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消費稅（1）

　　本章近三年題型、題量分析　　

　　 本章內(nèi)容共十一節(jié)
　　第 一 節(jié)　消費稅概述（了解）
　　第 二 節(jié)　納稅義務人（了解）
　　第 三 節(jié)　征稅范圍 （熟悉）
　　第 四 節(jié)　稅率 （熟悉）
　　第 五 節(jié)　計稅依據(jù)（重點掌握）
　　第 六 節(jié)　自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（重點掌握）
　　第 七 節(jié)　委托加工應稅消費品、應納消費稅計算（重點掌握）
　　第 八 節(jié)　進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）
　　第 九 節(jié)　關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定（熟悉）
　　第 十 節(jié)　納稅申報（了解）
　　第十一節(jié)　應用舉例（2個例題）
　　本章新增內(nèi)容:
　　1.稅目稅率調(diào)整變化
　　2.外購和委托加工已納消費稅扣除中增加7～11扣除項目
　　3.取消出口退免消費稅一節(jié)
　　

第一節(jié)　消費稅概述（了解）

　　一、概念
　　消費稅是對我國境內(nèi)外從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、特點--"五性"
　?。ㄒ唬┱鞫愴椖窟x擇性
　　（二）征稅環(huán)節(jié)單一性
　?。ㄈ┱魇辗椒ǘ鄻有?span lang="EN-US">
　?。ㄋ模┒愂照{(diào)節(jié)特殊性
　?。ㄎ澹┫M稅轉嫁性

　　三、立法精神（了解）
　?。ㄒ唬w現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構
　?。ǘ┱_引導消費，抑制超前消費
　?。ㄈ┓€(wěn)定財政收入，保持原有負擔
　?。ㄋ模┱{(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公

　　四、消費稅與增值稅異同比較（了解）
　　不同：
　　1.首先體現(xiàn)在征稅的范圍上不一樣。消費稅征稅范圍是十一種（現(xiàn)在是十四種）應稅消費品而增值稅所有的有形動產(chǎn)。
　　2.征稅環(huán)節(jié)不一樣。消費稅征稅環(huán)節(jié)是單一的；增值稅每一個流轉環(huán)節(jié)都要交增值稅。
　　3.消費稅和增值稅計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收、從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法。
　　相同：
　　對于應稅消費品既交增值稅也交消費稅，但在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅是同時征收的，所以征兩個稅的計稅依據(jù)在從價定率征收的情況下一般是相同的。
　　【例題】下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的有（　）。
　　A.卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)
　　B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)
　　C.金銀首飾的零售環(huán)節(jié)
　　D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)
　　[答疑編號10030101：針對該題提問]
　　【答案】CD
　　

第二節(jié)　納稅義務人（了解）

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。
　　【例題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（?。?span lang="EN-US">
　　A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位
　　B.委托加工應稅消費品的單位
　　C.進口應稅消費品的單位
　　D.受托加工應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位
　　[答疑編號10030102：針對該題提問]
　　【答案】ABC　　

第三節(jié)　征稅范圍（熟悉）

　　14個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品

　　 【例題】下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的有（?。?。
　　A.汽車和農(nóng)用拖拉機通用的輪胎　
　　B.翻新輪胎
　　C.未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子
　　D.電動汽車
　　E.進口小轎車
　　[答疑編號10030103：針對該題提問]
　　【答案】ACE
　　

第四節(jié)　稅率（熟悉）

　　一、稅率形式：比例稅率、定額稅率
　?。ㄒ唬┍壤惵剩?span lang="EN-US">10檔：3%～45%
　　限產(chǎn)限消：稅率從高
　　限銷不限產(chǎn)：稅率從低
　?。ㄒ唬┒~稅率8檔：只適用于啤酒、黃酒、成品油
　　（二）定額稅率和比例稅率相結合

　　二、最高稅率運用
　　1.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；
　　2.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。
　　【例題】納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應按（　）。
　　A.應稅消費品的平均稅率計征
　　B.應稅消費品的最高稅率計征
　　C.應稅消費品的不同稅率，分別計征 　
　　D.應稅消費品的最低稅率計征
　　[答疑編號10030104：針對該題提問]
　　【答案】B

　　三、適用稅率的特殊規(guī)定
　?。ㄒ唬┚頍熯m用稅率：
　　從價計稅中適用最高稅率的有：
　　2.卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
　　3.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。
　　4.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。
　　6.下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅：
　?。?span lang="EN-US">1）白包卷煙；
　?。?span lang="EN-US">2）手工卷煙；
　?。?span lang="EN-US">3）未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙；
　　7.進口卷煙消費稅適用比例稅率變化：
　?。?span lang="EN-US">1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，消費稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為30%。
　?。?span lang="EN-US">2）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。
　?。ǘ┚频倪m用稅率：
　　【例題】下列關于消費稅稅率的表述不正確的有（?。?span lang="EN-US">
　　A.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅
　　B.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅
　　C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅
　　D.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅
　　[答疑編號10030105：針對該題提問]
　　【答案】AB
　?。ㄈ┤舾烧鞫愴椖慷惵蕼p免

第五節(jié)　計稅依據(jù)（掌握）

　　
　　一、計稅依據(jù)：銷售數(shù)量、銷售額（含消費稅、不含增值稅）

　　二、銷售數(shù)量確定：
　　（一）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；
　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；
　?。ㄈ┪屑庸愊M品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；
　?。ㄋ模┻M口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　三、銷售額確定：
　　（一）一般規(guī)定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。
　　“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。
　　一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。
　?。ǘ┖鲋刀愪N售額的換算
　　應稅消費品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）]
　　【例題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（?。?。（2005年考題）
　　A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
　　B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
　　C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
　　D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
　　[答疑編號10030201：針對該題提問]
　　【答案】ACD
　　【解析】ACD屬于原標準答案，A選項正確的原因在于是從貨物范疇出發(fā)的，對征收增值稅的貨物再有選擇的征收消費稅；至于飯店、娛樂場所等啤酒征收消費稅不征收增值稅是從行業(yè)角度出發(fā)考慮的，命題人的考核角度就在此。
　?。ㄈ┌b物的規(guī)定：
　　1.應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。
　　2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
　　3.對既作價隨同應稅消費品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
　　4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。
　　【例題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元。
　　[答疑編號10030202：針對該題提問]
　　此業(yè)務酒廠應計算的消費稅額為：
　　(93600+2000)÷1.17×10%=8170.94（元）
　　【例題】2006考題：
　　某酒廠2005年l2月銷售糧食白酒12 000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（?。┰?。（題中的價格均為不含稅價格）
　　A.483 000
　　B.478 550
　　C.352 550
　　D.484 550
　　[答疑編號10030203：針對該題提問]
　　【答案】D
　　【解析】企業(yè)12月應納消費稅：
　　 =(12000×5+6200)×25%+12000×0.5+6000×300×25%+6000×4×0.5=484550（元）
　　
　　四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
　?。ㄒ唬┯嫸悆r格的核定——了解（注意單選、多選題）
　　應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。應稅消費品計稅價格的核定權限規(guī)定如下：
　?。?span lang="EN-US">1）卷煙和糧食白酒：國家稅務總局核定；消費稅的計稅價格的核定的公式為：
　　某品牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+45%)
　　不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：
　　某品牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)
　?。?span lang="EN-US">2）其他應稅消費品：各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關核定；
　　（3）進口的應稅消費品：海關核定。
　?。ǘ╀N售額中扣除外購應稅消費品已納消費稅的規(guī)定——掌握
　　1.扣稅范圍——11項
　　注意的問題：
　　①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、除石腦油和潤滑油之外的成品油、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅。
　　②舉例的11項，也必須是同一稅目。
　　【例題】按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應稅銷售額中扣除的有（?。?span lang="EN-US">
　　A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒
　　B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車
　　C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
　　D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾
　　[答疑編號10030204：針對該題提問]
　　【答案】C
　　2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領用部分扣稅
　　【例題】某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費稅稅率為30%。則：
　　[答疑編號10030205：針對該題提問]
　　準予扣除消費稅=(30000+80000-20000)×30%=27000（元）
　　應納消費稅=250000×30%-27000=48000（元）
　　【例題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)卷煙領用煙絲80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（?。?。
　　A.6.8萬元
　　B.9.6萬元
　　C.12萬元
　　D.40萬元
　　[答疑編號10030206：針對該題提問]
　　【答案】 C
　　【解析】本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領用部分的買價=50×80%=40（萬元），或生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。
　　3.扣稅環(huán)節(jié)：
　　具體規(guī)定：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
　　從工業(yè)購進應稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。
　　【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格為150萬元，進口關稅60萬元，進口消費稅90萬元，進口增值稅51萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。
　　要求：計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。
　　[答疑編號10030207：針對該題提問]
　　【答案】
　　（1）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：
　　[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78（萬元）
　?。?span lang="EN-US">2） 當月應抵扣的消費稅額:
　　300×80%×30%=72（萬元）或90×80%=72（萬元）
　　生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：
　　[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-72=28.2（萬元）
　　（三）自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
　　納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
　　【例題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，2005年8月，銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該橡膠廠本月應納消費稅稅額為（?。┤f元。
　　A.32.04
　　B.35.25
　　C.33.4
　　D.34.95
　　[答疑編號10030208：針對該題提問]
　　【答案】D
　　【解析】200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%
　　　　　　=34.95（萬元）
　?。ㄋ模?納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。
　　【例題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形有應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（?。?。
　　A.用于抵債的應稅消費品
　　B.用于饋贈的應稅消費品
　　C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品
　　D.用于換取消費資料的應稅消費品
　　E.對外投資入股的應稅消費品
　　[答疑編號10030209：針對該題提問]
　　【答案】ACDE
　　【例題】某酒廠2005年8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，供貨方開具了稅款為3.4萬元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；最高售價25元/斤。
　　[答疑編號10030210：針對該題提問]
　　應納消費稅=5×2 000×0.5÷10 000+5×2 000×25×25%÷10 000
　　　　　　　=6.75（萬元）

第六節(jié)　自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（掌握）

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品——不納稅
　　如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費稅。

　　二、用于其他方面——于移送使用時納稅
　　用于其它方面是指：
　　①生產(chǎn)非應稅消費品；
　　②在建工程；
　　③管理部門、非生產(chǎn)機構；
　　④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
　　【例題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是（?。?。
　　A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油
　　B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車
　　C.日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品
　　D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲
　　[答疑編號10030301：針對該題提問]
　　【答案】D

　　三、組成計稅價格
　?。ㄒ唬┯型愊M品銷售價格的——按售價（加權平均售價）
　　銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均售價計算：
　　1.銷售價格明顯偏低又無正當理由的；
　　2.無銷售價格的。
　?。ǘ]有應稅消費品銷售價格的——按組價
　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
　　　　　　　　=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）
　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
　?。ǔ杀纠麧櫬室话銜o出的，但是建議還是記憶，一方面提防命題人沒有給出時，我們不致無法計算；另一方面，也可以提高作題速度。）
　　【例題】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，計算應納消費稅稅額。
　　[答疑編號10030302：針對該題提問]
　　組成計稅價格=(15000+15000×5%)/(1-30%)=15750/70%
　　　　　　　　=22500（元）
　　應納稅額=22500×30%=6750（元）
　　【例題2】某酒廠2006年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。該廠當月應繳納的消費稅和增值稅為：
　　[答疑編號10030303：針對該題提問]
　?。?span lang="EN-US">1）應納消費稅：
　　從量稅=0.2×2000×0.5=200（元）
　　從價稅=0.2×35000×(1+10%)÷(1-20%)×20%=1925（元）
　　應納消費稅=200+1925=2125（元）
　　（2）應納增值稅：
　　0.2×35000×(1+10%)÷(1-20%)×17%=1636.25（元）
　　【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價，稅務機關核定的單位稅額為每噸220元的成本。
　　[答疑編號10030304：針對該題提問]
　　應納消費稅=20×220=4400（元）
　　應納增值稅=[20×1000×(1+10%)+4400]×17%=4488（元）

　　第七節(jié)　委托加工應稅消費品應納消費稅計算（掌握）

　　
　　一、委托加工應稅消費品確定
　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
　　
　　如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：
　　1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；
　　2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；
　　3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品；

　　二、委托加工應稅消費品消費稅的繳納
　　受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。
　　委托方要補稅，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。
　　委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
　　根據(jù)國稅函［2001］955號文件規(guī)定：對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：
　　回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。
　　【例題】下列各項業(yè)務中，在收回委托加工應稅消費品后仍應征收消費稅的是（ ）。
　　A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售
　　B.工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售
　　C.某煙廠委托聯(lián)營企業(yè),加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分開核算
　　D.某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售
　　[答疑編號10030305：針對該題提問]
　　【答案】C

　　三、委托加工應稅消費品應納稅額計算
　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：
　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
　　【例題】教材P171
　　【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提提供原材料等，實際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。已知適用消費稅稅率為10%。同時該應稅消費品，受托方無同類消費品銷售價格。試計算乙企業(yè)代收代繳應稅消費品的消費稅稅款。
　　[答疑編號10030306：針對該題提問]
　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）
　　　　　　　　=(7000+2000)/(1-10%)=10000（元）
　　代收代繳消費稅稅款：10000×10%=100（元）
　　【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35 000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。下列表述正確的是（　）。
　　A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18 450元
　　B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17 571.43元
　　C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18 450元
　　D.甲企業(yè)應納增值稅10 115元，應納消費稅18 450元
　　[答疑編號10030307：針對該題提問]
　　【答案】D
　　【解析】本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元，甲企業(yè)應納增值稅=61500×17%-340=10 115元，應納消費稅61500×30%=18 450元。

　　四、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣
　　稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
　　1.扣稅范圍——11項
　　注意的問題：
　　14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、除石腦油和潤滑油之外的成品油、小汽車、高檔手表4項
　　2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領用部分扣稅
　　3.扣稅環(huán)節(jié)： 　　

手寫板圖示0303-01

　　具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

第八節(jié)　進口應稅消費品應納稅額計算（熟悉）

　　一、進口應稅消費品的基本規(guī)定
　　
　　二、進口應稅消費品組成計稅價格的計算
　　三種計稅方法：
　　1.從價定率辦法計稅：
　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
　　組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）
　　【例題】某商業(yè)企業(yè)2006年2月從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為82000元（關稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務，銷售環(huán)節(jié)應納稅額是：
　　[答疑編號10030401：針對該題提問]
　　組成計稅價格=(82000+82000×40%)÷(1-30%)=164000（元）
　　進口環(huán)節(jié)應納增值稅=164000×17%=27880（元）
　　進口環(huán)節(jié)應納消費稅=164000×30%=49200（元）
　　銷售進口應稅消費品應納增值稅=212000×17%-27880=8160（元）
　　2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油
　　應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額
　　3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒
　　應納稅額=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額
　　進口卷煙的組價
　?。?span lang="EN-US">1）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。
　?。?span lang="EN-US">2）應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。
　　【例題】
　　某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關稅完稅價格2200000元。
　　假定進口卷煙關稅稅率為20%。
　　要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。
　　[答疑編號10030402：針對該題提問]
　　解析：
　　（1）進口卷煙應納關稅=2200000×20%=440000（元）
　?。?span lang="EN-US">2）進口卷煙消費稅的計算：
　　①定額消費稅=80000×0.6=48000（元）
　　②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格
　　　=(2200000+440000+48000)÷(1-30%)÷80000
　　　=3840000÷80000=48（元）
　　每條價格小于50元，所以適用30%的稅率。
　　從價應納消費稅=(2200000+440000+48000)÷(1-30%)×30%
　　　　　　　　　=1152000（元）
　　應納消費稅=1152000+48000=1200000（元）=120（萬元）
　?。?span lang="EN-US">3）進口卷煙應納增值稅
　　　=(2200000+440000+48000)÷(1-30%)×17%=652800（元）
　　

第九節(jié)　關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定（熟悉）

　　
　　一、納稅義務人
　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
　　金銀首飾的零售業(yè)務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。
　　下列行為視同零售業(yè)務：
　　1.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務；
　　2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；
　　3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　二、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
　　不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
　　
　　三、應稅與非應稅劃分：
　　
　　四、稅率——金銀首飾消費稅稅率為5%

　　五、計稅依據(jù)
　?。ㄒ唬┘{稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
　　【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2006年4月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅為（?。┰＃ń疸y首飾消費稅率為5%）
　　A.4048.29 　　
　　B.5983.16
　　C.4081.62 　　
　　D.0
　　[答疑編號10030403：針對該題提問]
　　答案：A
　　應納消費稅=(58950+35780)÷1.17×5%=4048.29（元）
　?。ǘ┙疸y首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
　　（三）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
　?。ㄋ模┘{稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算）
　　【例題】某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元；并以同一方式銷售某名牌金表20塊，此表對外零售價每塊350元，舊表作價50元。
　　[答疑編號10030404：針對該題提問]
　?。?span lang="EN-US">1）采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（?。?。
　　A.1743.59元
　　B.1598.30元
　　C.1162.40元
　　D.1307.69元
　　答案：D
　　銷項稅額=(2000+350×20)÷(1+17%)×17%=1307.69（元）
　　（2）采取“以舊換新”方式銷售貨物應征消費稅為（?。?。
　　A.213.68元
　　B.341.88元
　　C.85.47元
　　D.512.82元
　　答案：C　　
　　2000÷(1+17%)×5%=85.47（元）
　?。ㄎ澹┥a(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
　　組成計稅價格=[購進原價×（1+利潤率）]÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。
　　【例題】某金店贈送業(yè)務關系戶24K純金戒指一枚（該戒指從未銷售過），賬面購進原價為3000元；銷售包金項鏈10條，向消費者開出的普通發(fā)票金額為50000元；銷售鍍金項鏈10條，向消費者開出的普通發(fā)票金額為80000元。該金店當月份應納消費稅為（　）。
　　[答疑編號10030405：針對該題提問]
　　【答案】應納消費稅=3000×(1+6%)÷(1-5%)×5%=167.37（元）
　　（六）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
　　【例題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。
　　A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額
　　B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額
　　C.帶料加工金銀首飾；計稅依據(jù)為受托方收取的加工費
　　D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額
　　[答疑編號10030406：針對該題提問]
　　【答案】B
　　【解析】納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅；以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的價款為依據(jù)計稅。

　　六、申報與繳納
　?。ㄒ唬┘{稅環(huán)節(jié)
　　納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
　　金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
　　個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現(xiàn)行規(guī)定征稅。
　　（二）納稅義務發(fā)生時間
　　1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；
　　2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
　　3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受方交貨的當天。
　　（三）納稅地點：納稅人核算地

第十節(jié)　申報與繳納（了解）

　　
　　一、納稅義務發(fā)生時間：同增值稅
　　注意：委托加工的為納稅人提貨當天
　　
　　二、納稅地點（了解）：一般為納稅人核算地
　　
　　三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)
　　
　　四、納稅期限：同增值稅

第十一節(jié)　應用舉例

　　
　　教材P176 兩個例題
　　【例3-5】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2005年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
　　（1）8月1日，期初結存煙絲買價20萬元，8月31日，期末結存煙絲買價5萬元。
　　（2）8月3日，購進已稅煙絲買價10萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過驗證。
　　（3）8月6日，發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價格。
　?。?span lang="EN-US">4）8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領用另一半。
　　（5）8月27日，銷售卷煙20大箱，取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。
　?。?span lang="EN-US">6）8月28日，沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。
　　（7）8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，該處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
　　[答疑編號10030501：針對該題提問]
　　分析過程：
　　（1）第1、2筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅時使用。
　?。?span lang="EN-US">2）第3筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費稅時使用，即受托方?jīng)]有同類消費品價格，要按組成計稅價格公式計算。
　　（3）第4筆業(yè)務，委托B 煙廠中工的煙絲收回，應計算并支付受托方代收代繳的消費稅為(200000+80000)÷(1-30%)×30%=120000（元）
　?。?span lang="EN-US">4）第5筆業(yè)務應納消費稅為1000000×45%+20×150+100000×30%=483000（元）
　　（5）第6筆業(yè)務應納消費稅為23400÷(1-17%)×40%=8000（元）
　　這里只要注意將包裝物押金23400元還原為不含增值稅的銷售額計算應繳消費稅即可。
　　（6）第7筆業(yè)務應納消費稅為35000×30%=10500（元）
　　這里只要注意委托個體經(jīng)營者國工的應稅消費品，不能由個體經(jīng)營者代收代激消費稅，而應在收回后按實際售價計算應繳消費稅即可。
　　［例3-6］某酒廠2006年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
　?。?span lang="EN-US">1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸，款項全部存入銀行。
　?。?span lang="EN-US">2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回。
　?。?span lang="EN-US">3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。
　　（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元。
　　計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）。
　　[答疑編號10030502：針對該題提問]
　　分析過程：（1）第1筆業(yè)務應納消費稅為：
　　(20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5
　　 =31200+28000=52900（元）
　　（2）第2筆業(yè)務，應按薯類白酒征稅，應納消費稅為：
　　4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560（元）
　?。?span lang="EN-US">3）第3筆業(yè)務，視同銷售，應納消費稅為：
　　10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000（元）
　　（4）第4筆業(yè)務，按酒類最高稅率計算，應納消費稅為：
　　6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600（元）
　?。?span lang="EN-US">5）當月合計應納消費稅稅額為：
　　59200+6560+19000+15600=100360（元）
　　【綜合例題分析】
　　某酒廠（位于市區(qū)）為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，2005年10月經(jīng)營情況如下：
　　[答疑編號10030503：針對該題提問]
　　（1）從某酒廠購進60噸酒精，取得普通發(fā)票，注明價款21.40萬元；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食600 000斤，收購憑證上注明支付金額30萬元，支付運輸費用2萬元、裝卸費0.5萬元，運輸途中損失4000斤（運輸途中管理不善造成）；購入生產(chǎn)用煤，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅l.3萬元，支付運輸費用4萬元，取得合法貨運發(fā)票；從生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人購進勞保用品，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款1.5萬元。
　　業(yè)務（1）
　　從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進糧食的單價
　　 =300 000÷600 000=0.5（元/斤）
　　業(yè)務（1）
　　可以抵扣的進項稅
　　 =(300000-4000×0.5)×13%+13 000+40000×7%+15000×6%
　　 =55440（元）=5.544（萬元）
　?。?span lang="EN-US">2）銷售瓶裝糧食白酒20 000斤，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元；銷售散裝薯類白酒20 000斤，開具普通發(fā)票，取得銷售收入24.57萬元；向當?shù)匕拙乒?jié)捐贈特制糧食白酒500斤；用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，供貨方開具了稅款為3.4萬元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒最高售價25元/斤，平均售價22元/斤（售價為不含增值稅售價）。
　　業(yè)務（2）
　　銷項稅額=(31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+500×22÷10 000+5×2
　　　　　　 000×22÷10 000)×17%=13.277（萬元）
　　進項稅額=3.4（萬元）
　　應納消費稅=(31+3.51÷1.17)×25%+24.57÷1.17×15%+(500×22
　　　　　　　 +5×2 000×25)÷10 000×25%+(20 000+20 000+500
　　　　　　　 +5×2 000)×0.5÷10 000
　　　　　　　=18.175+2.525=20.7（萬元）
　　（3）將試制的新型號干紅酒l0 000斤發(fā)給職工作為福利，成本價1.4萬元，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價格。
　　業(yè)務（3）
　　銷項稅額=1.4×(1+5%)÷(1-10%)×17%=0.278（萬元）
　　應納消費稅=1.4×(1+5%)÷(1-10%)×10%=0.16（萬元）
　　（4）受托為某縣城甲企業(yè)加工酒精4噸，甲企業(yè)提供的材料成本9萬元，酒廠開具增值稅專用發(fā)票，取得加工費0.5萬元、增值稅0.085萬元。
　　業(yè)務（4）
　　銷項稅額=0.085（萬元）
　　應代扣代繳消費稅、城建稅以及教育費附加
　　 =(9+0.5)÷(1-5%)×5%×(1+7%+3%)=0.55（萬元）
　?。?span lang="EN-US">5）月初庫存外購已稅酒精3噸，每噸不含增值稅單價3600元，月末庫存外購已稅酒精4噸。因為水災庫存的糧食發(fā)生霉爛，成本6.09萬元；丟失上月從一般納稅人購進的煤炭，賬面成本2萬元。
　　業(yè)務（5）
　　進項稅轉出=6.09×13%+2×13%=1.052（萬元）