逃出資問題。一個時期以來，很多公司以借款的名義抽逃出資，并且在賬務(wù)處理時大多記入“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等會計科目。因此，我們在年檢時，應(yīng)重點審查“其他應(yīng)收款”會計科目，如果該會計科目下的資金數(shù)額過大，那么這家企業(yè)就極有可能涉嫌抽逃出資。
廈門一家貿(mào)易公司（以下簡稱廈門公司）注冊資本為50萬元。我們在對廈門公司年檢時發(fā)現(xiàn)，該公司在成立后的一個星期之內(nèi)，就以支付業(yè)務(wù)保證金的名義支付給泉州一家貿(mào)易公司（以下簡稱泉州公司）34.5萬元。經(jīng)調(diào)查了解，廈門公司與泉州公司簽訂有業(yè)務(wù)代理合同，合同中也約定廈門公司應(yīng)支付34.5萬元業(yè)務(wù)保證金給泉州公司。但通過閱讀和分析廈門公司財務(wù)賬簿的會計科目資料，我們發(fā)現(xiàn)廈門公司兩年多來的收入一直為零，與泉州公司實際上也沒有業(yè)務(wù)往來。顯然，上述34.5萬元的業(yè)務(wù)保證金不正常。在事實面前，廈門公司的法定代表人終于承認(rèn)：廈門公司從泉州公司借了33萬元用于注冊登記，廈門公司成立后就以支付業(yè)務(wù)保證金的名義將這筆資金及利息還給了泉州公司。
關(guān)于“存貨”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”會計科目內(nèi)容的審查與分析
對“存貨”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等會計科目內(nèi)容進(jìn)行審查，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況。在年檢中，要特別注意對企業(yè)財務(wù)報表會計科目下的明細(xì)賬進(jìn)行審查，看企業(yè)在實際生產(chǎn)或者經(jīng)營哪些商品，并將了解到的情況與該企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍核對，看是否存在超范圍經(jīng)營問題。
在年檢中，還要注意了解企業(yè)涉及前置審批事項的經(jīng)營活動。例如，我們在對一家商貿(mào)公司年檢時，發(fā)現(xiàn)該公司的存貨明細(xì)賬中有食品類庫存賬，但該公司的經(jīng)營范圍并不包含食品，而且該公司也拿不出衛(wèi)生許可證。我們進(jìn)一步調(diào)查得知，該公司在參加年檢之前剛開辦了一家小超市，小超市經(jīng)營食品。就這樣，一起超范圍經(jīng)營案件的線索便被及時掌握了。
在年檢中，可以通過分析企業(yè)的收入來源和企業(yè)的核算方式，具體分析企業(yè)的收入來自總部，還是來自不同的分部。這樣，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)沒有辦理注冊登記手續(xù)的分公司，還可以及時掌握分公司的經(jīng)營情況。例如，我們在對一家物流公司財務(wù)報表的附注內(nèi)容進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司的收入主要來源于上海、寧波，而該公司在廈門沒有投資。這與企業(yè)的一般生產(chǎn)經(jīng)營特點不相符。經(jīng)調(diào)查了解，該公司在上海、寧波設(shè)立了分公司，但沒有辦理相關(guān)手續(xù)。相關(guān)問題由此很快得到解決。
