1.稅收是指以國家為主體,為實(shí)現(xiàn)國家職能,憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。
2.稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系 。
3.稅法要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。
【提示1】我國現(xiàn)行的稅率主要有:比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。
【提示2】計(jì)稅依據(jù)一般有兩種: 一是從價(jià)計(jì)征二是從量計(jì)征。我國執(zhí)行的計(jì)稅依據(jù)中,還包活“復(fù)合計(jì)征” 。
4.現(xiàn)階段,我國稅收征收管理機(jī)關(guān)有國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。
1)國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理:10種。
2)地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理(不包括已明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分)：13種。
3)海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：關(guān)稅;船舶噸稅;委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
【記憶口訣】本考點(diǎn)復(fù)習(xí)時(shí)要準(zhǔn)確掌握其各項(xiàng)定義。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)在單選題、多選題和判斷題中涉及,需要理解記憶。
【必背考點(diǎn)2】一般納稅人與小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人
1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼営貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的。
【提示】以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
2)對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人(批發(fā)或零售貨物的納稅人) ,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
【提示】小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法,一般不使用增值稅專用發(fā)票,不過,小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開増值稅專用發(fā)票。
2.一般納稅人
一般納稅人,是指年應(yīng)稅銷售額,超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
下列納稅人不屬于一般納稅人:
1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
2)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)。
3)非企業(yè)性單位。
4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
增値稅一般納稅人資格實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
【提示】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【記憶口訣】本考點(diǎn)針對(duì)的是增値稅納稅人的分類,具有一定的難度,復(fù)習(xí)時(shí)要注意對(duì)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的掌握,其中“銷售額”的劃分要準(zhǔn)確記憶。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考查頻繁,在單進(jìn)題、多選題和判斷題中均可涉及,經(jīng)常結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。
【必背考點(diǎn)3】増値稅征稅范圍相關(guān)規(guī)定
一、增值稅的征收范圍包括在中國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配芳務(wù),不包括在內(nèi)。
二、視同銷售行為
1.視同銷售貨物
1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷;
2)銷售代銷貨物;
3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一層(市)的除外;
4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶;
6)將自產(chǎn)、委托加工或的買的貨物分配給股東或投資者；
7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人
2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)
1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人“無償”提供服務(wù);
2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人“無償”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
三、混合銷售行為
1 含文: 兼營銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售行為。
2.稅務(wù)處理:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售服務(wù)數(shù)納增值稅。
四、兼營行為
1.含義: 兼營行為是指納稅人的經(jīng)營中既包活銷售貨物和加工修理修配勞務(wù), 又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。
2.稅務(wù)處理:兼營收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算, 未分別核算從高適用稅率。
五、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
1.傳統(tǒng)范圍內(nèi)的特殊規(guī)定
1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。
3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收増値稅。
4)縫紉業(yè)務(wù),征收増值稅。
5)基本建設(shè)單位和從事建筑空裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增値稅。
6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),征收增値稅。
7)納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和第動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
8)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增値稅。
9)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
2.“營改增”范圍內(nèi)的特殊規(guī)定
1)應(yīng)稅服務(wù)不包括“非營業(yè)活動(dòng)”中提供的應(yīng)稅服務(wù):
①行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；
②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；
③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
2)在“境內(nèi)”銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)
①服務(wù)(不包括不動(dòng)產(chǎn)祖租賃)或者無形資產(chǎn)(不包括自然資源使用權(quán))的銷售方或者購買方在境內(nèi)；
②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
3)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)
①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售“完全在境外”發(fā)生的服務(wù)；
②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售“完全在境外”使用的無形資產(chǎn)；
③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租“完全在境外”使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
【記憶口訣】全面記憶,通過習(xí)題掌握、范圍。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)涵蓋增値稅征稅范圍的大部分內(nèi)容,其中視同銷售是?？键c(diǎn),通常在客觀題中直接考核?；旌箱N售與兼營行為難度較大,需對(duì)比學(xué)習(xí)掌握。
【必背考點(diǎn)4】増値稅稅率與征稅率
1.基本稅率
1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,除?增値稅暫行條例?列舉的外,稅率均為17%;
2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù), 稅率為17%。
2.低稅率
增値稅的低稅率為13% , 適用范圍:
1)農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油；
2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3)圖書、報(bào)紙、雜志;
4)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5)飼料;
6)音像制品;
7)電子出版物;
8)二甲醚;
9)食用鹽。
3.零稅率
納稅人出口貨物,適用零稅率,但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
4.征收率
1)小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增値稅,征收率為3%。
2)一般納稅人銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收増值稅:①按適用稅率征收增值稅；②按簡易辦法依3%征收率減按2%征收増值稅政策。
【提示】具體情形參見教材。
3) 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品, 應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增値稅。
4)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,
【提示】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品, 應(yīng)按3%的征收率征收增値稅。
5)納稅人銷售舊貨,按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策。
6)一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納増值稅,選擇簡易辦法計(jì)算繳納増値稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
【提示】具體適用范圍參見教材
7)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:
①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))
②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
8)“營改増”行業(yè)一般納稅人“可以選擇”適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為
①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。
②動(dòng)漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。
③電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。
④文化體育服務(wù)。
⑤以營改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn),提供的“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。
⑥營改增試點(diǎn)前簽訂的,尚未執(zhí)行完畢的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”合同。
【記憶口訣】低稅率是記憶點(diǎn)。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)在單選題、多選題中涉及, 一般會(huì)考查低稅率的規(guī)定。
【必背考點(diǎn)5】増値稅應(yīng)納稅額計(jì)算之銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率
1)銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
2)特殊銷售方式下銷售額的確定。
①折扣方式銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按折扣后的銷售額征收增値稅；如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
②以舊換新方式銷售。按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。
【提示】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷售方實(shí)際收取的不含増值稅的全部價(jià)款征收増值稅。
③還本銷售方式銷售,銷售額就是貨物的銷售價(jià)格, 不得從銷售額中減除還本支出。
④以物易物方式銷售,以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 , 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤直銷方式銷售,直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用, 直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
3)包裝物押金。
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增値稅款。
4)銷售退回或折讓。
一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
【記憶口訣】關(guān)鍵點(diǎn)是確認(rèn)銷售額,重點(diǎn)記憶特殊銷售方式。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)是增值稅核心內(nèi)容之一,也是增値稅考核的重點(diǎn), 可單獨(dú)直接考查相關(guān)規(guī)定, 也可在案例中結(jié)合計(jì)算考核, 復(fù)習(xí)中要注意銷售額的確認(rèn)掌握。
【必背考點(diǎn)6】増値稅應(yīng)納稅額計(jì)算之進(jìn)項(xiàng)稅額
1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的増值稅額。
2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口増值稅專用繳款書上注明的增値稅額。
3)取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收的發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收的發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
4)納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【注意】2016年5月1日后購入的“不動(dòng)產(chǎn)”,取得的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣,第一年60%,第二年40%。融資租入固定資產(chǎn)除外。
5)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【注意】自2013年8月開始,納稅人購入自用的“兩車一艇”進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
6)納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn), 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增値稅的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增値稅額。
7)納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于?銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋? 所列項(xiàng)目的,不屬于?增値稅暫行條例?第十條所稱的用于非增値稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增値稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的的進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中渉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)
2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn), 均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用, 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
8)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【記憶口訣】本考點(diǎn)與前述銷項(xiàng)稅額相呼應(yīng),要想準(zhǔn)確計(jì)算出一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅,必須正確判斷出可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,經(jīng)常結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考査,進(jìn)項(xiàng)稅額既可單獨(dú)出題,也可在增値稅計(jì)算中考核, 復(fù)習(xí)時(shí)務(wù)必準(zhǔn)確記憶。
【必背考點(diǎn)7】小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算
1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額x征收率
【提示】銷售額為不含稅銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
2.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率
如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅,則:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,則:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
【記憶口訣】本考點(diǎn)難度不大,但也有考點(diǎn), 即組成計(jì)稅價(jià)格的學(xué)握和運(yùn)用,可與后面消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格對(duì)比學(xué)握。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考查頻繁,經(jīng)常結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考査, 重點(diǎn)關(guān)注其計(jì)算方面的運(yùn)用。
【必背考點(diǎn)8】増値稅稅收優(yōu)惠
1.?增値稅暫行條例?及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。
1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2)避孕藥品和用具。
3)古舊圖書。
4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
5)外國政府、國際組織、無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
7)銷售的自己使用過的物品,自己使用過的物品,是指其他個(gè)人自己使用過的物品。
2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照規(guī)定繳納增値稅,放奔免稅后, 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
3.增値稅的起征點(diǎn)。
增値稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)入。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的,免征增値稅；達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增値稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:
1)銷售貨'物的,為月銷售額5000-20 000 元(含本數(shù)) ;
2)銷售應(yīng)稅一另務(wù)的,為月銷售書1115000-20 000元(含本數(shù)) ;
3)技次納稅的,為每次(日)銷售書1i1300- 500元(含本數(shù))。
4.小微企業(yè)免稅規(guī)定
1)小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含) 的免征, 以1個(gè)季度為納稅期限、季度銷售額不超過9萬元的,免征増值稅。
2)月銷售額不超過3萬(季度9萬)的,因代開考用發(fā)票已繳納稅款,在專用發(fā)票聯(lián)次追回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后可申請(qǐng)退還。
【記憶口訣】支持農(nóng)業(yè)和計(jì)生,文化產(chǎn)業(yè)和弱勢(shì)群體要照顧。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中直接涉及,也可并入增值稅征稅范圍或計(jì)算中考査。
【必背考點(diǎn)9】増値稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
③采取要賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清単或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
2)納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅地點(diǎn)
1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2)非固定業(yè)戶銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)向銷售地、勞務(wù)發(fā)生地或者應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅; 未向銷售地、勞務(wù)發(fā)生地或者應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
3)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4)其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、 自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
3.納稅期限
1)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
2)納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增値稅專用繳款書之日起15目內(nèi)繳納稅款。
【記憶口訣】重點(diǎn)是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。結(jié)合做題來記憶。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)通常直接出題,如增値稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,具體是哪天,要準(zhǔn)確記憶。
【必背考點(diǎn)10】増値稅專用發(fā)票的使用規(guī)定
1.增値稅專用發(fā)票聯(lián)次及用途
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次分為3聯(lián):
1)發(fā)票聯(lián),作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證.
2)抵扣聯(lián),作為的買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)鋿说目鄱悜{證.
3)記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增値稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證.
【提示】其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。
2.專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理
最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批,最高開票限額為10萬元及以下的,由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的,由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1000萬元及以上的,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
3.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形
1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的姻、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品的;
2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的;
3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的；
4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅行為的。
【提示】增値稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
【記憶口訣】重點(diǎn)記憶不得開具的情形。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)中的增值稅專用發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管增値稅征收的重要憑證和手段,所以在考試中也常有涉及, 一般都是直接在單選題、多選題和判斷題中體現(xiàn)。
【必背考點(diǎn)11】消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍
1.消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人,是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
2.消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)
1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
①納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)外銷售的,在銷售時(shí)納稅。
②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。
③納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。
④工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費(fèi)稅:將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。
2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, 委托方為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人;受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
②委托方將加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品一金銀首飾(含鉑金)、磚石及磚石飾品
①金銀首飾的帯料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;但金銀首飾的修理和清洗，不繳納消費(fèi)稅。
②用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,在移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。
5)批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品一批發(fā)銷售卷煙
①自2015年5月10日起,將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征從量稅。
卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
②煙章批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。
【記憶口訣】本考點(diǎn)的核心是消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié),消費(fèi)稅是對(duì)特定貨物在特定環(huán)節(jié)征收的稅,所以在本考點(diǎn)中要準(zhǔn)確記憶征稅環(huán)節(jié)的規(guī)定。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可涉及,通常也會(huì)結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。
【必背考點(diǎn)12】消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目
1)煙
①卷煙
②雪茄煙
③煙絲
2)酒
①白酒,包括糧食白酒和薯類白酒。
②黃酒。
③啤酒。
【提示】對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
④其他酒。
【提示】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅.
3)高檔化妝品
【提示】舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬于本稅目的征收范圍。
4)貴重首飾及珠寶玉石
5)鞭炮、焰火
【提示】體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不按本稅目征收。
6)成品油
本稅目包活氣油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。
7)摩托車
8)小汽車
【提示】電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。
9)高爾夫球及球具
10)高檔手表
【提示】高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅) 每只在10000元(合)以上的各類手表。
11)游艇
12)木制一次性樣子
13)實(shí)木地板
14)電池
15)涂料
2.消費(fèi)稅稅率
1)消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式。
2)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量, 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。
3)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅,沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的, 一律按卷煙最高稅率征稅。
【記憶口訣】消費(fèi)稅稅目是重點(diǎn),并不是生活中的所有的“消費(fèi)品”都征收消費(fèi)稅,所以這15類“應(yīng)稅消費(fèi)品”要記憶準(zhǔn)確,另外,消費(fèi)稅稅率不需要掌握具體計(jì)算比例是多少,但要知道哪些是比例稅率,哪些是定額稅率,哪些是復(fù)合征收。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考查頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,通常會(huì)直接考査消費(fèi)稅稅目所含的項(xiàng)目。
【必背考點(diǎn)13】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。
1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定.
銷售額,是指為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向的買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括應(yīng)向購買方收取的増值稅稅款。
【提示】結(jié)合増值稅的銷售額一并掌握。
2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定
1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。
卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。
4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。
1)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的, 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。
①煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案。
②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直接市國家稅務(wù)局核定。
③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
4)對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額,征收消費(fèi)稅。
【記憶口訣】注意兩方面, 一個(gè)是“銷售額”, 一個(gè)是“銷售數(shù)量”,因?yàn)橄M(fèi)稅的計(jì)算不但是從價(jià)的,還有從量和復(fù)合征收的,所以正確確定銷售者員和銷售數(shù)量,是正確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的前提。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考查頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,可以直接考核相關(guān)規(guī)定也經(jīng)常結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。
【必背考點(diǎn)14】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況及消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格
1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅:應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率
2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x定額稅率
3)實(shí)行復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅:應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率+銷售數(shù)量x定額稅率
2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率
2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率
3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格 x比例稅率
2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+委托加工數(shù)量x定額稅率
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅比例稅率
2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率
【記憶口快】對(duì)于組成計(jì)稅價(jià)格,出題老師有時(shí)候會(huì)繞個(gè)彎,讓大家先自己去找價(jià)格,然后再計(jì)算稅款,這個(gè)彎大家要是轉(zhuǎn)不過來,那就掉溝里了。所以組成計(jì)稅價(jià)格的公式和運(yùn)用,大家必須學(xué)握。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題和多選題中均可涉及,經(jīng)常結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。
【必背考點(diǎn)15】已納消費(fèi)稅的扣除
外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除:
1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;
3)外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
4)外的或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
5)外的或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
6)外購或委托加工收回的己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
7)外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
8)外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;
9)外的或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油.
【提示】納稅人用外的或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾) ,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。
【記憶口訣】酒、小汽車、高檔手表、游挺排除在外。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,偶爾也會(huì)結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。
【必背考點(diǎn)16】消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式確定:
①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天。
④采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。
3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。
4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅地點(diǎn)
1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外, 應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款,受托方為個(gè)人的,由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷白產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后, 向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.納稅期限
1)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款, 于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【記憶口訣】本內(nèi)容與前述的增値稅征收管理的內(nèi)容對(duì)比掌握, 有很多的相似之處。
【考情預(yù)測(cè)】本考點(diǎn)在單選題、多選題和判斷題中涉及, 重點(diǎn)關(guān)注其中時(shí)間的規(guī)定。
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