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失控發(fā)票與異常憑證的涉稅處理和救濟

趙國慶老師發(fā)表了《失控的“失控發(fā)票”》，深有感觸，特發(fā)下文以作補充。 

一、失控發(fā)票

（一）什么是失控發(fā)票

《增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)票比對操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2004]43號）規(guī)定：失控發(fā)票指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票、被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。

失控發(fā)票＝丟失被盜的結存發(fā)票＋非正常戶未申報納稅的發(fā)票

老五提醒注意：1、發(fā)票不僅僅是指紙質(zhì)發(fā)票，也包括金稅盤（包括稅控盤、金稅卡等，下同）的發(fā)票電子信息。稅控盤丟失被盜而紙質(zhì)發(fā)票沒有丟失被盜，也需要做失控發(fā)票。很多人因為不懂金稅工程稅控原理，沒有認識到這點。

2、未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款，包括未辦理納稅申報，也包括雖然申報但未繳納稅款。

（二）什么是丟失被盜

丟失被盜很好理解，不做解釋。被盜可以向公安機關報案取得《報警回執(zhí)》。

納稅人丟失被盜增值稅專用發(fā)票或者金稅盤，按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款。根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十一條，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。

2016年以前，必須花400元統(tǒng)一在《中國稅務報》刊登“遺失聲明”，2016年7月28日以后，可以自主選擇正規(guī)報紙刊登“遺失聲明”聲明作廢。

（三）什么是非正常戶

根據(jù)《稅務登記管理辦法》規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限申報納稅，由主管稅務機關責令限期改正后逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書存檔。

《關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》國家稅務總局公告2011年第21號規(guī)定：對經(jīng)稅務機關派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強制執(zhí)行的財物的，應采取強制執(zhí)行措施；納稅人無可以強制執(zhí)行的財物或采取強制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務的，方可認定為非正常戶。稅務機關應在非正常戶認定的次月，在辦稅場所或者媒體上公告非正常戶。稅務機關發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應督促其辦理相關手續(xù)。

老五提醒：1、不能濫用非正常戶。稅局應當保護納稅人合法權益，必須注意程序合規(guī)。也就是說，有無強制執(zhí)行財產(chǎn)，可以由管理部門確認，但查無下落，必須由稽查局派員參與實地核實，不能由管理部門一家辦理。

2、強制執(zhí)行前置。無可以強制執(zhí)行的財物或采取強制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務的，稅局方可認定為非正常戶。

3、及時公布。稅務機關應在非正常戶認定的次月發(fā)布公告。

（四）失控發(fā)票稅務處理

1、新增失控發(fā)票數(shù)據(jù)及時采集，實時上傳，數(shù)據(jù)全國聯(lián)網(wǎng)。

2、到稅務機關認證或網(wǎng)上認證時，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的，認證結果為“認證時失控發(fā)票”。

3、數(shù)據(jù)自動比對時，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的，認證結果為“認證后失控發(fā)票”。

4、失控發(fā)票認證結果轉稽查部門查處。

5、“認證時失控發(fā)票”和“認證后失控發(fā)票”暫不得抵扣，經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。

6、“認證時失控發(fā)票”和“認證后失控發(fā)票”暫不得抵扣，經(jīng)檢查屬于稅務機關責任以及技術性錯誤的，允許抵扣。屬于稅務機關責任和技術性錯誤的，區(qū)縣級稅務機關出具書面證明。

7、發(fā)票失控后一般納稅人申請報稅，可以通過逾期報稅功能受理。銷方已申報繳稅的失控發(fā)票，由銷方主管稅務機關出具書面證明并通過協(xié)查系統(tǒng)回復，購方可抵扣。

8、同上，銷方已申報補稅的失控發(fā)票，購方可申請退稅。

老五總結，失控發(fā)票暫不抵扣，做進項轉出；銷售方補稅以后，購買方可以申請抵扣。涉嫌虛開發(fā)票，按相關規(guī)定補稅、罰款處理。

關于失控發(fā)票、異常憑證，《稅務通》、《營改增電子書》均有專欄進行解讀，詳見下圖。

好文鏈接：稅務學徒的進階利器、稅務老師的工具書《營改增電子書》

二、異常憑證（異常發(fā)票）

（一）什么是異常發(fā)票

國家稅務總局公告2016年第76號規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入“異常憑證”：

1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

在國家稅務總局公告2016年第76號發(fā)布以前，稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或者兩次約談不到的，其近60天內(nèi)取得和開具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍。

（二）異常憑證稅務處理

1、取得的異常發(fā)票，暫不允許抵扣、出口退稅；

2、已經(jīng)抵扣的，經(jīng)核查后不符合規(guī)定的作進項稅額轉出；

3、已經(jīng)辦理出口退稅的，可按照額度暫緩辦理出口退稅，不足暫緩的提供擔保。

4、涉嫌虛開發(fā)票、騙取出口退稅的，移交稽查部門查處。

5、經(jīng)核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

（三）異常憑證爭議點

1、什么叫“符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的”，該由誰舉證？若由受票方舉證，需要提交什么資料？

2、異常憑證過于泛濫，如何制約濫用

3、虛開發(fā)票有個“善意取得”的歷史名詞，如果指定由受票方舉證，是否可以也發(fā)明一個“善意取得”？