第一章 資 產(chǎn) 一、貨幣資金 1.現(xiàn)金清查 ?。?）通過“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算 ?。?）現(xiàn)金溢余無法查明原因的計入“營業(yè)外收入” ?。?）現(xiàn)金短缺無法查明原因的計入“管理費用” 2.銀行存款的核對 ?。?）未達(dá)賬項 ?。?）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是核對銀行賬目用的，不能作為記賬依據(jù)?！ ?.其他貨幣資金的內(nèi)容 支付結(jié)算方式：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款?！ 《?、應(yīng)收及預(yù)付 1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 取得、收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)，結(jié)合收入能做分錄 注意：貼息計入“財務(wù)費用” 2.應(yīng)收賬款 ?。?）內(nèi)容（入賬價值） 包括：銷售商品的價款、稅款和代墊的運雜費、包裝費等?！ ∽⒁猓航Y(jié)合收入、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的處理 ?。?）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（取得、收回） 注意：與收入結(jié)合、與壞賬準(zhǔn)備結(jié)合 3.預(yù)付賬款 注意兩點：（1）預(yù)付并入應(yīng)付核算；（2）在報表上的列示 4.其他應(yīng)收款的內(nèi)容 5.應(yīng)收款項減值 期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的貸方余額－“壞賬準(zhǔn)備”在計提前已有的貸方余額，如果大于零，為補(bǔ)提的；如果小于零，則為轉(zhuǎn)回的。 確認(rèn)壞賬：發(fā)生壞賬時，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款?！ ∫汛_認(rèn)的壞賬又收回，做一筆或兩筆分錄都可以。 三、交易性金融資產(chǎn) 1.設(shè)置的科目 在交易性金融資產(chǎn)總賬科目下設(shè)成本和公允價值變動兩個明細(xì)戶，另外還要設(shè)“公允價值變動損益”的損益類科目?！ ?.交易性金融資產(chǎn)取得的核算 取得時按公允價值入賬，交易費用直接計入“投資收益” 注意：如果支付的交易款項中有代墊的現(xiàn)金股利和債券利息應(yīng)計入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息?！ ?.現(xiàn)金股利和債券利息的處理 被投資單位宣告現(xiàn)金股利或到了計息日，作為持有方應(yīng)確認(rèn)投資收益，借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸記投資收益。收到時直接借記銀行存款，貸應(yīng)收?！ ?.期末按公允價值計量，且其變動計入“當(dāng)期損益”，公允價值上升或下跌，一方面調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面的余額，同時將變動的損益計入公允價值變動損益?！ ?.交易性金融資產(chǎn)的處置 ?。?）確認(rèn)投資收益，原則：出售時的公允價值與取得時的初始金額的差最終計入投資收益?！ 。?）相應(yīng)的會計處理?！ ∷?、存貨 1.成本的確定 包括：采購成本（買價、運費等以及可以歸屬于存貨采購成本的費用）、加工成本和其他成本。 注意：不同來源的存貨成本的確定如外購、自制和委托加工的?！ ?.發(fā)出存貨的計價方法：實際成本和計劃成本 實際成本：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等?！ ?.原材料的核算 （1）實際成本下原材料的核算 每一個單位實際成本不同，發(fā)出時用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法發(fā)出?！ 。?）按計劃成本核算 4.包裝物 5.委托加工物資 ?。?）委托加工物資的成本確定 （2）委托加工物資的會計處理 注意：增值稅和消費稅的處理 6.庫存商品 注意：商品流通企業(yè)庫存商品發(fā)出商品的成本和期末結(jié)存存貨的庫存商品的成本，用毛利率法和售價金額法的核算都應(yīng)該會?！ ?.存貨清查 （1）盤盈的存貨沖減管理費用?！ 。?）盤虧的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后一般的經(jīng)營損失計入管理費用；過失人的賠償或者保險公司的賠償計入到其他應(yīng)收款；非常損失的凈損失計入到營業(yè)外支出?！ ?.存貨減值＝（成本－可變現(xiàn)凈值）－已提跌價準(zhǔn)備 五、持有至到期投資 1.持有至到期投資的特點和內(nèi)容 2.持有至到期投資的賬務(wù)處理 ?。?）核算應(yīng)設(shè)置的會計科目 ?。?）持有至到期投資的取得 ?。?）持有至到期投資的利息收入 ?。?）持有至到期投資減值 ?。?）持有至到期投資的出售 六、長期股權(quán)投資 1.含義 企業(yè)能夠控制、共同控制或有重大影響的權(quán)益性投資；既沒有控制也沒有共同控制或重大影響，也不存在活躍市場，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資也是作為長期股權(quán)投資核算?！ ?.核算方法的確定 3.成本法核算 （1）取得長期股權(quán)投資 ?。?）持有期間被投資方宣告現(xiàn)金股利的處理（確認(rèn)投資收益） 4.權(quán)益法核算 帶明細(xì)核算：在權(quán)益法下長期股權(quán)投資總賬科目下要設(shè)成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個明細(xì)?！ 。?）取得 ?。?）初始投資成本和應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額對比，如果成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整；如果小于，應(yīng)借記長期股權(quán)投資——成本，貸記營業(yè)外收入?！ 。?）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 ?。?）其他權(quán)益變動 ?。?）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資 5.長期股權(quán)投資的減值 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回?！ ∑摺⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) 1.可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容 2.可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 注意： 第一，如為債券投資，取得時的處理與持有至到期投資一致?！ 〉诙鐬闄?quán)益工具，除交易費用的處理計入初始金額外，其他與交易性金融資產(chǎn)一致?！ ?.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理?！ ∽⒁猓骸 〉谝?，如為權(quán)益工具，被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益，與交易性金融資產(chǎn)處理一致?！ 〉诙?，如為債券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，與持有至到期投資處理一致?！ ?.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤?！ ?.資產(chǎn)負(fù)債表日 注意： 第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值； 第二，減值的一般會計處理為，按確認(rèn)的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”； 第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益； 第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入資本公積?！ 。?）可供出售金融資產(chǎn)的出售 八、固定資產(chǎn) 注意：與負(fù)債的結(jié)合，如與長期借款、應(yīng)付債券結(jié)合。 1.概念和特征 2.取得固定資產(chǎn)的核算 ?。?）外購的固定資產(chǎn)需要安裝的通過在建工程核算 注意：增值稅的抵扣 ?。?）建造固定資產(chǎn)：出包、自營 3.固定資產(chǎn)折舊 折舊影響因素、折舊范圍、折舊的方法 4.后續(xù)支出 符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件進(jìn)行資本化，不符合確認(rèn)條件的進(jìn)行費用化?！ ∽⒁猓禾鎿Q部分：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 5.固定資產(chǎn)處置 在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算?！ ?.固定資產(chǎn)清查 固定資產(chǎn)的盤盈，按照重置成本入賬，通過“以前年度損益”科目核算?！ 【拧⑼顿Y性房地產(chǎn) 1.投資性房地產(chǎn)的范圍（屬于、不屬于） 2.投資性房地產(chǎn)的取得 ?。?）入賬價值：按成本計量 （2）外購、自建、內(nèi)部轉(zhuǎn)換 注意：內(nèi)部轉(zhuǎn)換 第一，后續(xù)計量采用成本模式 按存貨等的科目的賬面價值對應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”等科目，不會產(chǎn)生損益?！ 〉诙?，后續(xù)計量采用公允價值模式 按公允價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)原賬面價值與公允價值的差額計入“資本公積——其他資本公積”（收益）或“公允價值變動損益”（損失）?！ ?.后續(xù)計量 （1）成本模式（計提折舊或攤銷、減值） ?。?）公允價值模式（不計提折舊或攤銷，不減值，期末公允價值變動計入公允價值變動損益） ?。?）后續(xù)計量模式的變更 成本模式轉(zhuǎn)成公允價值模式按會計政策變更處理；公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式?！ ?.投資性房地產(chǎn)的處置（成本模式、公允價值模式） ?。?）取得的處置收入計入“其他業(yè)務(wù)收入” ?。?）投資性房地產(chǎn)賬面價值計入“其他業(yè)務(wù)成本” 注意：公允價值模式下，將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”?！ ∈?、無形資產(chǎn) 1.無形資產(chǎn)的內(nèi)容 2.取得、攤銷和處置的核算 無形資產(chǎn)取得時自行研發(fā)的入賬價值確定；攤銷使用壽命是否確定；處置凈損益計入“營業(yè)外收支”。第二章 負(fù) 債 一、短期借款 預(yù)提利息，計入“應(yīng)付利息”?！ 〗瑁贺攧?wù)費用 貸：應(yīng)付利息 二、應(yīng)付賬款 1.現(xiàn)金折扣 2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款計入到“營業(yè)外收入”，相當(dāng)于接受捐贈。 三、應(yīng)付票據(jù) 1.結(jié)合采購業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！ ?.轉(zhuǎn)銷?！ ∷?、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)不多把“預(yù)收賬款”并入“應(yīng)收賬款”核算?！ ∥?、應(yīng)付職工薪酬 1.核算內(nèi)容?！ ?.確認(rèn)和發(fā)放?！ ×?、應(yīng)交稅費 1.應(yīng)交增值稅的核算 增值稅包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！ 。?）一般納稅人：進(jìn)項稅額核算、銷項稅額核算、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出核算、已交稅金?！ 。?）營業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理。 2.應(yīng)交消費稅的核算 銷售應(yīng)稅消費品（借記營業(yè)稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅）； 自產(chǎn)自用、委托加工物資?！ ?.應(yīng)交營業(yè)稅的核算 4.其他應(yīng)交稅費 ?。?）營業(yè)稅金及附加：資源稅、城建稅、教育費附加。 ?。?）管理費用：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。 ?。?）個人所得稅：計入到“應(yīng)付職工薪酬”?！ ∑?、應(yīng)付股利 企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”?！ “?、其他應(yīng)付款（核算內(nèi)容） 九、長期借款 1.取得：按本金計入“長期借款”，如果有差額為“利息調(diào)整”?！ ?.計息 （1）處理原則 ?。?）計提利息：借記財務(wù)費用或在建工程等，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”。 3.償還 十、應(yīng)付債券 1.發(fā)行 2.利息（與長期借款一致） 3.還本付息 十一、長期應(yīng)付款 1.應(yīng)付融資租賃款 2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 第三章 所有者權(quán)益 一、實收資本 1.接受投資者以現(xiàn)金投資 （1）對于一般公司，直接借記“銀行存款”，貸記“實收資本”。 ?。?）股份有限公司發(fā)行股票，則實際收到的是借記“銀行存款”，貸記“股本”。按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。 股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減盈余公積和未分配利潤。 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)出資 如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）”。 3.實收資本的增減變動 ?。?）實收資本的增加 企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致；資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本?！ 。?）實收資本的減少 股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；相反增加資本公積（股本溢價）?！ 《?、資本公積 1.資本溢價、股本溢價 2.其他資本公積（長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動） 3.資本公積轉(zhuǎn)資本 三、留存收益 1.盈余公積和利潤分配的相關(guān)規(guī)定 2.留存收益核算設(shè)置的科目 盈余公積總賬下設(shè)：法定盈余公積和任意盈余公積兩個明細(xì)?！ ±麧櫡峙淇傎~下設(shè)：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利、未分配利潤、盈余公積補(bǔ)虧等一系列的明細(xì)科目?！ ?.會計處理 第四章 收 入 一、銷售商品收入 1.確認(rèn)條件 2.會計處理 ?。?）一般銷售：確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 （2）不符合確認(rèn)收入的發(fā)出商品 ?。?）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的賬務(wù)處理 ?。?）銷售退回的處理 ?。?）預(yù)收款銷售 ?。?）支付手續(xù)費代銷 二、提供勞務(wù)收入 1.確認(rèn)原則 ?。?）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議價款，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則?！ 。?）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入?！ 。?）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的： ?、偃绻呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； ?、谌绻呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； ?、廴绻呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。 2.完工百分比法的核算 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入 第五章 費 用 一、營業(yè)成本 1.主營業(yè)務(wù)成本 2.其他業(yè)務(wù)成本 二、營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等?！ ∪?、期間費用 1.銷售費用內(nèi)容 2.管理費用內(nèi)容 3.財務(wù)費用內(nèi)容 第六章 利 潤 一、利潤的構(gòu)成 1.營業(yè)利潤 2.利潤總額 3.凈利潤 二、營業(yè)外收支的內(nèi)容 三、所得稅費用 1.應(yīng)交所得稅的計算 ?。?）應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 （2）應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 2.所得稅費用 ?。?）所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益） ?。?）所得稅費用的賬務(wù)處理 企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。通過“所得稅費用”科目核算。 四、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 第七章 財務(wù)報告 一、財務(wù)報表的組成 財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注?！ 《?、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 1.根據(jù)單一或多個總賬科目余額填列?！ ?.根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列?！ ?.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列?！ ?.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 5.綜合運用上述填列方法分析填列?！ ∪⒗麧櫛淼木幹啤 〉谝徊?，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤?！ I業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）； 第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額?！ ±麧櫩傤~＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤?！ 衾麧櫍嚼麧櫩傤~－所得稅費用； 第四步，以凈利潤為基礎(chǔ)，計算每股收益?！ 〉谖宀?，以凈利潤和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計算綜合收益總額。 四、現(xiàn)金流量表 1.現(xiàn)金流量的分類 2.主要現(xiàn)金流量的計算 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收的款項－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”＋應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額－期末余額）＋預(yù)收款項本期增加額（期末余額－期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 五、所有者權(quán)益變動表 六、附注（主要內(nèi)容） 第八章 產(chǎn)品成本核算 一、要素費用的歸集和分配 1.材料、燃料、動力的歸集和分配 分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標(biāo)準(zhǔn) ?。?）分配率＝待分配消耗總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和 ?。?）分配額＝某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率 2.職工薪酬的歸集和分配 3.輔助生產(chǎn)成本的核算 ?。?）基本思路 ?。?）分配方法 4.制造費用的歸集和分配 制造費用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進(jìn)行核算?！ ∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。 5.廢品損失的核算 ?。?）不可修復(fù)廢品損失 ?。?）可修復(fù)廢品損失 6.停工損失 二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 1.基本思路 2.計算方法 ?。?）不計算在產(chǎn)品成本法 ?。?）在產(chǎn)品按固定成本計價法 ?。?）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法 （4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法 ?。?）在產(chǎn)品按定額成本計價法 ?。?）定額比例法 三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。 副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原材料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品?！ 〉诰耪隆‘a(chǎn)品成本計算與分析 一、產(chǎn)品成本計算的主要方法 產(chǎn)品成本的計算方法主要包括：品種法、分批法和分步法?！ ?.各種方法的適用情況 （1）生產(chǎn)組織特點 ?。?）生產(chǎn)工藝特點 ?。?）成本管理 2.各種方法的優(yōu)缺點及特點（客觀題） 二、產(chǎn)品成本分析 1.產(chǎn)品總成本分析 ?。?）對比分析 （2）構(gòu)成比率分析 ?。?）相關(guān)指標(biāo)比率分析 2.產(chǎn)品單位成本分析 （1）直接材料成本分析 ?。?）直接人工成本分析 注意量差與價差的計算。 第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ) ?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位會計的特點 （二）資產(chǎn) 1.貨幣資金 第一，無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，計入其他收入或其他支出 第二，零余額賬戶用款額度 2.應(yīng)收及預(yù)付款項 ?。?）財政應(yīng)返還額度 年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度?！ 。?）應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準(zhǔn)備。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入其他支出。 3.存貨 第一，隨買隨用的辦公用品，在購入時直接列作當(dāng)期支出； 第二，材料盤盈、盤虧，在調(diào)整材料的同時，盤盈計入其他收入，盤虧計入其他支出?！ ?.長期投資 事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。 5.固定資產(chǎn) 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金?！ ∽⒁猓菏聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。 6.無形資產(chǎn) 事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。 ?。ㄈ┴?fù)債 1.支付短期借款利息時，計入“其他支出”科目?！ ?.無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，計入“其他收入”?！ 。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn) 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。 基本原則： 第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 第二，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算?！ 〉谌?，非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算?！ ?.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 年末事業(yè)單位支出預(yù)算完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形： 第一，當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成； 第二，當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金； 第三，當(dāng)年支出預(yù)算由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止。 ?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入和對應(yīng)的財政補(bǔ)助支出——結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 （2）當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金 財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ?、侔匆?guī)定上繳或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度 ?、谌〉弥鞴懿块T歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 ?。?）支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，剩余的財政補(bǔ)助資金 2.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （1）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾硪?。 ?。?）非財政補(bǔ)助結(jié)余 非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。 ?。?）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配?！ 、儆衅髽I(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目； ?、诎凑沼嘘P(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目； ③將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目?！ ?.事業(yè)基金 第一，年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目； 第二，將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 4.非流動資產(chǎn)基金 非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金?！ ?.專用基金 事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時，借記有關(guān)支出科目或“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目。按規(guī)定使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目?！ 。ㄎ澹┦杖牒椭С觥 ?.期末結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的有：“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出”； 2.期末結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的有：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入及事業(yè)支出、其他支出中專項資金部分； 3.期末結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”的有：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的非專項基金收入、事業(yè)支出——其他資金支出、其他支出（非專項）、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出； 4.期末結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”的有：經(jīng)營收入、經(jīng)營支出。
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